《税法》第2章：增值税法

1单击此处添加文字内容三消费税法单击此处添加文字内容七资源和环境税法单击此处添加文字内容六个人所得税法单击此处添加文字内容四关税法单击此处添加文字内容九财产和行为税法单击此处添加文字内容五企业所得税法单击此处添加文字内容八特定目的税法单击此处添加文字内容一税法总论单击此处添加文字内容二增值税法《税法》课程目录2100200300400传统征税（重复征税）：应纳税额=（100+200+300+400）×10%=100元实际税负率=100÷400×100%=25%

按增值征税：应纳税额=[100+（200-100）+（300-200）+（400-300）]×10%=40元

实际税负率=40÷400×100%=10%ABCD道道征税，税不重征税率：10%3100200300400

（400-300）×10%

区别

400×10%－300×10%ABCD可按不同税率计算销项税额进项税额按对购进固定资产已纳税金的处理方式不同，增值税可分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国增值税尚不完善，如：将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人；进项税额凭增值税专用发票才能抵扣。4传统的增值税

属于流转税是对货物（有形动产）的征税

征税范围:有偿

销售有形动产提供加工、修理修配劳务注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。

5传统的营业税

属于流转税不是对货物（有形动产）的征税

征税范围:有偿

提供应税劳务（除加工、修理修配以外的劳务）转让无形资产

销售不动产注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。

7二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算五税收优惠六出口退（免）税一征税范围七征收管理第二章增值税法一、征税范围

（一）传统征税范围（二）“营改增”征税范围（三）特殊征税范围

第一，销售货物

第二，进口货物第三，有偿提供的加工、修理修配劳务

第一，销售服务

第二，销售无形资产第三，销售不动产

第一，视同发生应税销售行为

第二，混合销售第三，兼营销售9第一，销售货物货物是指有形动产：

包括电力、热力、气体在内；不包括无形资产和房屋等不动产。有偿转让：包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。销售：工业生产、商品批发、零售。在中华人民共和国境内销售货物：销售货物的起运地或者所在地在境内。10货物是指有形动产：包括电力、热力、气体在内；不包括无形资产和房屋等不动产。按进口途径分：

贸易货物（贸易途径）；非贸易货物：个人携带及邮递进境。第二，进口货物11加工：

是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配：

是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务：

是指提供的应税劳务发生在境内。注意点：

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。第三，有偿提供的加工、修理修配劳务12一、征税范围

（一）传统征税范围（二）“营改增”征税范围（三）特殊征税范围

第一，销售货物

第二，进口货物第三，有偿提供的加工、修理修配劳务

第一，销售服务

第二，销售无形资产第三，销售不动产

第一，视同发生应税销售行为

第二，混合销售第三，兼营销售（一）交通运输服务

1.陆路运输服务

2.水路运输服务

3.航空运输服务

4.管道运输服务（二）邮政服务

1.邮政普遍服务

2.邮政特殊服务

3.其他邮政服务（三）电信服务

1.基础电信服务

2.增值电信服务（四）建筑服务

1.工程服务

2.安装服务

3.修缮服务

4.装饰服务

5.其他建筑服务（五）金融服务1.贷款服务2.直接收费金融服务3.保险服务

4.金融商品转让（六）现代服务1.研发和技术服务①研发服务②合同能源管理服务③工程勘察勘探服务④专业技术服务2.信息技术服务①软件服务②电路设计及测试服务③信息系统服务④业务流程管理服务⑤信息系统增值服务3.文化创意服务①设计服务②知识产权服务③广告服务④会议展览服务4.物流辅助服务①航空服务②港口码头服务

③货运客运场站服务

④打捞救助服务⑤装卸搬运服务⑥仓储服务⑦收派服务5.租赁服务①融资租赁服务

<1>有形动产融资租赁服务<2>不动产融资租赁服务②经营租赁服务

<1>有形动产经营租赁服务<2>不动产经营租赁服务6.鉴证咨询服务①认证服务②鉴证服务③咨询服务7.广播影视服务①广播影视节目（作品）制作服务②广播影视节目（作品）发行服务③广播影视节目（作品）播映服务8.商务辅助服务①企业管理服务②经纪代理服务③人力资源服务④安全保护服务9.其他现代服务（七）生活服务1.文化体育服务①文化服务②体育服务2.教育医疗服务①教育服务②医疗服务3.旅游娱乐服务①旅游服务②娱乐服务4.餐饮住宿服务①餐饮服务②住宿服务5.居民日常服务居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他生活服务☆教材P29～36

第一，销售服务14第二，销售无形资产☆教材P36～37第三，销售不动产☆教材3715一、征税范围

（一）传统征税范围（二）“营改增”征税范围（三）特殊征税范围

第一，销售货物

第二，进口货物第三，有偿提供的加工、修理修配劳务

第一，销售服务

第二，销售无形资产第三，销售不动产

第一，视同发生应税销售行为

第二，混合销售第三，兼营销售16

第一，视同发生应税销售行为☆教材P39～40（三）特殊征税范围17第一，视同发生应税销售行为☆书P39～40

用于外部自产、委托加工征税（任何用途）

用于内部

直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额

外购

直接用于外部，要征税（三）特殊征税范围18第二，混合销售☆书P40（三）特殊征税范围按照销售货物缴纳增值税的混合销售行为的例子：电视机厂销售电视机并且送货上门；按照销售服务缴纳增值税的混合销售行为的例子：饭店酒桌上卖烟、酒。19第二，混合销售

（三）特殊征税范围特殊税务处理：1、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。2、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。20第二，混合销售

（三）特殊征税范围特殊税务处理：3、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。21第三，兼营销售（三）特殊征税范围混合销售和兼营销售的区别（☆教材P40～41）：混合销售是同一笔销售业务既涉及服务又涉及货物，提供服务是直接为销售货物作出的，两者是紧密的因果（从属）关系。而兼营销售并不发生于同一笔业务，提供服务和销售货物行为之间是平行关系。22第三，兼营销售（三）特殊征税范围例如：（1）星级宾馆设小卖部；（2）食品厂生产食品的同时，出租冰库用于冷藏。23第三，兼营销售（三）特殊征税范围兼营销售行为的税务处理（☆教材P41）：第一，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第二，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。24二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法25

在我国境内有属于增值税征收范围的行为的单位和个人。

一般纳税人：按增值额征税分为小规模纳税人：按全额征税，不得抵扣☆教材P41～4326二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法271、传统征收项目基本税率13%

除低税率和零税率以外的一般应税货物的销售行为、进口货物行为和应税劳务行为，税率为13%，具有一般调节意义。

另开征消费税起特定调节作用。2、传统征收项目低税率9%☆教材P44（一）税率（适用于一般纳税人）283、传统征收项目零税率适用于出口货物4、“营改增”征收范围税率

（1）提供有形动产租赁服务，税率为13%

（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%

（3）纳税人发生其他应税行为，税率为6%（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零

（☆教材P44～45）（二）税率（适用于一般纳税人）29正常征税：500×13%－300×13%免税：500×13%－300×13%免，300×13%不退出口退税：适用于出口货物（零税率）

（1）先征后退：先征500×13%－300×13%，后退500×13%（2）免、抵、退：先免500×13%－300×13%，再退300×13%

300500一般纳税人正常征税、免税和出口退税的区别30（二）征收率征收率适用于传统征收范围和“营改增”征收范围的小规模纳税人和简易征收方法。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外（1.5%，2%，5%）。纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。部分简易计税方法☆书P45～4731《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》财政部税务总局公告2023年第19号一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。三、本公告执行至2027年12月31日。32二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法33销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产两种计税方法一般纳税人：按税率征收小规模纳税人：按征收率计征

按适用税率实行抵扣制

增值税专用发票

不得抵扣

可以自行开具专用发票价外税：应税货物或劳务不含增值税的销售额（不含税价格）

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期未抵扣完的进项税额应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1＋税率或征收率）四、应纳税额的计算34应注意的问题☆教材P47～64按组成计税价格计算

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格+关税

应纳税额=组成计税价格×增值税税率（税率13%、9%或6%)

1－消费税税率

无论一般、小规模纳税人都是如此计算

没有任何抵扣，增值税由海关代收代缴

进口应税项目的计税

应纳进口增值税额＝（关税完税价格+关税+消费税）×税率

（税率为13%、9%或6%）四、应纳税额的计算35二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税☆教材64～77第二章增值税法36二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法37我国《增值税暂行条例》规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”零税率不同于免税，免税往往指某一环节免税；而零税率是指整体税负为零，意味着出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税额，这就是“出口退税”。出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策38出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策出口退（免）税的基本政策有三种形式：

1、出口免税并退税2、出口免税但不退税3、出口不免税也不退税39全部外销，征税率为13%，退税率为13%

原理：（1）先征后退：先征500×13%－300×13%，后退500×13%（2）免、抵、退：先免500×13%－300×13%，再退300×13%

30050040二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理☆教材82～85五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法41第二章《增值税法》练习题42

单选题1、下列不属于视同销售项目的是（

）。A.将外购货物用于投资B.将外购货物用于集体福利C.将自产货物用于个人消费D.将委托加工货物用于赠送【答案】B43

单选题2、缴纳增值税的纳税人被认定为一般纳税人资格的年应税销售额标准为（）。A.50万元（含本数）

B.80万元（含本数）C.500万元（含本数）

D.800万元（含本数）【答案】C44

单选题3、一般纳税人销售或者进口下列（

）货物，适用增值税税率为9%。

A.蛋糕

B.面粉

C.面包

D.方便面【答案】B45

单选题4、根据增值税的有关规定，下列不适用9%税率的是（）。

A.建筑服务B.增值电信服务C.不动产租赁服务D.销售不动产【答案】B46

单选题5、甲企业为增值税一般纳税人，2023年7月向乙企业销售货物，由于乙企业购买量大，甲给予其8折优惠，开具的增值税专用发票上的金额栏分别注明价款40000元、折扣额8000元。本月购进原材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额合计2000元。甲企业当期应缴纳增值税（）元。

A.5200B.3200C.2160D.4160【答案】C47

销售货物时发生的商业折扣，将销售额和折扣额在发票的金额栏分别注明的，可以按照折扣后的金额作为计税依据计税。甲企业当期应缴纳增值税＝（40000－8000）×13%－2000

＝2160（元）

单选题第5题解析48

单选题6、根据增值税的有关规定，下列关于个人将住房对外销售的税收政策，说法正确的是（）。A.2023年6月，李某将位于北京的2020年购买的非普通住房对外销售，免征增值税B.2023年6月，王某将位于上海的2022年购买的普通住房对外销售，免征增值税C.2023年6月，张某将位于大连的2020年购买的非普通住房对外销售，免征增值税D.2023年6月，孙某将位于长春的2022年购买的住房对外销售，差额计征增值税【答案】C49

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税（选项D错误）；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税（注意：这里无论是普通住房还是非普通住房都是免征增值税的）。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区