交易性金融资产账务处理实例分录 SOP

会计实操文库1/9记账实操-交易性金融资产账务处理实例分录SOP一、总则（一）目的规范企业交易性金融资产的账务处理流程，确保财务信息准确、及时、完整地反映交易性金融资产的取得、持有、处置等经济活动，符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等相关法规要求，为企业财务核算、投资决策及外部监管提供可靠依据，保障交易性金融资产业务处理的规范性与准确性。（二）适用范围本SOP适用于各类企业（包括上市公司、非上市公司、金融机构及非金融企业等）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理，涵盖股票、债券、基金、权证等交易性金融资产的取得、持有期间股利或利息收取、公允价值变动及处置等业务环节。（三）基本原则公允价值计量原则：交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始入账金额，持有期间的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），处置时将公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，确保资产价值的计量与市场行情相符。即时核算原则：对于交易性金融资产的取得、股利或利息收取、公允价值变动及处置等业务，应在业务发生时及时进行账务处理，保证财务信息的时效性，便于企业实时掌握投资动态及损益情况。清晰性原则：在账务处理中，明确区分交易性金融资产的初始成本、公允价值变动、投资收益等项目，通过规范的会计科目设置和明细核算，确保账务记录清晰易懂，便于财务分析和监管检查。二、会计科目设置（一）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目。“成本”明细科目借方登记取得交易性金融资产的初始入账金额；贷方登记处置交易性金融资产时结转的初始成本。“公允价值变动”明细科目借方登记持有期间交易性金融资产公允价值上升的金额；贷方登记持有期间公允价值下降的金额，处置时需将该明细科目余额结转至“投资收益”科目。（二）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记交易性金融资产公允价值下降的金额；贷方登记交易性金融资产公允价值上升的金额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（三）“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产实现的投资收益或损失。贷方登记持有期间收到的股利或利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息除外）、处置时实现的收益；借方登记处置时发生的损失。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。（四）“应收股利”“应收利息”科目分别核算企业应收取的现金股利和利息。借方登记取得交易性金融资产时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，以及持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日计算的应收利息；贷方登记实际收到的现金股利或利息。三、账务处理实例分录（一）交易性金融资产的取得案例背景：甲企业于2025年3月10日以银行存款购入A公司股票10000股，作为交易性金融资产核算，每股成交价为15元，另支付交易费用500元（不含增值税，增值税税率6%）。A公司已于2025年3月5日宣告发放2024年度现金股利，每股0.5元，股权登记日为2025年3月15日，股利发放日为2025年3月20日。账务处理分录：计算初始入账金额：不含股利的股价=15-0.5=14.5（元/股）初始入账成本=10000×14.5=145000（元）应收股利=10000×0.5=5000（元）交易费用增值税=500×6%=30（元）购入股票时：借：交易性金融资产-成本145000借：应收股利5000借：投资收益500借：应交税费-应交增值税（进项税额）30贷：银行存款150530（二）持有期间收到现金股利或利息案例背景：承接上述案例，甲企业于2025年3月20日收到A公司发放的现金股利5000元，存入银行。账务处理分录：借：银行存款5000贷：应收股利5000另一案例背景：乙企业2025年1月1日购入B公司发行的面值为100000元的3年期债券，票面利率5%，每年12月31日付息，作为交易性金融资产核算，购入价款为102000元（含已到付息期但尚未领取的2024年度利息5000元），另支付交易费用300元（增值税18元）。账务处理分录：购入债券时：借：交易性金融资产-成本97000（102000-5000）借：应收利息5000借：投资收益300借：应交税费-应交增值税（进项税额）18贷：银行存款1023182025年1月10日收到2024年度利息时：借：银行存款5000贷：应收利息50002025年12月31日确认2025年度利息时：借：应收利息5000（100000×5%）贷：投资收益50002026年1月5日收到2025年度利息时：借：银行存款5000贷：应收利息5000（三）持有期间公允价值变动案例背景：承接甲企业购入A公司股票案例，2025年6月30日（资产负债表日），A公司股票每股公允价值为16元。账务处理分录：公允价值变动金额=10000×16-145000=15000（元）借：交易性金融资产-公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000后续变动案例：2025年12月31日，A公司股票每股公允价值为14元。账务处理分录：公允价值变动金额=10000×14-（145000+15000）=-20000（元）借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产-公允价值变动20000（四）交易性金融资产的处置案例背景：甲企业于2026年2月15日将持有的A公司股票10000股全部出售，每股售价17元，支付交易费用600元（增值税36元），款项存入银行。账务处理分录：出售价款总额=10000×17=170000（元）扣除交易费用后实际收到金额=170000-600-36=169364（元）处置时交易性金融资产账面价值=145000+15000-20000=140000（元）处置时：借：银行存款169364借：交易性金融资产-公允价值变动5000（20000-15000）贷：交易性金融资产-成本145000贷：投资收益29364（169364+5000-145000）同时，将原计入公允价值变动损益的累计金额结转至投资收益：累计公允价值变动损益=15000-20000=-5000（元）借：投资收益5000贷：公允价值变动损益5000四、附则资料保管：企业应妥善保管与交易性金融资产相关的资料，包括证券交易交割单、委托理财协议、股利或利息分配公告、交易费用发票、增值税完税凭证等。这些资料是账务处理的重要依据，也是审计、税务检查的关键凭证，保存期限按照国家档案管理规定执行，一般不少于10年。建议按交易品种、交易时间顺序分类归档，便于查阅。公允价值获取：资产负债表日，交易性金融资产的公允价值应优先采用活跃市场中的报价。对于不存在活跃市场的，应采用估值技术确定公允价值，并确保估值方法的合理性和一致性。同时，记录公允价值的来源及计算过程，作为账务处理的支撑依据。税务处理：交易性金融资产处置时，企业所得税应纳税所得额需考虑处置损益及公允价值变动损益的纳税调整。持有期间取得的股息红利，符合条件的可享受免税政策；债券利息收入需按规定缴纳企业所得税。增值税方面，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算缴纳增值税，若出现负差，可结转下一纳税期，但不得结转下一会计年度。内部控制：建立健全交易性金融资产的内部控制制度，明确投资决策、交易执行、账务处理等环节的职责分工，确保