2025年CPA《审计》风险评估真题解析

2025年CPA《审计》风险评估真题解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、阅读以下关于被审计单位XYZ公司销售与收款循环的描述，回答相关问题。XYZ公司是一家生产和销售中等技术含量工业零件的制造型企业，主要客户为大型制造企业和分销商。公司采用订单到收款模式，销售部门负责接收客户订单、信用审批和销售合同签订。仓库根据销售订单发货，运输部门负责安排物流。财务部门根据审核后的发运凭证和销售发票确认应收账款，并负责客户回款的管理。公司近年来销售额稳步增长，但应收账款周转率有所下降。财务报表显示，2024年应收账款账龄较长，且坏账准备计提比例相对较低。要求：1.基于上述信息，请识别XYZ公司销售与收款循环中可能存在的重大错报风险领域。2.假定你是XYZ公司2024年度财务报表审计的外部审计师，在计划审计工作时，你打算了解公司的信用政策及其执行情况。请说明你将如何进行穿行测试以获取相关审计证据？穿行测试应关注哪些关键环节和风险点？二、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在风险评估阶段，你识别出XYZ公司管理层对收入确认政策的运用存在较高的固有风险，特别是对于附有重大退货权或回购承诺的销售合同。你认为管理层可能存在凌驾于收入确认控制之上的风险。要求：1.请简述管理层凌驾于收入确认控制之上的风险表现。2.针对上述特定风险，请说明你将执行哪些风险评估程序以获取充分、适当的审计证据？3.假定你通过执行风险评估程序发现，管理层在收入确认方面存在舞弊风险，且可能凌驾于控制之上。请描述你将如何修改审计计划，特别是进一步审计程序的总体安排。三、阅读以下关于被审计单位ABC公司采购与付款循环的信息。ABC公司是一家大型零售企业，拥有多个区域仓库。公司采用集中采购模式，由中央采购部门负责向供应商询价和谈判。采购订单由中央采购部门生成并下发给供应商。仓库在收到货物时进行验收，并签发收货单。收货单副本交由财务部门。财务部门根据采购订单、收货单和供应商发票核对无误后，执行付款程序。公司内部控制要求采购订单和收货单需经适当授权批准。近年来，公司发生了几起供应商发票金额与内部记录不符的情况。要求：1.请描述ABC公司采购与付款循环中的关键内部控制点。2.假定你在审计过程中，通过数据分析发现ABC公司部分采购交易的价格远高于市场平均水平。请说明你将执行哪些进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）以应对这一发现？请分别说明这些程序的目的和可能获取的证据类型。四、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在了解被审计单位及其环境的过程中，你注意到以下信息：*XYZ公司所处行业竞争激烈，原材料价格波动较大。*XYZ公司的主要产品需要使用一种特定的稀有金属，该金属的主要供应商是唯一的。*XYZ公司近年来进行了多次大规模并购，导致业务范围和复杂度显著增加。*XYZ公司的关键管理层成员近两年有重大变动。要求：请分别说明上述每项信息可能引发哪些与财务报表相关的重大错报风险，并简述你将如何利用这些信息进行进一步的风险评估。五、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在对存货进行风险评估时，你了解到XYZ公司采用永续盘存制，并定期进行存货盘点。然而，你发现XYZ公司的存货周转率在过去几年中持续下降，且存货跌价准备计提比例较低。此外，XYZ公司的部分存货存放于偏远地区，且盘点人员主要由仓库员工担任。要求：1.基于上述信息，请识别XYZ公司存货管理中可能存在的重大错报风险。2.请说明你将如何设计和执行存货监盘程序，以获取充分、适当的审计证据应对识别出的风险？请考虑监盘范围、时间安排、人员参与等方面的因素。六、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在风险评估过程中，你识别出XYZ公司的货币资金存在较高的舞弊风险，特别是涉及银行对账单数据的风险。你认为管理层可能存在篡改银行对账单、隐瞒未披露账户或未披露交易的行为。要求：1.请说明你将执行哪些风险评估程序以应对货币资金舞弊风险，特别是针对银行对账单的风险？2.假定你通过执行风险评估程序，发现XYZ公司存在利用空壳公司进行资金转移的嫌疑。请简述你将如何进一步调查这一疑虑？你的调查可能涉及哪些审计程序？七、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在对固定资产进行风险评估时，你了解到XYZ公司近年来进行了大规模的设备更新换代，且部分旧设备可能已被低价处置。此外，XYZ公司的固定资产减值准备计提政策相对保守。要求：1.请识别XYZ公司固定资产管理中可能存在的重大错报风险。2.请说明你将如何设计和执行审计程序，以获取充分、适当的审计证据应对识别出的风险？请考虑固定资产的存在性、完整性、权属、计价和减值等方面的因素。八、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在风险评估阶段，你评估认为XYZ公司的内部控制存在重大缺陷，导致无法依赖内部控制防止或发现并纠正重大错报。例如，XYZ公司的财务报告流程缺乏有效的复核机制，且关键财务人员之间缺乏制衡。要求：1.请简述在评估出内部控制存在重大缺陷的情况下，审计师需要如何调整审计策略？2.请说明在这种情况下，审计师通常需要如何扩大进一步审计程序的的范围和性质？请举例说明可能的具体审计程序。九、假定你正在审计XYZ公司2024年度财务报表。在执行风险评估程序时，你发现XYZ公司的财务报表存在若干错报，但这些错报单独看并不重大，且不影响财务报表整体公允性。然而，这些错报表明内部控制存在严重缺陷，且可能导致未来发生更严重的错报。要求：1.请解释“控制风险”在多大程度上可能被评估为高水平，以及为什么？2.请说明在这种情况下，审计师需要如何修改审计计划，特别是进一步审计程序的总体安排？请强调审计师需要考虑的关键因素。试卷答案一、1.可能存在的重大错报风险领域包括：销售交易的发生和完整性（如虚构销售、提前或推迟确认收入）、销售交易的准确性（如价格、折扣、退货权处理不当）、应收账款的存在和准确性（如记录不完整、坏账计提不足）、客户回款的准确性和及时性（如收款错误、坏账损失未充分核算）。2.穿行测试步骤：*选择一项典型的销售交易，从订单阶段开始，跟踪其处理流程直至收款完成。*模拟或观察该交易从销售部门接收订单、执行信用审批、生成销售合同、仓库发货、开具销售发票、登记应收账款、客户付款、财务部门核销应收账款等环节。*关注每个环节的授权、记录、审批、信息系统支持等控制活动是否到位。*穿行测试需关注的风险点：信用审批是否有效执行、销售合同条款（特别是退货权）是否得到恰当处理、发货与订单是否一致、发票开具是否准确、应收账款登记是否完整、收款是否存在舞弊风险。二、1.管理层凌驾于收入确认控制之上的风险表现：管理层可能故意违反收入确认准则，如在不符合条件时确认收入、提前确认收入、隐藏退货或回购义务、利用关联方交易操纵收入等，以粉饰经营业绩。2.风险评估程序：询问管理层关于收入确认政策及其应用，评估其合理性；分析收入趋势、客户集中度、退货情况等，识别异常模式；检查收入确认的具体交易记录，如销售合同、发货凭证、客户验收单、退货协议等；穿行测试收入确认流程；评估内部控制设计和运行的有效性，特别是针对收入确认的控制；关注期后事项中与收入确认相关的调整。3.修改审计计划：将收入确认作为高风险领域，加大进一步审计程序的力度和范围；可能跳过控制测试，直接执行实质性程序；增加实质性程序的频率和复杂性，如扩大样本量、执行更复杂的细节测试（如检查退货情况、关联方交易条款）；考虑实施预审程序（如模拟收入确认）；可能需要更高级别的管理层复核审计工作底稿。三、1.关键内部控制点：采购申请与批准、供应商选择与审批（集中采购）、采购订单生成与下达、收货验收与记录、采购信息与付款信息核对、付款审批与执行、采购人员与现金收支分离。2.进一步审计程序：*控制测试：抽查采购订单，检查是否存在适当授权；检查供应商档案，验证供应商选择的适当性；检查收货单，验证验收程序执行情况；检查付款凭证，验证与采购订单、收货单的核对程序。*实质性程序：针对数据分析发现的异常高价交易，检查采购合同、市场询价记录、供应商报价单等，以验证交易价格的合理性；选择样本交易，追溯至采购订单和收货单，测试采购交易的真实性和完整性；检查付款凭证，验证付款金额和对象是否正确。四、1.可能引发的重大错报风险：*行业竞争激烈、原材料价格波动：可能导致收入下降、成本上升、利润下滑，风险涉及收入确认（如为维持收入而提前确认）、成本费用确认（如费用资本化）、资产减值（存货跌价）。*稀有金属唯一供应商：可能导致原材料供应中断风险，影响生产，风险涉及存货的完整性、运营中断损失确认、收入确认（如无法交付而无法确认收入）。*多次大规模并购：可能导致业务复杂度增加、整合风险、管理层凌驾于控制之上的风险，风险涉及合并财务报表的准确性、内部控制有效性、收入确认（如并购方财务报告准则的应用）、资产和负债的公允价值计量。*关键管理层成员变动：可能导致经营策略不稳定、内部控制执行不到位、舞弊风险增加，风险涉及管理层凌驾于控制之上、财务报告的可靠性、运营效率。2.风险评估利用：通过分析这些信息，评估被审计单位的经营环境、行业地位、关键资源依赖性、业务复杂度和管理层稳定性，识别可能影响财务报表的宏观经济因素、行业因素、经营因素和内部因素，从而更准确地评估各类交易和账户余额的固有风险，并据此设计和执行更有效的进一步审计程序。五、1.可能存在的重大错报风险：存货存在或过时（如记录不实、跌价准备计提不足）、存货成本计算错误、存货盘点存在差错（如数量记录不准、存在盗窃或毁损）、存货控制薄弱（如内部盗窃、管理不善）。2.存货监盘程序设计：*范围：覆盖主要存货类型和存放地点（包括偏远仓库），考虑管理层保留的存货（如用于展示），选择足够数量的样本进行监盘。*时间安排：选择能够获得足够时间的时点进行监盘，通常在期末或接近期末，避开正常营业日，最好在管理层不参与的情况下进行抽盘。*人员参与：由审计人员监督盘点，必要时可聘请专家协助；仓库人员负责实际盘点计数和外观检查；审计人员应独立进行抽盘，验证盘点结果。*其他：获取管理层书面声明，确认盘点安排；复核上期存货盘点报告及差异调查结果；检查存货实物状况（如包装、损坏、过时）；测试存货计量和过账过程。六、1.风险评估程序：检查银行对账单的获取和复核过程；询问管理层关于银行账户安排和未披露账户的情况；分析银行存款余额变动，关注异常交易；比较不同银行账户的收支情况；检查银行存款余额调节表，重点关注调节项目的原因和性质，特别是长期未清除的调节项目；考虑实施函证程序，确认银行存款余额和账户信息。2.调查程序：如果怀疑存在空壳公司资金转移，可获取所有银行账户的交易流水，识别可疑的大额或频繁的资金往来；调查资金转移的目的地公司和实际受益人；检查相关合同、协议，了解资金转移的合法性和商业目的；考虑聘请专家协助，使用数据分析工具追踪资金流向；检查关联方交易信息披露的充分性。七、1.可能存在的重大错报风险：固定资产存在（如记录的资产实际已处置或毁损）、固定资产完整性（如未记录的资产）、固定资产权属（如所有权有争议）、固定资产计价错误（如成本计算错误、折旧计算错误）、固定资产减值计提不足。2.审计程序设计：*存在性：检查固定资产明细清单，实地观察和盘点固定资产，关注已报废、毁损或出售但未在账上注销的资产。*完整性：检查固定资产增加环节（如采购合同、验收单、产权证明、安装调试记录），确认所有应记录的资产均已入账。*权属：检查重要的固定资产（如土地、房产、车辆）的产权证明文件。*计价：检查固定资产成本计算依据（如采购价格、运输费、安装费等），复核折旧计算过程（方法、年限、残值），检查减值测试过程和假设。*减值：检查管理层对固定资产减值迹象的识别，复核减值测试的计算过程和假设，关注减值准备计提的充分性。八、1.调整审计策略：由于无法依赖内部控制，审计师需要执行更多的实质性程序来获取审计证据，审计风险可能增加，审计工作的范围和复杂性也会相应扩大。审计师可能需要采用更严格的审计标准（如降低可接受的风险水平）。2.扩大进一步审计程序：通常需要执行“双重测试”，即对于重要的账户余额或交易类别，同时执行控制测试（即使预期控制无效也要测试，以获取控制无效的证据）和