2025年年末结账相关的风险识别与应对

分享人：晋伟家2025年年末结账相关的风险识别与应对各项数据提前比对攻略目录资产要素相关风险识别与应对包含货币资金、应收及预付款项、其他应收款、存货、固定及无形资产等方面的风险识别与应对权益要素相关风险识别与应对主要是年末利润结转相关的风险识别与应对总体思路确认业务处理的完整性、真实性，把控各项会计要素处理风险，考虑税务机关的税税比对、税会比对、发票比对负债要素相关风险识别与应对涉及应付及预收款项、其他应付款等的风险识别与应对涉税风险的数据比对包括增值税与企业所得税收入比对、工资薪金个税与企业所得税“两税”比对等常见涉税风险数据比对口径一、年末结账风险识别与应对的总体思路1、确认业务处理的完整性、真实性；2、各项会计要素处理的风险把控3、考虑到税务机关的数据比对（1）税税比对（2）税会比对（3）发票比对资产要素相关的风险

识别与应对01一、货币资金年末结账相关的风险识别与应对1、核对货币资金的余额2、注意大额现金支出（1）股东分红（2）借款长期不归还：股东-视同分红个税；职工-视同工资个税3、余额正确，不代表发生额正确二、应收、预付款项年末结账相关的风险识别与应对1、台账管理与账龄比对2、多头挂账分不同的情况来看待（1）某单位既是我们的客户，又是供应商，根据实际核算应收、应付或者预收、预付的情况进行分类核算，不应随意合并；（2）某单位仅属于客户的情况下，使用应收或者预收，避免多头挂账；（3）某单位仅属于供应商的情况下，使用应付或者预付，避免多头挂账。3、报表的重分类并不代表凭证要进行重分类处理；4、对外发出对账函，是否回函及回函的情况要关注，作为对往来挂账的准确性、账龄分析的情况进行补充的依据。国家税务总局公告2011年第25号

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告账龄与情形核心条件关键证据与说明逾期3年以上1.会计上已核销坏账（仅计提坏账准备不得扣除）2.有确凿证据证明债务人无力清偿1.书面申明（法定代表人、主要负责人、财务负责人签章）2.催收记录、债务人财务恶化证明（如破产、注销、连续亏损等）3.情况说明逾期1年以上小额1.单笔≤5万元或≤企业年度收入总额万分之一2.会计上已核销坏账1.书面申明（同上）2.催收记录、交易与对账凭证3.情况说明特定法定原因（不限账龄）债务人破产、注销吊销、诉讼终止、死亡失踪、债务重组、不可抗力等对应法定证据（如法院裁定、工商注销证明、债务重组协议等）三、其他应收款年末结账相关的风险识别与应对1、股东借款未归还的风险（年末余额长期挂账，无借款合同、无利息约定，或约定利息未收取）2、向非关联第三方拆借资金，无合理商业目的，年末未收回；3、员工备用金、垫付费用年末长期挂账，未报销冲账（1）虚增资产；（2）个税风险年末结账关键核查清单1、逐笔核对其他应收款对手方，区分关联方/非关联方、股东/员工/第三方应收未收款项；2、统计各笔款项账龄，分析长期挂账（1年以上）款项的合理性；3、核查借款合同、利息收取凭证、催收记录等资料是否完整；4、确认坏账计提金额、纳税调整金额是否准确；5、检查是否存在跨科目核算的情形，及时调整账务；6、核实股东/员工借款年末归还情况，防范个税风险。1.期末计提坏账准备企业应在资产负债表日，对以摊余成本计量的应收款项（应收账款、其他应收款等）进行减值测试，按预期信用损失计提坏账准备。计算公式当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额会计分录借：信用减值损失贷：坏账准备提示：若应计提金额小于坏账准备账面余额，做相反分录冲减多计提部分。2.转回多计提的坏账准备当后续减值迹象消失，预期信用损失减少时，可转回多计提的坏账准备。3.实际发生坏账，核销应收款项需满足“实际发生损失+证据链完整”的条件，才能核销对应应收款项。会计分录借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款等4.收回已核销的坏账已核销的坏账又收回时，需分两步处理：恢复应收款项与坏账准备借：应收账款/其他应收款等贷：坏账准备收到款项借：银行存款贷：应收账款/其他应收款等执行《小企业会计准则》的企业，不计提坏账准备实际发生坏账时直接计入当期损益：借：营业外支出贷：应收账款/其他应收款等收回已核销坏账时，计入“营业外收入”：借：银行存款贷：营业外收入四、存货年末结账相关的风险识别与应对1、账实不符风险（1）盘点流程不规范（如漏盘、重复盘点、未抽样监盘），数据记录失真；（2）存在“账外存货”（如已入库未入账、委托加工物资未纳入盘点）或“账面虚存”（如已销售未出库、报废存货未核销）。2、计价风险（1）同一批次存货混用先进先出法、加权平均法；（2）随意变更计价方法未披露；（3）随意暂估成本：①暂估次年是否可以取得发票；②未取得发票是否调增。五、固定、无形资产年末结账相关的风险识别与应对1、界定标准是否明确？（1）固定资产如单价≥5000元、使用年限≥1年、为生产经营而持有；（2）区分固定资产与低值易耗品、长期待摊费用（3）无形资产（如专利权、商标权、土地使用权、著作权），商誉不得单独确认为无形资产；权属证明（如专利证书、土地使用证）是否齐全？2、折旧年限是否符合税收要求？固定资产：税法最低标准——房屋建筑物20年、机器设备10年、器具工具5年、运输工具4年

普通折旧

加速折旧

优惠政策折旧无形资产：税法最低标准——10年

用直线法摊销作为投资或受让的无形资产，若法律规定或合同约定了使用年限，可按规定/约定年限摊销（不受10年最低限制）固定资产大类具体资产类型示例税法最低折旧年限特殊政策与实操要点政策依据与风险提示房屋、建筑物厂房、仓库、办公楼、宿舍、围墙、道路、桥梁等（含自有产权及融资租赁取得的房屋建筑物）20年1.无论是否投入使用，均需按规定计提折旧；2.改建支出延长使用年限的，需相应调整折旧年限；3.单独估价作为固定资产入账的土地，不得计提折旧。依据：实施条例第六十条、第六十八条；：将土地使用权与房屋合并按

20年折旧（土地应单独作为无形资产摊销）。机器、机械及其他生产设备生产线、机床、发电机、锅炉、压缩机、破碎机、工业机器人、专用生产设备等10年1.核心判断标准：直接用于生产经营或为生产经营提供劳务的设备；2.自行建造的生产设备，从达到预定可使用状态次月起计提折旧；3.符合条件可适用加速折旧政策（如制造业单价≤500万元设备一次性扣除）。依据：实施条例第六十条、国税函〔2010〕79号；>风险：将生产工具（应按5年）误按10年计提，或反之。与生产经营有关的器具、工具、家具办公家具（桌椅、文件柜）、生产工具（模具、夹具）、实验室设备、计量器具等5年1.核心判断标准：不直接构成生产线，但为生产经营必需的辅助资产；单价较低但符合固定资产界定标准的（如≥5000元），需按5年计提，不得直接费用化。依据：实施条例第六十条；风险：将办公电脑（电子设备，3年）误按器具类5年计提。运输工具1.飞机、火车、轮船（客运/货运）；.汽车（轿车、货车、客车）、船舶（小型）、摩托车等1.10年；2.4年1.区分两类运输工具，折旧年限差异较大，需单独核算；2.企业通勤车、货运车辆均按“飞机、火车、轮船以外的运输工具”执行4年最低年限；融资租赁的运输工具，按自有资产计提折旧（折旧年限取租赁期与税法最低年限孰短）。依据：实施条例第六十条；>风险：将货车（4年）误按生产设备（10年）计提，导致折旧计提不足。固定资产大类具体资产类型示例税法最低折旧年限特殊政策与实操要点政策依据与风险提示电子设备计算机、服务器、打印机、投影仪、手机、监控设备、网络设备等3年1.核心判断标准：以电子元件为核心，技术更新快、使用年限较短；2.单价≥5000元的电子设备需按3年计提，不得一次性费用化（除非符合加速折旧政策）；3.已淘汰但未报废的电子设备，需停止计提折旧并及时核销。依据：实施条例第六十条；：将服务器（电子设备，3年）误按器具类（5年）计提，或未达使用年限提前报废仍继续折旧。生产性生物资产1.林木类（经济林、薪炭林、果树等）；2.畜类（产畜、役畜，如奶牛、耕牛等）1.10年；3年1.仅生产性生物资产需计提折旧，消耗性生物资产（如待屠宰生猪）不计提；2.从投入使用次月起按直线法计提，净残值率合理确定后不得变更。依据：实施条例第六十二条、第六十三条、第六十四条；>风险：将消耗性生物资产误按生产性生物资产计提折旧。融资租赁固定资产融资租赁方式取得的各类固定资产（如设备、房屋）按租赁期与税法最低年限孰短1.符合融资租赁判断标准（如租赁期占资产使用寿命75%以上），按自有资产计提折旧；2.若租赁期短于税法最低年限，按租赁期计提，但汇算清缴时需按税法最低年限调整税会差异。依据：实施条例第五十八条、第六十条；>风险：经营租入固定资产误计提折旧（税法不允许扣除）。无形资产类型法定/约定年限参考摊销年限政策要求政策依据专利权、商标权、著作权法律规定有效期（如专利20年、商标10年）按法律规定有效期摊销；无规定的，按不低于10年《企业所得税法实施条例》第六十七条土地使用权出让合同约定年限（居住用地70年、工业/教育用地50年、商业用地40年）按合同约定的法定使用年限摊销，不得低于10年《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》+税法实施条例非专利技术（专有技术）无明确法定年限，按合同约定或企业预计使用年限无约定的，按不低于10年摊销税法实施条例第六十七条自行研发无形资产无明确法定年限，按企业预计使用年限预计年限不低于10年；符合加计扣除政策的，按政策规定摊销（见下文）会计准则第6号+财税〔2018〕99号投资/受让的无形资产合同约定使用年限（如技术转让协议约定8年）按合同约定年限摊销（可低于10年）税法实施条例第六十七条负债要素相关的风险

识别与应对02一、应付、预收款项年末结账相关的风险识别与应对1、长期挂账可能判定为收入2、虚构采购业务，通过“应付账款”挂账虚增成本3、大额的预收账款——隐瞒收入二、其他应付款年末结账相关的风险识别与应对1、其他应付款过大——隐瞒收入、私户收款2、其他应付款的核算范围：（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；（2）暂收的押金、保证金（如收取的包装物押金、客户保证金、投标保证金等）；（3）代收代付的款项（如代收的水电费、物业费、社保公积金个人部分、代扣代缴的个人所得税等，代收时计入其他应付款，支付时冲销）；（4）付股东、关联方或内部员工的临时性借款；（5）与非主营业务合作方的往来欠款（如临时租用设备的尾款、咨询服务费尾款等）。权益要素相关的风险

识别与应对03一、年末利润结转相关的风险识别与应对1、会计利润=企业所得税未调整的应纳税所得额2、以盈余公积转增资本、未分配利润转增资本，视同股东分红；3、损益类科目余额是否为零，“本年利润”余额是否与利润表净利润一致；4、资产负债表的未分配利润≠年初余额+利润表的当年净利润核查项目核查内容合规标准损益类科目结转所有损益类科目是否结转完毕，余额是否为零余额为零，结转金额与利润表一致本年利润结转是否全额转入未分配利润，结转方向是否正确本年利润无余额，未分配利润余额准确盈余公积计提计提比例、弥补亏损顺序是否合规法定10%，累计达注册资本50%可暂停股利分配是否有股东会决议，金额是否超可分配利润决议齐全，分配金额≤未分配利润余额税务调整纳税调增/调减项目是否完整，亏损弥补是否超限应纳税所得额计算准确，弥补期限合规个税扣缴自然人股东分红是否代扣个税代扣率20%，及时申报缴纳涉税风险的数据比对04一、常见的涉税风险数据比对口径1、增值税与企业所得税收入比对2、工资薪金个税、企业所得税“两税”比对3、小规模纳税人免税临界点比对（接近30万元、频繁拆分收入、作废发票）4、小型微利企业优惠临界点比对（应纳税所得额接近300万元）序号自查项目核心核查要点是否合规（是/否）整改措施备注1增值税与企税收入比对差异占比≤10%；差异原因合理且有佐证；无少确认收入□是□否__________建差异台账2工资薪金两税比对及福利扣除差异≤5%；无