财务会计考试之存货

第四章存货

购入存货要注意两种情况：1、出现折让的核算；2、出现现金折扣的核算，计入

一、按照实际本钱计算

（一）外购材料的核算

例4Tp57

3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1700元。A材料已经运抵企业并脸收入库，甲公

司已用银行存款支付。

借：原材料-A材料10000

应交税费一应缴增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700

例4-2P57

3月2日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款10000元，增值税1700元。A材料已开处出商业汇票，B材料尚未

到达企业。

借：在途物资-A材料10000

应交税费一应缴增值税（进项税）1700

贷：应付票据--乙公司11700

例4-3P57

接上例，3月10日，甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。

借：原材料一B材料10000

贷：在途物资一B材料10000

例4-4P58（不需要算税）

3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料方案本钱10000元，月末账单未到。

借：原材料-A材料10000

贷：应付账款一暂估应付账款10000

下个月，红字冲回

借：原材料-A材料10000

贷：应付账款一暂估应付账款10000

例4-5P583月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关本钱计算单载明，该批材料的实际本钱为5000

元。

借：原材料-A材料5000

贷；生产本钱5000

材料发出和结存的核算

例4-6P58

3月31日，根据发料凭证汇总表，本月根本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品：领用4材料10千克,

用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位本钱10元，B材料的

单位本钱20元。

借：生产本钱3000

制造费用100

管理费用1000

销售附用600

贷：原材料-A材料3100

原材料-R材料1600

二、存货按照方案本钱计价的核算（暂不考虑）

相关账户：原材料、材料采购、材料本钱差异

（一）原材料收入的核算

1、外购材料的核算

例4-7P60

甲公司从乙公司购入A材料•批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费

200元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，A材料的方案本钱5000元。

例4-8P60

甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的方案本钱3000元。

例4-9P60

甲公司从丁公司购入C材料500吨，单价20元，方案单价22元，价款10000元，应支付增值税款1700元，C材料已

验收入库，款项未付.

例4-10P61

甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元的材料。经查明，丁公司少发货1000

元，由于运输单位负责短缺1000元。

例4-11P61

3月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其方案本钱900元，实际本钱920元。

例4-12P62

甲公司本月初“原材料”账户余额10C00元，“材料本钱差异”账户贷方余额400元，本月入库材料的方案本钱10000

元，本月入库“材料本钱差异”为贷方100元，则：原材料本钱差异座=（-400T00）/（10000+10000）*100%=-2.5%

例4-13P62

接上例，根据本月发出的材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车

间一般耗用材料500元，厂部领用800元。

库存商品的核算

例4-14P65

重点：要给学生讲明白，制造费用的结转与分配，生产本钱的计算和分配

某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位本钱500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，

借：库存商品一甲商品5000

贷：生产本钱5000

例4-15P65

某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的突

际本钱8000元。

借：银行存款11700

贷：主营业务收入一甲商品10000

应交税费一应缴增值税（销项税）1700

结转已销甲商品本钱

借；主营业务本钱8000

贷：库存商品8000

**第四节委托加工物资的核算

本钱=加工物资的本钱+运费+加工费+税费

（-）拨付物资及支付运费

例4-16P66

合安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17乳2010年12月11日，合安公司

发出原材料，实际本钱为80000元，

借：委托加工物资-A材料80000

贷：原材料一A材料800000

例4T7P66接例4-16,12月12日，合安公司支付委托甲供材料运杂费2000元，

借：委托加T物资-A材料2000

贷：银行存款2000

例4-18P66委托加工材料按照实际本钱，原材料按照方案本钱

**甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的方案本钱10000元，本钱差异为节约差异200元，另以

银行存款向运输公司支付运费300元

借：委托加工物资10100

贷：原材料10000

材料本钱差异画

银行存款300

（二）支付加工费、增值税

例4-19P66加工完毕

接例4-17,1月20日，合安公司支付加工费10000元，增值税1700元

借：委托加工材料-B材料10000

应交税费-应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700

例4-20P67

接例4T8,包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付

借：委托加工物资1000

应交税费-应交增值税170

贷：银行存款1170

（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库

例4-21P67涉及到例题4-16、4-17.4-19

接例4-19,12月25日，安和公司收回加工材料，结转实际本钱，

借：原材料-A材料92000

贷：委托加工物资-A材料92000

本钱=80000+2000+10000=92000

例4-22P67

接例2-20,上述包装箱加工完毕，已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际本钱入账。

此题注怠：如果是运输费用，则需要计算增值税。

（1）支付运费500元

借：委托加工物资500

贷：银行存款500

（2）结转入库包装箱本钱

涉及到例题4-18、4-20本钱=10100-1000+500=11600

借：周转材料一包装物11600

贷：委托加工物资11600

第五节低值易耗品

关键；1、一次摊销法和五五摊销法2、三级科目比较多

（一）一次摊销法

例4-23P68

3月10日，车间领用工具一批，实际本钱500元。报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库,

（1）领用工具时

借：制造费用500

贷：周转材料一低值易耗品（在库低值易耗品）

（2）报废工具时

借：原材料-废旧材料20

贷：制造帮用20

（二）五五摊销法

例4-24P68

合安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产本钱。行政

管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。

（1）发出低值易耗品时

借：周转材料一低值易耗品（在用低值易耗品）30000

贷：周转材料一低值易耗品（在摩低值易耗品）30000

借：制造费用10000

管理费用5000

贷：周转材料-（低值易耗品低值易耗品摊销）15000

（2）低值易耗品报废时

借：借：制造费用10000

管理费用5000

贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）15000

（3）回收残料价值时

借：原材料一废旧材料3000

贷：制造费用2000

管理费用2000

（4）转销报废低值易耗品。

借：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）30000

贷:周转材料一低值易耗品（在用低值易耗品）30000

第六节包装物

（一）生产领用包装物

例4-25P69问题：为什么是生产本钱

3月10日，车间生产领用包装物一批，实际本钱500元。

借：生产本钱500

贷：周转材料一包装物500

（二）随产品出售包装物

关键：分析是单独计价还是不单独计价

例4-26P70

企业销售产品领用包装物一批，实际本钱200元，

（1）单独计价视同销售材料注意：销售时，计入其他业务收入，需要计算销项税。

借：其他业务本钱200

贷：周转材料一包装物200

（2）不单独计价

借：销售费用200

贷：周转材料一包装物200

（三）出租、出借包装物

例4-27P70

2010年10月，合安公司出租底未用包装物400件，每件实际本钱100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租

金15元,收取押金48000元。采用五五摊销法,

（1）领用时

借：周转材料一包装物（在用）40000

贷:周转材料一包装物（在库）40000

（2）领用时摊销

借：其他业务本钱20000

贷：周转材料--包装物（摊销）20000

⑶收到押金时

借:银行存款48000

贷：其他应付款一包装物押金48000

**（4）每月收到租金时

特别注意：含税价.

6000/117%=

借：银行存款6000

贷：其他业务收入5128.21

应收税费一应交增值税（销项税）871.79

**（5）收回包装物400件，退还押金48000元。

注明：书上答案错误

借：其他应付款一包装物押金48000

贷：银行存款48000

例4-28P71

假设上述包装物于2011年9月报废，报废时取得残料收入1000元，摊销另外50席价值。

（1）报废时摊销50舟的价值

借：其他业务本钱20000

贷：周转材料一（包装物摊销）20000

（2）将报废包装物从账上转销

借：周转材料一（包装物摊销）40000

贷：周转材料-包装物（在用）40000

（3）报废包装物的残值收入

借：银行存款1000

贷：其他业务木钱1000

例题4-29P712010年9月企业出借库存未用包装物400件，每件实际本钱20元，共计8000元，收到押金1000元,

采用一次转销法，应做如下会计分录

（1）转销本钱时

借：销售费用8000

贷：周转材料-包装物80000

（2）收到押金时

借：银行存款1000

贷：其他应付款1000

第七节存货的清查

例4-30P72

合安公司存货清查时，发现帐外A材料10吨，实际单位本钱290元，无法查明其原因，经批准转销。

批准前

借：原材料-A材料2900

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2900

批准后

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2900

贷：管理费用2900

♦♦例4-31P72

安和公司进行存货清杳时，发现D材料短缺500千克，实际单位本钱为4元，计2000元。经查明，材料属于被人盗窃,

应由保管员负责赔偿100元，其余作为非常损失处理。

批准前

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2340

贷：原材料-D材料2000

应缴税帮一成交增值税（进项税额转出）340

批准后

借：其他应收款-保管员100

营业外支出2240

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2340

例4-32P72

安和公司进行存货清查时，发现D材料毁损100千克，其实际单位本钱为5元，计500元，收回残料价值100元。经

批准作为一般经营损失处理。

问题：这一个为什么不做进项税额转H呢？是不是作为•般经营损失的原因？

批准前

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢500

贷：原材料一D材料500

批准后

借:原材料-残料100

管理费用400

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢500

例4-33P72

甲公司6月末进行了一次存货清查，清查结果见图表4-13

编号名称单位数量单价盘盈盘亏原因

帐存实存数量金额数量金额

1001圆钢「克50049516580略

1003三角铁千克3003085840

2002A商品件4504482502500

(1)批准前

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢80

贷：原材料-圆钢80

借：原材料-三角铁40

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢40

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢500

贷：库存商品-A商品500

(2)枇准后，上述损失应由保管员赔偿60元，其他做管理费用

借：管理费用480

其他应收款60

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢540

附加练习

1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资本钱。

借：委托加工物资(所负担的消费税)

贷：银行存款或应付账款

2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金一应交消费税”科目的借方,

按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。

会计分录：

借：应交税金一应交消费税(所负担的消费税)

贷：银行存款或应付账款

注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录：

借：银行存款或应收账款

贷：应交税金一应交消费税

例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料方案本钱为100000元，本月木

钱差用银行存款支付加丁费用10000元.支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票卜注明增值税额1700元1c加

工完毕，验收入本钱为115000元。（H产品收回后用于连续生产）

1、领用加工物资时会计分录：

借：委托加工物资101000（实际本钱）

贷：原材料100000（方案本钱）

材料本钱差异1000

2、支付加工费的会计分录：

〔委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）

借：委托加工物资10000

应交税金一应交增值税（进项税额）1700

应交税金一应交消费税5842

贷：银行存款或应付账款17542

3、加工完成后验收入库的会计分录：

借：库存商品115000

贷：委托加工物资111000

材料本钱差异4000

例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料方案本钱为100000元，本

月本钱差用银行存款支付加工费用10000元,支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。

加工完毕，验收入本钱为115000元。（H产品收回后直接用于销售）

1、领用加工物资时会计分录：

借：委托加工物资101000（实际本钱）

贷：原材料100000（方案本钱）

材料本钱差异1000

2、支付加工费的会计分录：

1委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）

借：委托加工物资15842

应交税金一应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款17542

3、加工完成后验收入库的会计分录：

借：库存商品115000

材料本钱差异1842

贷：委托加工物资116842

（-）发出物资的会计处理

企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供给部门根

据加工合同，填制“委托加工物资发料单"，经审核后，由仓库据以发料•<>

发出物资时.，根据发出物资的实际本钱借记“委托加工物资"账户，贷记”

原材料”账户。如果采用方案本饯法核算，还应结转材料本饯差异，贷记“材料

本钱差异”账户。

［例31］某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，方案

本钱5000元，材料本钱差异率为隔，另以现金支付运费50元。

借：委托加工物资一滨江量具厂5100

贷：原材料5000

材料本钱差异一原材料50

现金50

（二）支付加工费及税金

企叶除按照加T超标准支付加T装外.还应按加T帮的17%计算交纳增值税.

如果按税法规定需要交纳消费中兑的，还应计算交纳消费税。

［洌32］委托滨江量具厂加丁的量具加丁完毕.开出转账支票支付加丁费855元

,支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。

借:委托加工物资一滨江量具厂900

应交税金一应交增值税145.35

贷：银行存款1000.35

现金45

（三）委托加工物资收回

委托加工物资收回时，应由供给部门填制“委托加工物资收料单’，通知仓

库据以收料。

［例33］委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总本钱6000元，方案本钱

6060元。

借：低值易耗品6060

贷：委托加工物资一滨江量具厂6000

材料本钱差异一低值易耗品60

对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点：

第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：

该账户借方登记的是：领用加工物资的实际本钱：支付的加工费用应负担的

运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税）

该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际本钱余额在借方：反

映尚未完工的委托加工物资的实际本钱和发出加工物等。

《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税工程、免

征增值才兑工程、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应

将这局部增值税计入加工物资本钱。

第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：

1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物

资本钱。

借：委托加工物资（所负担的消费税）

贷：银行存款或应付账款

2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交

税金一应交消费税"科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费

税。

会计分录：

借：应交税金一应交消费税（所负担的消费才兑）

贷：银行存款或应付账款

注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录：

借：银行存款或应收账款

贷：应交税金一应交消费税

周转材料的核算

周转材料核算

周转材料，是指企业能够屡次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物

和低值易耗品。

企业周转材料的方案本钱或实际本钱，包括包装物、低值易耗品等，通过“周转材料”科目进行核算。本科

目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和"摊销”进行明细核算。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、"低值易耗品"科目。

周转材料的主要：

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定

进行处理c

I■例」2007年4月7日，企业购进一批周转材料，价值30000元，税率为17%,企业按实际本钱计价，货

款未支付.材料已验收入库.账务处理为：

借：周转材料30000

应交税费一一应交增值税（进项税额）5100

贷：应付账款35100

12）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、"生产本钱”、"销售费用”、"工

程施工〃等科目，贷记“周转材料”科目。

周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材粒”等科目，贷记“管理费用”、"生产本钱”、

“销售费用”、"工程施工”等科目。

「例」某企业采用一次转销法核算周转材料。2007年3月8日，该企业领用低值易耗品一批，用于生产A

产品，价值20000元，账务处理为：

借：生产本钱——A产品20000

贷：周转材料20000

3月12日，企业报废一批周转材料，该批周转材料的残料价值为2000元，账务处理为：

借：原材料2000

贷：生产本钱2000

（3）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科

目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、"生产本钱〃、“销自费用”、"工程施工”等科目，贷

记“周转材料〃科目（摊销）。

周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、"生产本钱”、"销售费用”、"工程施工”等科目，

贷记“周转材料”科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料〃等科目，贷记“管理费用”、

“生产本钱”、"销售费用”、"工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”科目（摊销），

贷记“周转材料”科目（在用）。

（4）其他摊销方法包括五五摊销法和分次摊销法：

①五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即

低值易耗品分两次各按50%进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品，也适用

于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。

②分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其分值按比例地分次摊计入有关本钱费用的一种

方法。某期摊销额可用以下公式计算：

某期应摊销额;低值易耗品账面价值：预计使用次数X该期实际使用次数

一例」某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6口，企业领用低值易耗品一批，分配

到管理部门使用，价值6000（）元，做分录为：

借：周转材料一一在用60000

贷：周转材料一一在库60000

借：管理费用30000

贷：周转材料一一摊销30000

2007年8月3日,该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：

借：管理费用30000

贷：周转材料——摊俏30000

借：原材料500

贷：管理费用500

结转周转材料捶销额：

借：周转材料一一摊销60000

贷：周转材料一一在用60000

一例」某企业采用分次摊销法进行低值易耗品的核算。2007年6月1日，生产部门领用一批低值易耗品，

价值50000元，预计使用20次，6月末，该批低值易耗品已使用了3次，则账务处理为：

领用时：

借：周转材料——在用50000

贷：周转材料一一在库50000

6月末计算摊销时：

本期应摊销额=低值易耗品账面价值♦预计使用次数X该期实际使用次数

=500004-20X3

=7500（元）

借：生产本钱7500

贷：周转材料一一摊销7500

2008年1月末，该批低值易耗品预计使用次数完毕，申请报废，残料价值1000元，做账务处理为：

最后一次摊销时：

借：生产本钱