（自2026年1月1日起施行）《增值税法实施条例》主要变化解析

《增值税法实施条例》主要变化解析自2026年1月1日施行《实施条例》的出台与背景境外服务交易纳入境内应税范围内对外交易与零税率规定混合销售税率适用标准调整视同应税交易范围大幅精简新增进项税额不得抵扣项目购进贷款服务政策延续目录《实施条例》的出台与背景01《实施条例》出台2025年12月19日，国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税法实施条例（草案）》。《实施条例》发布同年12月30日，《实施条例》正式发布，与《增值税法》同步于2026年1月1日起实施。《实施条例》的完善相较于《征求意见稿》，《实施条例》主要完善了需转出进项的非应税交易界定、无法划分进项税额转出的汇总清算等问题。新增与调整《实施条例》新增了自然人对单位发生应税交易的扣缴义务，并调整了按次纳税的申报时限，积极回应了业界的诉求。《实施条例》的出台与背景境外服务交易纳入境内应税范围02政策解析增值税法境外交易新规服务及无形资产销售，现行增值税政策与《增值税法》总则保持一致，均明确“在境内销售服务、无形资产属于应税交易”。境内销售应税交易核心变化在于，《增值税法》及《实施条例》对“在境内销售服务和无形资产”的界定标准进行了修订，首次引入“在境内消费”的核心判定概念。境外销售方核心变化外对外交易明确境外销售方销售与境内货物、不动产、自然资源直接相关的服务或无形资产，需在中国缴纳增值税，其中“直接相关”的定义及判定标准尚未明确，可能增加征管实务中的不确定性。外对内交易境外销售方向境内购买方销售服务/无形资产，除境外现场消费的服务外，均属于应税交易，其中境外现场消费的服务包括境外旅游、医疗等生活服务和在境外发布的广告服务等。内对外交易零税率《实施条例》未对境内销售方销售服务/无形资产的“完全在境外消费（使用）”概念作出界定，仅明确了境外销售方服务/无形资产“在境内消费”的判定标准。境外消费待明确内对外交易免税政策《增值税法》及《实施条例》未提及境内销售方部分“内对外交易”适用增值税免税政策的后续衔接安排，这可能导致在实际操作中存在一定的不确定性和混乱。《增值税法》及《实施条例》对境内销售方出口服务及无形资产适用零税率的规定，基本沿用现行增值税政策，针对“完全在境外消费”的服务和“完全在境外使用”的技术等适用。境内销售方无实质性影响外对外交易判定标准关于“外对内交易”的规定，与现行增值税政策基本一致，即境外销售方向境内购买方销售服务/无形资产，除境外现场消费的服务外，均属于应税交易。外对内交易对“外对外交易”的规定，与现行政策存在显著差异，明确境外销售方销售与境内货物、不动产、自然资源直接相关的服务或无形资产，需在中国缴纳增值税。外对外交易针对“外对外交易”，境外销售方需密切关注中国税务机关的后续政策解释和实操口径，确保准确履行纳税义务，同时优化商业模式，降低税务合规风险。外对外交易纳税义务针对“内对外交易”，境内企业需关注实操中“完全在境外消费（使用）”的判定细则及原36号文免税政策的延续情况，确保税务处理合规，避免税收风险。内对外交易零税率适用后续政策与实操建议内对外交易与零税率规定03《增值税法》及《实施条例》对境内销售方出口服务、无形资产适用零税率，基本沿用现行增值税政策。内外交易与零税率规定《实施条例》未界定“完全在境外消费（使用）”概念，仅明确境外销售方服务/无形资产“在境内消费”的判定标准。内外交易与零税率界定现行政策中，部分“内对外交易”可适用增值税免税政策，但《实施条例》未提及该类情形的后续衔接安排。内外交易与免税政策政策解析免税政策衔接与未来展望01免税政策衔接关于混合销售、视同应税交易、新增进项税额不得抵扣项目等方面的规定，企业需关注政策变化，调整税务筹划和核算方式。02未来展望企业应持续关注增值税政策的最新动态，加强税务风险管理，确保税务合规，提高税务工作效率，为企业发展提供保障。混合销售税率适用标准调整04混合销售行为，即在同一项销售行为中同时涉及服务和货物的交易，需根据企业主营业务（生产、批发、零售或服务）来确定适用税率。混合销售定义企业需要根据其营业执照上经营的范围，以及日常经营中提供的服务性质，来确定其主营业务，进而确定混合销售行为应适用的税率。企业主营业务现行增值税政策规定《增值税法》的修订主要业务定义《实施条例》第十条进一步细化“主要业务”的定义，业务之间具有明显主附关系，主要业务居于主体地位、体现交易实质与目的。混合销售修订《增值税法》对混合销售进行了修订，纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。《实施条例》的细化判定“一项应税交易”的核心是交易各组成部分是否不可分割，若交易内容体现在同一份合同中，且各部分密不可分、缺一不可实现交易目的。如何判定应税交易尽管《实施条例》明确按“主要业务”确定混合销售税率，但未提供“主附关系”的具体判定指引，需结合各业务部分的销售额、公允价值等指标综合判断。混合销售税率0102主附关系判定影响税收优惠税收优惠适用主附关系的判定直接影响税收优惠的适用，以国际货物运输代理服务为例，该类服务可适用免税，但国际货代服务涵盖多元场景，全额适用免税政策存不确定性。企业应对策略频繁涉及混合销售业务的企业应梳理交易模式，与税务机关沟通主附关系判定口径，更新财务核算系统，精准标注主要业务，确保税率适用准确，规避税务风险。视同应税交易范围大幅精简05政策解析《实施条例》第四条第（一）项关于“外对内交易”的规定，与现行增值税政策基本一致——境外销售方向境内购买方销售服务/无形资产，除境外现场消费的服务外，均属于应税交易。外对内交易的规定《实施条例》第四条第（二）项对“外对外交易”的规定，与现行政策存在显著差异，明确境外销售方销售与境内货物、不动产、自然资源直接相关的服务或无形资产，需在中国缴纳增值税。外对外交易的规定若属于，境外单位应如何履行中国增值税纳税义务？中国税务机关又如何保障征税权落地？这些问题均需进一步明确，境外销售方需持续关注中国税务机关对“外对外交易”的后续政策解释及实操口径。境外单位的纳税义务必要时可结合业务实际优化商业模式，降低税务合规风险，因为优化商业模式可以帮助企业更好地适应税收法规的变化，降低税务风险，提高税务合规的效率。优化商业模式的重要性需特别注意的是，“直接相关”的定义及判定标准尚未明确，可能导致征管实务中的不确定性，例如境外单位向境外个人提供与中国房地产租赁相关的中介服务，是否属于与境内不动产直接相关。直接相关的定义现行增值税政策差异对比《增值税法》及《实施条例》对境内销售方出口服务及无形资产适用零税率的规定，基本沿用现行增值税政策，即境内单位和个人向境外单位销售特定“完全在境外消费”的服务、“完全在境外使用”的技术等，可适用零税率。内对外交易的判定《实施条例》未对境内销售方销售服务/无形资产的“完全在境外消费（使用）”概念作出界定，仅明确了境外销售方服务/无形资产“在境内消费”的判定标准。完全在境外消费的界定现行政策中，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件4明确，“完全在境外消费”指“服务实际接受方在境外且与境内货物、不动产无关，或无形资产完全在境外使用且与境内货物、不动产无关”。36号文的免税政策免税政策的延续性目前尚不确定新规实施后，是否仍沿用36号文“与境内货物和不动产无关”的判定口径，还是以“在境内消费”的反向逻辑界定，境内销售方部分“内对外交易”可适用增值税免税政策，但《实施条例》未提及该类情形的后续衔接安排。内对外交易的关注境内企业开展出口服务、无形资产相关“内对外交易”时，需重点关注实操中“完全在境外消费（使用）”的判定细则，以及原36号文规定的免税政策是否延续，确保税务处理合规。现行增值税政策差异对比新增进项税额不得抵扣项目06根据《实施条例》规定，纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产用于非应税交易时，相关进项税额不得从销项税额中抵扣，需引起纳税人关注。不得抵扣范围明确纳税人需明确非应税交易范围，包括贷款服务、与贷款直接相关的顾问费、手续费等，并了解哪些情形不属于非应税交易，以确保进项税额抵扣的合规性。非应税交易界定政策解析进项税额抵扣新规定01范围限定为经营活动《实施条例》将“不得抵扣非应税交易”范围限定为“经营活动”，缩小了进项税额需转出的非应税交易范畴。02常见非应税交易判断企业需关注股息红利、政府补贴、投融资款项、赔偿款、保险赔款等常见非应税交易，判断其是否属于“经营活动”。购进贷款服务政策延续07纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。贷款服务不计抵扣政策与现行增值税政策保持一致，维持市场稳定与政策连续性；适时研究和评估该政策执行效果，为税收优化提供数据支持，确保税收中性原则得到体现。政策延续稳市场政策解析明确不得抵扣范围相较于《征求意见稿》，实施条例缩小了非应税交易范畴，企业需判断常见非应税交易是否属于“经营