2024年中级会计实务真题与解析

中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，兼具理论深度与实务应用要求。2024年真题延续“重基础、考能力”的命题风格，在新准则应用、实务场景融合上有所创新。本文结合考后反馈与官方思路，对真题核心考点、解题逻辑及备考方向展开解析，助力考生复盘提升、把握备考脉络。一、2024年考情总览：命题趋势与考点分布1.核心章节占比稳定收入、金融工具、长期股权投资、合并财务报表、所得税会计等章节仍为分值“大户”，合计占比超60%。综合题多围绕“收入+所得税”“长投+合并报表”组合命题，体现“跨章节融合”特点。2.新准则应用深化租赁准则（售后租回交易类型判断）、债务重组（债权人受让资产的计量）、非货币性资产交换（商业实质判断）等新修订内容考查细致，侧重实务场景中的准则应用辨析。3.实务导向增强真题结合“电商平台收入确认”“新能源企业政府补助分摊”“集团内股权交易抵消”等真实业务场景，要求考生将准则理论转化为解决实际问题的能力。二、典型真题解析：按题型+知识点模块（一）单项选择题：精准考查基础概念与准则细节【真题示例1】甲公司为电商企业，2024年推出“买一赠一”活动，销售A商品（售价200元）同时赠送B商品（单独售价80元）。根据收入准则，A商品的交易价格分摊金额应为（）。A.143元B.150元C.200元D.80元解析：本题考查“多项履约义务的交易价格分摊”。履约义务识别：A商品销售与B商品赠送构成两项履约义务（B商品属于“额外购买选择权”，需分摊交易价格）。分摊逻辑：交易价格总额为200元（买一赠一的总对价），分摊基础为各履约义务的单独售价之和（200+80=280元）。计算：A商品分摊金额=200×（200/280）≈143元。易错点：考生易误将B商品视为“销售费用”，或错误认为“买一赠一”属于“商业折扣”，直接按折扣后金额确认A商品收入。【真题示例2】乙公司以摊余成本计量的金融资产（债券），2024年末账面余额为500万元，经评估预期信用损失为30万元（此前已计提减值准备20万元）。年末应计提的信用减值损失为（）。A.10万元B.20万元C.30万元D.50万元解析：本题考查“金融工具减值（预期信用损失模型）”。以摊余成本计量的金融资产，减值准备余额需反映当前预期信用损失。当前应计提的减值准备=预期信用损失30万-已计提20万=10万，对应信用减值损失增加10万。易错点：混淆“预期信用损失”与“已发生信用损失”的概念，或未考虑原有减值准备的余额，直接按30万计提。（二）多项选择题：侧重准则辨析与实务场景判断【真题示例】下列关于债务重组的会计处理，符合企业会计准则规定的有（）。A.债权人受让非金融资产，应按其公允价值入账（放弃债权公允价值与相关税费之和）B.债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产账面价值与债务账面价值的差额计入营业外收支C.债权人受让多项资产（含金融资产），需先按金融资产准则计量金融资产，再分摊剩余对价至非金融资产D.债务人将债务转为权益工具，权益工具的公允价值不能可靠计量时，按债务账面价值计量解析：本题考查债务重组准则（2023年修订后）的核心处理原则：选项A正确：债权人受让非金融资产，入账价值=放弃债权的公允价值+相关税费（若为金融资产则按金融资产准则）。选项B错误：债务人以非金融资产偿债，应将债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入“其他收益——债务重组收益”（不再区分营业外收支）。选项C正确：受让多项资产时，金融资产优先按自身准则计量，剩余对价按非金融资产公允价值比例分摊。选项D正确：权益工具公允价值无法可靠计量时，按债务账面价值扣除权益工具确认金额（此时权益工具按债务账面价值计量）。正确选项：ACD易错点：考生易混淆债务重组损益的科目归属（新旧准则变化），或忽略“金融资产优先计量”的分摊顺序。（三）判断题：聚焦准则细节与概念辨析【真题示例】企业将自产产品用于职工福利，应按产品的账面价值确认收入并结转成本。（）解析：本题考查“非货币性福利的会计处理”。企业以自产产品发放福利，属于“将自产产品用于职工薪酬”，应按产品的公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本，而非账面价值确认收入。因此该表述错误。易错点：混淆“视同销售”的收入确认原则（与“自产产品用于在建工程”等内部消耗场景区分）。（四）计算分析题：综合考查准则应用与会计处理【真题示例】丙公司为制造业企业，2024年发生以下业务：1.1月1日，与客户签订设备销售合同，售价500万元（不含税），同时提供5年维护服务（单独售价100万元），合同约定款项分5年收取，每年末收120万元（含增值税，税率6%）。2.3月1日，将一台闲置设备经营出租，租期2年，年租金18万元（不含税，税率9%），采用公允价值模式计量投资性房地产，出租时设备账面价值300万元，公允价值320万元。要求：（1）计算销售设备与维护服务的交易价格分摊金额，编制1月1日及年末收款的会计分录；（2）编制3月1日出租设备的会计分录。（1）收入准则应用（交易价格分摊+分期收款）履约义务识别：设备销售（时点义务，控制权转移时确认）、维护服务（时段义务，按履约进度确认）。交易价格分摊：总对价为不含税的分期收款总额（需拆分增值税）。每年不含税收入=120/（1+6%）≈113.21万元，5年不含税总对价≈566.05万元。按设备（500万）和服务（100万）的单独售价比例分摊：设备分摊金额=566.05×（500/600）≈471.70万维护服务分摊金额=566.05×（100/600）≈94.34万会计分录：1月1日（设备交付时）：借：长期应收款600（120×5）贷：主营业务收入——设备471.70合同负债——维护服务94.34应交税费——待转销项税额33.96（____.05）年末收款时（第1年末）：借：银行存款120贷：长期应收款120借：应交税费——待转销项税额6.79（120/1.06×6%）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）6.79（维护服务按履约进度确认收入，假设按年限平均，5年则每年20%）：借：合同负债——维护服务18.87（94.34×20%）贷：主营业务收入——维护服务18.87（2）投资性房地产（公允价值模式）转换3月1日出租时，固定资产转为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益：借：投资性房地产——成本320贷：固定资产300其他综合收益20易错点：交易价格分摊时混淆“含税”与“不含税”对价，未拆分增值税；维护服务的履约进度判断错误（题目未提进度，默认按年限平均）；投资性房地产转换时，公允价值与账面价值的差额方向错误（公允价值高于账面价值计入其他综合收益）。（五）综合题：跨章节融合与复杂业务处理【真题示例】丁公司为上市公司，2024年发生以下业务：1.长期股权投资：2023年以800万元购入戊公司30%股权（具有重大影响），2024年戊公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元，因其他权益工具投资公允价值变动确认其他综合收益100万元。2.合并财务报表：丁公司持有己公司80%股权（控制），2024年己公司向丁公司销售商品，售价100万元（成本80万元），丁公司当年对外销售60%，年末形成存货40万元。此外，丁公司向己公司出租设备，年租金20万元（不含税，税率13%），己公司作为管理用固定资产，按5年折旧（无残值）。要求：（1）编制丁公司对戊公司长期股权投资的权益法调整分录；（2）编制合并报表中与内部交易相关的抵消分录（存货、固定资产租赁）。（1）长期股权投资（权益法）调整分录确认投资收益（戊公司净利润500万，丁公司享30%）：借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益150宣告股利（戊公司宣告200万，丁公司享60万）：借：应收股利60贷：长期股权投资——损益调整60其他综合收益变动（戊公司其他综合收益增加100万，丁公司享30%）：借：长期股权投资——其他综合收益30贷：其他综合收益30（2）合并报表内部交易抵消①内部存货交易（顺流交易，子公司向母公司销售）未实现内部销售损益=（____）×40%（未对外销售比例）=8万：借：营业收入100贷：营业成本92（100-8）存货8②内部固定资产租赁（经营租赁性质，己公司错误资本化租金）抵消租金收入与费用：借：营业收入20（丁公司的租金收入）贷：管理费用20（己公司的租金费用）抵消多计提的折旧（20万/5年=4万）：借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4抵消固定资产原价（己公司错误确认的固定资产）：借：固定资产——原价20贷：长期待摊费用20易错点：长期股权投资权益法下，其他综合收益的处理（需区分“其他权益工具投资”与“其他债权投资”的变动）；内部存货交易的未实现损益计算（顺流/逆流交易的抵消逻辑）；内部租赁的性质判断（经营租赁vs融资租赁）及抵消分录的完整性。三、2025年备考策略与建议1.核心章节“精耕细作”收入、长投、合并报表、所得税、金融工具等章节，需结合真题思路，梳理“准则原文+案例应用”的知识体系。例如收入准则，从“五步法模型”到“特定交易处理”，通过真题案例强化“交易价格分摊”“履约义务识别”等难点。2.新准则“重点突破”关注租赁、债务重组、非货币性资产交换、企业合并等新修订准则的变化点，结合财政部准则解释、应用指南，分析真题中“场景化”考查的逻辑（如售后租回的类型判断、债务重组中债权人受让资产的计量）。3.刷题策略“质大于量”真题是核心题库，需逐题拆解考点、易错点、解题步骤；模拟题选择贴近考纲、难度适中的资料，避免偏题怪题。刷题后需复盘“错误原因”（是概念不清还是思路错误），针对