2025年高级会计师试题测试题及参考答案

2025年高级会计师试题测试题及参考答案一、案例分析题（本题20分）甲公司为境内上市的制造业企业，2024年发生以下交易或事项：1.2024年1月1日，甲公司以银行存款5.2亿元购入乙公司80%的股权，取得对乙公司的控制。乙公司为非关联方，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为5亿元（其中股本3亿元、资本公积1亿元、盈余公积0.5亿元、未分配利润0.5亿元），公允价值为5.5亿元（增值部分为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。购买日，甲公司为取得股权支付审计、评估费用300万元，乙公司个别报表中不存在商誉。2.2024年度，乙公司实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元，向股东分配现金股利2000万元；其他综合收益（可转损益）增加500万元（因持有的其他债权投资公允价值上升）。3.2024年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为5.2亿元（未计提减值），乙公司可辨认净资产的账面价值为5.6亿元（股本3亿元、资本公积1亿元、盈余公积1.3亿元、未分配利润0.3亿元），公允价值为5.95亿元（固定资产增值部分因折旧减少至5亿元）。要求：（1）计算甲公司2024年1月1日合并成本及合并商誉；（2）编制2024年12月31日甲公司合并乙公司的调整分录（仅考虑固定资产公允价值调整）；（3）编制2024年12月31日甲公司合并乙公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。二、案例分析题（本题20分）丙公司为一家上市公司，2024年发生与金融工具相关的业务如下：1.2024年3月1日，丙公司购入丁公司发行的5年期债券，面值总额1亿元，票面年利率4%，每年年末付息，到期还本。丙公司支付价款1.02亿元（含交易费用200万元），丁公司债券的实际利率经测算为3.5%。丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。2.2024年6月30日，丙公司持有戊公司股票100万股（占戊公司股本的2%），取得成本为8元/股。2024年12月31日，戊公司股票市价为10元/股。丙公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。3.2024年12月31日，丙公司对持有的庚公司应收账款（账面余额5000万元，已计提坏账准备500万元）进行保理，与银行签订无追索权保理协议，转让价格为4200万元，剩余未收部分由银行承担风险。要求：（1）判断丙公司购入丁公司债券的金融资产分类，并计算2024年利息收入；（2）判断丙公司对戊公司股票分类的合理性，若不合理，说明正确分类及会计处理；（3）判断丙公司应收账款保理业务是否符合金融资产终止确认条件，并说明理由。三、案例分析题（本题20分）2024年，丁公司（建筑企业）与客户签订一项总金额为3亿元的办公楼建造合同，合同约定工期2年（2024年1月1日至2025年12月31日），客户按工程进度支付款项（完工30%支付30%合同款，完工60%支付30%，完工100%支付剩余40%）。丁公司采用投入法（累计实际发生的成本占预计总成本的比例）确定履约进度。截至2024年12月31日，丁公司实际发提供本8000万元（其中材料成本5000万元、人工成本2000万元、分包成本1000万元），预计还将发提供本1.2亿元。2024年12月，客户因设计变更增加合同价款2000万元，丁公司预计因变更需额外发提供本1500万元，双方已就变更部分签订补充协议。2024年12月31日，丁公司收到客户按原合同进度支付的第一笔款项9000万元（对应原合同30%进度）。要求：（1）计算2024年丁公司该建造合同的履约进度；（2）计算2024年应确认的收入和成本；（3）说明合同变更的会计处理原则，并计算变更对2024年收入的影响金额（需考虑变更是否构成单项履约义务）。四、案例分析题（本题20分）戊集团为国有控股企业集团，2025年初启动全面预算管理优化工作。集团管理层提出以下方案：1.预算编制方法：对子公司A（成熟制造业企业）采用固定预算法，子公司B（新能源科技企业）采用滚动预算法，子公司C（房地产企业）采用零基预算法；2.预算指标体系：核心指标包括营业收入增长率、净利润率、资产负债率、研发投入占比、安全生产事故率；3.预算调整：规定预算执行中因市场环境重大变化需调整的，由子公司自行决策并报集团备案；4.业绩评价：采用平衡计分卡，财务维度权重40%（含净利润、经济增加值）、客户维度20%（含市场占有率）、内部流程维度25%（含研发周期）、学习与成长维度15%（含员工培训率）。要求：（1）分析集团预算编制方法选择的合理性；（2）指出预算指标体系中可能存在的缺陷并提出改进建议；（3）判断预算调整决策权限的规定是否恰当，说明理由；（4）评价平衡计分卡指标权重设置的合理性，若不合理提出调整建议。五、案例分析题（本题20分）己公司为上市公司，2024年内部审计部门对其内部控制进行专项检查，发现以下问题：1.采购业务：部分原材料采购未签订书面合同，仅通过口头协议执行；采购订单由采购部经理直接审批，未设置分级审批权限；2.货币资金：财务专用章由会计主管保管，法人章由出纳保管，付款凭证由出纳单独审核后办理支付；3.销售业务：对新客户未进行信用评估即签订大额销售合同；销售退回未经验收直接办理退款；4.投资业务：董事会授权总经理决定5000万元以下的对外投资，2024年总经理未经集体决策，以公司名义向关联方提供3000万元借款（约定年利率3%，低于同期银行贷款利率4.5%）。要求：（1）指出采购业务中的内部控制缺陷及改进措施；（2）指出货币资金管理中的内部控制缺陷及改进措施；（3）指出销售业务中的内部控制缺陷及改进措施；（4）指出投资业务中的内部控制缺陷及改进措施。参考答案一、（1）合并成本=5.2亿元（非同一控制下企业合并，合并成本为支付的对价公允价值）；可辨认净资产公允价值=5.5亿元；合并商誉=5.2-5.5×80%=5.2-4.4=0.8（亿元）。（2）固定资产公允价值调整分录：借：固定资产5000万元（5.5亿-5亿）贷：资本公积5000万元借：管理费用500万元（5000万÷10年）贷：固定资产——累计折旧500万元（3）长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录：乙公司调整后净利润=8000-500=7500（万元）；调整后未分配利润=0.5亿（购买日）+7500万-800万（盈余公积）-2000万（股利）=5200（万元）；调整后所有者权益总额=股本3亿+资本公积1亿+5000万（公允价值调整）+盈余公积0.5亿+800万（本年提取）+其他综合收益500万+未分配利润5200万=5.65亿（万元）；少数股东权益=5.65亿×20%=1.13亿（万元）；长期股权投资调整后账面价值=5.2亿+（7500万×80%+500万×80%）-2000万×80%=5.2亿+（6000万+400万）-1600万=5.2亿+4800万=5.68亿（万元）；抵消分录：借：股本3亿资本公积1.5亿（1亿+5000万）盈余公积1.3亿（0.5亿+0.8亿）其他综合收益500万未分配利润5200万商誉8000万贷：长期股权投资5.68亿少数股东权益1.13亿二、（1）丁公司债券业务模式为既收取合同现金流量又出售，合同现金流量特征为“本金+利息”（符合基本借贷安排），应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）；2024年利息收入=期初摊余成本×实际利率=1.02亿×3.5%×10/12（3月1日至12月31日共10个月）=1.02×3.5%×(10/12)=297.5（万元）。（2）不合理。戊公司股票占比2%，无重大影响，分类为交易性金融资产需满足“近期出售”等投机目的；若丙公司管理该股票的业务模式为长期持有（非交易目的），可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），其公允价值变动计入其他综合收益（不影响损益），处置时差额转入留存收益。（3）符合终止确认条件。无追索权保理下，丙公司已转移应收账款几乎所有风险和报酬（剩余风险由银行承担），且未保留控制，应终止确认应收账款，确认投资收益=4200万-(5000万-500万)=-300万（损失）。三、（1）原合同预计总成本=8000万+1.2亿=2亿（万元）；合同变更后，新增价款2000万与新增成本1500万满足“单独售价”（增量成本+合理利润），应作为原合同的组成部分（不构成单项履约义务）；变更后预计总成本=2亿+1500万=2.15亿（万元）；履约进度=累计实际发提供本/预计总成本=8000万/2.15亿≈37.21%。（2）2024年应确认收入=（原合同3亿+变更2000万）×37.21%≈3.2亿×37.21%≈1.1907亿（万元）；应确认成本=2.15亿×37.21%≈8000万（万元）（与实际发提供本一致，因投入法下成本进度与履约进度匹配）。（3）合同变更会计处理原则：若变更部分与原合同可明确区分且能反映单独售价，作为新合同；否则作为原合同的组成部分。本题变更部分不构成单项履约义务，应调整原合同交易价格和履约进度。变更对收入的影响=1.1907亿-原合同按30%进度确认的收入（3亿×30%=9000万）=2907万（万元）。四、（1）合理性分析：子公司A（成熟制造业）业务稳定，固定预算法适用；子公司B（新能源科技）环境变化快，滚动预算可动态调整；子公司C（房地产）受政策影响大，零基预算可避免历史不合理因素，选择合理。（2）缺陷：未包含现金流相关指标（如经营活动现金净流量），可能忽视流动性风险；安全生产事故率为负向指标，需补充正向指标（如安全投入占比）。改进建议：增加“经营活动现金净流量增长率”“安全投入占比”等指标。（3）不恰当。重大市场环境变化可能影响集团整体战略，子公司自行调整可能导致预算目标偏离集团战略，应规定子公司预算调整需经集团审批。（4）权重设置不合理。新能源、科技类子公司需重点关注创新与长期发展，学习与成长维度权重（15%）偏低，可调整为20%；内部流程维度（25%）可降至20%，保持财务（40%）、客户（20%）不变，以强化创新驱动。五、（1）采购业务缺陷：未签订书面合同（风险：纠纷难以举证）；未设置分级审批（风险：权力集中导致舞弊）。改进措施：超过一定金额的采购必须签订书面合同；设置采购订单分级审批权限（如50万以下由采购部经理审批，50万以上由分管副总审批）。（2）货币资金缺陷：付款凭证由出纳单独审核（不相容岗位未分离）；未实行印鉴分管（财务章与法人章应分人保管）。改进措施：付款凭证由会计主管审核，出纳仅负责支付