2025年CPA《会计》真题解析2025

2025年CPA《会计》真题解析2025考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共12题，每题2分，共24分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.下列各项关于会计基本假设的说法中，正确的是（）。A.会计主体是指独立核算的经济组织B.持续经营是会计核算的基础，但企业破产清算时则应改变这一假设C.谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用D.会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月购入不需要安装即可投入使用的生产设备一台，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为65万元，甲公司支付运杂费10万元。该设备的入账价值为（）万元。A.500B.510C.560D.6253.下列各项关于存货成本的说法中，错误的是（）。A.外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用B.自产存货的成本包括直接人工和制造费用C.通过售后回购方式取得的存货，其成本应以售价为基础确定D.存货成本的后续计量方法包括成本法和市价法4.甲公司于2025年1月1日购入一项管理用固定资产，成本为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为150万元。则2025年该固定资产应计提的折旧金额为（）万元。A.30B.40C.50D.605.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.无形资产的摊销金额计入管理费用B.企业外购的商标权，其成本不包括购买价款和相关税费C.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.自行研发的无形资产，其相关支出全部计入当期损益6.甲公司于2025年1月1日以1000万元公允价值自公开市场买入一项债券，面值1000万元，剩余期限为3年，每年支付利息一次，票面年利率为5%。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该债券的公允价值为1100万元。则2025年甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.50B.100C.50D.07.下列各项关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业在销售商品时，若无法可靠计量交易价格，则不应确认收入B.企业提供租赁服务，若租赁期开始日尚未确定，则不应确认收入C.在附有退货权的情况下，企业应在退货期满时确认收入D.企业一次性收取多期订阅费的，应在收到款项时全额确认收入8.甲公司于2025年10月1日销售商品一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为13万元。合同约定，乙公司应于2025年12月31日支付货款。假定甲公司于2025年12月25日得知乙公司发生严重财务困难，预计无法支付货款。甲公司对该应收账款计提坏账准备的比例为5%。则2025年甲公司对该应收账款应计提的坏账准备金额为（）万元。A.1.15B.5C.6.5D.09.下列各项关于政府补助会计处理的表述中，错误的是（）。A.与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，并在相关资产达到预定可使用状态时起，按照长期资产的预计使用寿命，分期计入损益B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应计入当期损益C.企业收到先征后返的增值税，应确认为政府补助，计入营业外收入D.政府补助的确认和计量不适用于企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产的情况10.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，投资成本为2000万元，采用成本法核算该项长期股权投资。2025年度，乙公司实现净利润1000万元，宣告发放现金股利200万元。则甲公司2025年度应确认的投资收益为（）万元。A.600B.800C.1000D.011.下列各项关于资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.资产负债表日后期间发生的调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目的年初数B.资产负债表日后期间发生的非调整事项，不应调整报告年度的财务报表，但应在报表附注中予以披露C.资产负债表日后期间发生的调整事项，不应在报表附注中予以披露D.资产负债表日后期间发生的非调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目的期末数12.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为13万元，该批原材料尚未运抵企业。甲公司采用实际成本法核算存货。则甲公司2025年度资产负债表中“存货”项目应列示的金额为（）万元。A.0B.100C.13D.113二、多项选择题（本题型共10题，每题3分，共30分。每题都有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）13.下列各项中，属于会计信息质量要求的有（）。A.可靠性B.相关性C.可理解性D.重要性14.下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.固定资产修理费用计入管理费用C.固定资产出售时，应将取得的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的净额计入当期损益D.经营租出的固定资产，其应计提的折旧计入管理费用15.下列各项关于存货计量的表述中，正确的有（）。A.企业对存货采用永续盘存制，则发出存货成本的计算方法可以是先进先出法或加权平均法B.企业对存货采用实地盘存制，则无法计算发出存货成本C.在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法计算发出存货成本会导致当期利润虚高D.存货发生毁损、盗窃等，应将其账面价值转入待处理财产损溢科目16.下列各项关于金融资产分类的表述中，正确的有（）。A.金融资产分类一旦确定，不得随意变更B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以随时重分类为以摊余成本计量的金融资产C.以摊余成本计量的金融资产，在一定条件下可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在一定条件下可以重分类为以摊余成本计量的金融资产17.下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业在履行履约义务的过程中，可能需要同时履行其他履约义务B.企业承诺向客户转让的商品同时包含不同类型的履约义务时，应当将交易价格分摊至各单项履约义务C.在某一时点履行履约义务，企业应在该时点确认相关收入D.在某一时段内履行履约义务，企业应在该时段内按照履约进度确认相关收入18.下列各项关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.递延所得税负债的确认不以未来期间是否有足够的应纳税所得额用来抵扣该可抵扣暂时性差异为前提B.企业应于每一资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，计算形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的金额，并确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产C.对于当期发生的交易或事项，如果该交易或事项在会计准则和税法规定下确认和计量的基础不同，则产生的暂时性差异也应在确认相关资产或负债的同时确认相应的递延所得税D.递延所得税资产通常应于确认相关应纳税暂时性差异时予以确认19.下列各项关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.企业外币一般业务收支，应按交易发生日的即期汇率折算为以人民币计量的财务报表项目B.企业的外币财务报表，应先折算成按照母公司记账本位币反映的财务报表，再按照企业会计准则的规定编制合并财务报表C.外币资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算D.外币利润表中的收入和费用项目，应采用利润表日所在月份的加权平均汇率折算20.下列各项关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.采用成本法核算长期股权投资，投资企业应在被投资企业宣告发放现金股利时确认投资收益B.采用权益法核算长期股权投资，投资企业应在被投资企业实现净利润或发生净亏损时，按照持股比例调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或投资损失C.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.投资企业对被投资企业的控制、共同控制或重大影响发生变化的，应改变长期股权投资的核算方法21.下列各项关于财务报告的表述中，正确的有（）。A.财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件B.资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表C.利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表D.现金流量表是反映企业某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表22.下列各项关于政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时起，应按照长期资产的预计使用寿命，分期计入损益C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应计入当期损益D.政府补助的确认和计量应考虑政府补助的来源和性质三、计算分析题（本题型共4题，每题6分，共24分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明。）23.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月发生如下交易或事项：（1）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税额为6.5万元，材料已验收入库，款项尚未支付。（2）销售产品一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税额为10.4万元，产品已发出，款项尚未收到。该批产品的成本为60万元。（3）将自产的产品对外捐赠，成本为10万元。（4）计提本月固定资产折旧费用5万元。（5）计提本月行政管理部门用无形资产摊销费用2万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年12月应确认的增值税销项税额、应交增值税额、管理费用和营业外支出分别为多少万元？24.甲公司于2025年1月1日以2000万元公允价值自公开市场买入一项债券，面值2000万元，剩余期限为2年，每年支付利息一次，票面年利率为6%。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2025年12月31日，该债券的公允价值为2100万元。2026年12月31日，该债券的公允价值为2050万元。甲公司于2027年1月1日将该债券出售，取得价款2200万元。假定甲公司未将持有期间收到的利息进行复利计提利息收入。甲公司应确认的2025年和2026年投资收益分别为多少万元？25.甲公司于2025年1月1日购入一项管理用设备，成本为100万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该项设备进行减值测试，预计其可收回金额为60万元。2026年12月31日，甲公司对该项设备再次进行减值测试，预计其可收回金额为40万元。甲公司2025年和2026年应计提的折旧金额分别为多少万元？26.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目余额为100万元，该款项预计可收回金额为95万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目应列示的金额为多少万元？甲公司应确认的坏账准备金额为多少万元？四、综合题（本题型共2题，每题10分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明。）27.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生如下交易或事项：（1）2025年1月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为13万元。合同约定，乙公司应于2025年12月31日支付货款。该批商品的成本为80万元。甲公司预计该批商品退回的可能性为10%。（2）2025年6月30日，乙公司退回了一批2025年1月1日从甲公司购入的商品，该批商品的销售价格为20万元，成本为16万元，增值税额为2.6万元。甲公司已确认了相应的销售收入和增值税销项税额。（3）2025年12月31日，甲公司对该应收乙公司的剩余款项（扣除已退回商品款项）进行减值测试，预计其可收回金额为88万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的销售收入、应收账款、坏账准备、营业外收入分别为多少万元？28.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，投资成本为2000万元，采用成本法核算该项长期股权投资。2025年度，乙公司实现净利润1000万元，宣告发放现金股利200万元。甲公司收到乙公司宣告发放的现金股利。2026年度，乙公司发生亏损500万元。假定甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司应确认的2025年和2026年投资收益（或损失）分别为多少万元？试卷答案一、单项选择题1.B解析：会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营是在会计核算中的一项基本假设，但企业清算时则不再持续经营。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。会计分期是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。选项B正确。2.C解析：甲公司为增值税一般纳税人，购入生产设备支付的增值税65万元可以作为进项税额抵扣，运杂费10万元计入设备成本。该设备的入账价值=500+10=560（万元）。3.C解析：通过售后回购方式取得的存货，其成本应以售价为基础确定，但需考虑售价是否是公允的，以及回购价格是否等于原售价等特殊情况。通常情况下，如果售后回购的目的是为了融资，则不应确认销售收入，存货成本应以购入成本为基础。选项C表述过于绝对。4.A解析：2025年该固定资产应计提的折旧金额=200/5=40（万元）。由于2025年12月31日可收回金额为150万元，低于账面价值200万元，应计提减值准备，但计提减值准备不影响当期折旧金额的计算。2025年折旧金额为40万元。5.C解析：无形资产的摊销金额计入相关资产成本或当期损益（如管理费用、销售费用等）。企业外购的商标权，其成本包括购买价款和相关税费。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。自行研发的无形资产，其相关支出符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。选项C正确。6.A解析：甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2025年应确认的投资收益为收到的利息=1000*5%=50（万元）。公允价值变动（1100-1000=100万元）计入其他综合收益，不影响投资收益。7.B解析：企业在销售商品时，如果无法可靠计量交易价格，或者商品所有权上的主要风险和报酬未转移，则不应确认收入。企业提供租赁服务，如果租赁期开始日尚未确定，则不应确认收入。在附有退货权的情况下，企业应在退货期满时确认收入，或在退货期满前根据预计退货率确认收入。企业一次性收取多期订阅费的，应在收到款项时确认为一项负债（预收账款），并在提供服务的期间内按照履约进度确认收入。选项B正确。8.B解析：甲公司于2025年12月25日得知乙公司发生严重财务困难，预计无法支付货款，应计提坏账准备。应收账款账面余额=100+13=113（万元），预计可收回金额为88万元，应计提坏账准备=113-88=25（万元）。但题目中提到甲公司对该应收账款计提坏账准备的比例为5%，则应计提的坏账准备金额=113*5%=5.65（万元），四舍五入为5万元。9.C解析：与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，并在相关资产达到预定可使用状态时起，按照长期资产的预计使用寿命，分期计入损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应计入当期损益。企业收到先征后返的增值税，应确认为政府补助，计入其他收益。政府补助的确认和计量适用于企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产的情况。选项C错误，先征后返的增值税通常计入其他收益。10.D解析：采用成本法核算长期股权投资，投资企业不应根据被投资企业实现的净利润或发生的净亏损调整长期股权投资的账面价值，也不应确认投资收益。只有在被投资企业宣告发放现金股利时，投资企业才应确认投资收益。选项D正确。11.B解析：资产负债表日后期间发生的调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目的年末数和本年累计数，而不是年初数。资产负债表日后期间发生的非调整事项，不应调整报告年度的财务报表，但应在报表附注中予以披露。资产负债表日后期间发生的调整事项，应在报表附注中予以披露。选项B正确。12.B解析：甲公司采用实际成本法核算存货，2025年12月购入的原材料尚未运抵企业，因此不构成企业的存货，资产负债表中“存货”项目应列示的金额为0万元。二、多项选择题13.ABCD解析：会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。选项A、B、C、D均属于会计信息质量要求。14.AC解析：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产修理费用，根据其性质区分，若属于日常修理，计入管理费用或销售费用；若属于改良支出，则计入固定资产成本。固定资产出售时，应将取得的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的净额计入当期损益。经营租出的固定资产，其应计提的折旧计入相关资产的成本或当期损益，而不是管理费用。选项A、C正确。15.AC解析：企业对存货采用永续盘存制，可以采用先进先出法、加权平均法等计算发出存货成本。企业对存货采用实地盘存制，可以计算出发出存货成本，但通常工作量较大。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法计算发出存货成本会导致期末存货成本偏低，当期利润虚高。存货发生毁损、盗窃等，应将其账面价值转入待处理财产损溢科目，并最终转入营业外支出等科目。选项A、C正确。16.CD解析：金融资产分类一旦确定，在满足特定条件时可以变更，但并非不得随意变更。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在满足特定条件时可以重分类为以摊余成本计量的金融资产。以摊余成本计量的金融资产，在一定条件下（如企业管理金融资产的业务模式发生改变）可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在一定条件下（如企业管理金融资产的业务模式发生改变）可以重分类为以摊余成本计量的金融资产。选项C、D正确。17.ABCD解析：企业在履行履约义务的过程中，可能需要同时履行其他履约义务。企业在承诺向客户转让的商品同时包含不同类型的履约义务时，应当将交易价格分摊至各单项履约义务。在某一时点履行履约义务，企业应在该时点确认相关收入。在某一时段内履行履约义务，企业应在该时段内按照履约进度确认相关收入。选项A、B、C、D均正确。18.AB解析：递延所得税负债的确认应以未来期间是否有足够的应纳税所得额用来抵扣该可抵扣暂时性差异为前提。企业应于每一资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，计算形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的金额，并确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。对于当期发生的交易或事项，如果该交易或事项在会计准则和税法规定下确认和计量的基础不同，则产生的暂时性差异应在确认相关资产或负债的同时确认相应的递延所得税。递延所得税资产通常应于确认相关应纳税暂时性差异时予以确认。选项A、B正确。19.ABC解析：企业外币一般业务收支，应按交易发生日的即期汇率折算为以人民币计量的财务报表项目。企业的外币财务报表，应先折算成按照母公司记账本位币反映的财务报表，再按照企业会计准则的规定编制合并财务报表。外币资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。外币利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，或者采用利润表日所在月份的加权平均汇率折算，具体取决于企业选择的汇率折算方法。选项A、B、C正确。20.AB解析：采用成本法核算长期股权投资，投资企业应在被投资企业宣告发放现金股利时确认投资收益。采用权益法核算长期股权投资，投资企业应在被投资企业实现净利润或发生净亏损时，按照持股比例调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或投资损失。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。投资企业对被投资企业的控制、共同控制或重大影响发生变化的，应改变长期股权投资的核算方法。选项A、B正确。21.ABCD解析：财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表。现金流量表是反映企业某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。选项A、B、C、D均正确。22.ABCD解析：政府补助可能表现为货币性资产（如现金、银行存款）或非货币性资产（如政府无偿划拨的土地、资产等）。与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时起，应按照长期资产的预计使用寿命，分期计入损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应计入当期损益。政府补助的确认和计量应考虑政府补助的来源和性质。选项A、B、C、D均正确。三、计算分析题23.应确认的增值税销项税额=80*13%=10.4（万元）应交增值税额=10.4-6.5=3.9（万元）管理费用=5+2=7（万元）营业外支出=10（万元）解析：（1）增值税销项税额=销售商品增值税额=80*13%=10.4（万元）（2）应交增值税额=销项税额-进项税额=10.4-6.5=3.9（万元）（3）管理费用包括固定资产折旧费用和无形资产摊销费用，管理费用=5+2=7（万元）（4）对外捐赠的产品，其成本10万元计入营业外支出。24.2025年投资收益=公允价值变动收益=2100-2000=100（万元）2026年投资收益=-（公允价值变动损失）+利息收入=-（2050-2100）+2000*6%=50（万元）解析：（1）2025年应确认的投资收益仅为收到的利息，因为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动计入其他综合收益，不影响投资收益。2025年投资收益=利息收入=2000*6%=120（万元）。但题目中提到公允价值变动为100万元，则2025年投资收益=120-100=20（万元）。此处根据题目给定的公允价值变动计算，2025年投资收益=100（万元）。（2）2026年应确认的投资收益=-（公允价值变动损失）+利息收入=-（2050-2100）+2000*6%=50（万元）。25.2025年应计提的折旧金额=100/4=25（万元）2025年12月31日计提减值准备后，该项设备的账面价值=100-25=75（万元），低于可收回金额60万元，应计提减值准备=75-60=15（万元），计提减值准备后账面价值为60万元。2026年应计提的折旧金额=60/3=20（万元）解析：（1）2025年应计提的折旧金额=100/4=25（万元）。（2）2025年12月31日，可收回金额为60万元，低于账面价值（100-25=75万元），应计提减值准备，计提减值准备后账面价值为60万元。（3）2026年应计提的折旧金额=60/3=20（万元）。26.甲公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目应列示的金额为95万元甲公司应确认的坏账准备金额为5万元解析：（1）“应收账款”项目应列示的金额为预计可收回金额，即95万元。（2）甲公司应确认的坏账准备金额=应收账款账面余额-预计可收回金额=100-95