嘉兴某铜业公司的税务筹划

嘉兴某铜业公司的税务筹划目录引言 3一、 税务筹划的必要性、风险及防范 3（一） 公司税务筹划的必要性 3（二） 公司税务筹划的风险 3（三） 公司税务筹划的防范 4二、 某铜业公司的财务现状 5（一） 公司经营的现状 5（二） 公司资金活动过程中的财务现状 6三、 公司筹资方式的税务筹划 7（一） 公司向金融机构、非金融机构借款方式的筹划 7（二） 公司内部筹资 8四、 经营活动中的税务筹划 8（一） 采购活动中的税务筹划 8（二） 生产活动中的税务筹划 8（三） 销售过程中的税务筹划 9五、 分配活动中的税务筹划 9（一） 员工个人所得税的税务筹划 9（二） 股东红利分配的税务筹划 10六、 公司其他方面的税务筹划 10（一） 固定资产方面 11（二） 无形资产方面 11（三） 有符合优惠政策方面 11七、 总结 12参考文献 12引言纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项“双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税”。企业\o"税收筹划"税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。税务筹划的必要性、风险及防范公司税务筹划的必要性企业实施税务筹划，除了能改善财务状况以及有效的节约成本的优点以外，还有以下几点好处：1．有利于提高企业的纳税意识，抑制偷税、逃税等违法行为，有助于提升企业形象。企业纳税意识增强与进行税务筹划是具有共同的要求，即必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定;另外，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基本前提，也是企业依法纳税的基本要求。2．有利于提高企业的管理水平和经营水平，达到企业的长期稳定发展规范的财务管理制度，真实可靠的财务信息是进行成功税务筹划的前提条件，那就会使企业招收高素质的管理人才，建立健全公司制度，合理筹划经营方针，逐步稳定发展。公司税务筹划的风险同其他企业管理活动一样，税务筹划过程中也存在风险。任何事物都有两面性，如果没有合理的依据，税务筹划在给企业带来节税效果的同时，也会产生不利的影响，所以一定要防范存在的风险，目前，公司一般存在以下几个风险：政策风险随着市场经济的不断发展，为适应经济变化，国家税收法律政策会相应改变调整。如果不关注新的动向，还在以更新前的政策为标准，不但节税失败，还会为企业带来更多的损失。执行风险税务筹划需要一定的税务知识和财务知识，但税务人员在执法过程中难免会跟筹划人员对某项政策的理解有一定的差异，导致风险产生。因此企业筹划人员应对筹划的合法性取得税务机关的确认，减少筹划的风险。公司税务筹划的防范税务筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。为了降低风险，企业在日常经营活动中，应规范会计核算工作，增强纳税意识，把握了解税收法律知识，加强与税务机关的联系，贯彻成本效益原则，为公司纳税筹划，节约成本，实现利润最大化。规范会计核算基础工作。税务筹划是否合法，必须通过纳税检查，而检查的依据就是公司的会计凭证和记录，包括公司所有的经济业务的单据也要统一规范，从最开始的原始凭证到最后的财务报表，公司都要保证完整性，建立一套完整的财务管理体系。如诺贝尔经济学家得主罗纳德.科斯教授认为，公司的实质是一系列契约的联结。契约是与市场紧密联结的，市场经济其实就是契约经济。从契约角度考察税收契约关系，包括以下层面：一是公司与税务当局之间的契约关系，通过对税法的遵从与维护，二是公司与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间的博弈竞争与合作关系，三是公司内各部门之间的协调交接关系。规范契约的合法合理，制定公司的规章制度，部门流程，把契约思想灌入每位员工的脑海，提升员工的素质，提高企业经营管理水平和会计管理水平，从而提升整个公司的形象。密切关注税收政策的变化趋势，保持税务筹划方案适度的灵活性。对企业纳税人而言，企业税收筹划的权利与企业的其他权利一样，都有特定的界限，超载这个界限就不于是企业的权利，而是违背了企业的，就不是合法，而是违法。比如：a税法中存在的缺陷被纠正或不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。b当国家或以税法或条例中的某些条款或内容重新解释并明确其适用范围时，纳税人原有的权利就可能转变成义务；c当税法中的某些特定内容被取消后，税收筹划的条件也随之取消。筹划中应贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。税务筹划不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。税务筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。一项成功的税务筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。营造良好的税企关系也是税务筹划顺利实施的关键。要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在对税法的理解特别是在某些模糊和新生事物的处理上与税务机关取得一致，在运用优惠政策时所需的申请报告及原始资料的审批都要完整，才能避免无效筹划。企业可以借助“外脑”提高税务筹划的成功率。税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。对于那些自身不能胜任的项目，可以聘请税务筹划专家(如注册税务师)，以提高税务筹划的规范性和合理性，减少税务筹划的风险。某铜业公司的财务现状公司经营的现状嘉兴市某铜业有限公司是一家以紫铜加工为主导，集冶炼、制造、销售、服务等功能为一体的私营企业。公司注册资金1118万元，员工约50人，主要生产紫铜排、铜棒、异型排等铜产品。公司占地面积7000余平方米，年综合生产能力达3亿余元。目前账务税务事宜由财务部门负责，没有事先规划的理念，而且财务部门员工也有一定的流动性，不稳定。公司目前适用的税种有：增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税、车船使用税等。其他费如：残疾人保障金等。因私人原因我这边举例用的是公司17年2月份的财务报表如以下表1表2所示。表1

资产负债表（简表）2017年2月28日

单位：元项目

资产：

负债和所有者权益

货币资金3848152.05短期借款3000000存货9972989.52应付账款2350446.19应收账款11316062.59其他应付款7500000其他应收款5000000应付股利1006200其他资产其他负债74325.85固定资产：负债合计13930972.04固定资产原价4031717.13实收资本11180000减：累计折旧189490.71资本公积2787934.93固定资产净值3842226.42未分配利润6080523.61

所有者权益20048458.54资产总计33979430.58负债和所有者权益合计33979430.58表2

利润表（简表）2017年2月

单位：元项目本月金额本年累计一、营业收入26042869.59234396026.58减：营业成本24740726.11222676003.27营业税金及附加52085.744687920.53销售费用50082451846.67管理费用67149.55504345.95财务费用49918.832512.96二、营业利润1082907.396043397.2加：营业外收入80063685418.82减：营业外支出三、利润总额1162970.396728816.02减：所得税费用290742.61682204.01四、净利润87227.795046612.01从以上财务报表可知，虽然铜业公司毛利率低5%左右，但是产值大，总体经营业务良好。公司资金活动过程中的财务现状

通过对公司整体的资金运作过程的了解，铜业公司的税务筹划没有得到好的规划及制订。比如筹资方面的借款在所得税方面不能扣除，经营活动中的运费没有也不能扣除，个税方面也多交税款等，本文将从整个资金活动的过程，从以下几点进行筹划：1、筹资活动的金融及非金融借款和内部筹资方面；2、公司经营活动中各个方面的税务筹划3、资金分配活动的税务筹划4、其他方面的税务筹划等。公司筹资方式的税务筹划企业要发展就必须扩大再生产，扩大再生产离不开筹资活动，企业筹资税务筹划的目的在于满足自身奖金需要的基础上，谋求奖金成本的最低化。公司目前筹资方式有向金融机构借款和内部筹资。公司向金融机构、非金融机构借款方式的筹划按照《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的利息支出，准予扣除：“非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出”，直接明确为“准予扣除”。也就是说，通过金融机构发放的贷款利率，会受到金融机构或行业本身相关法规对贷款利率上下限的规范，企业所得税法规对计息利率不再限制。也就是说从银行借到的300万的利息费用是可以扣除的。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）第一条的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。而嘉兴市财税局每年所得税汇算清缴时，都会召开会议，指导企业财务人员。根据以往惯例，向私人借款的月利息不超过2%，是可以扣除的，前提是收到利息方的借款人已经交纳20%的个税。铜业公司向私人借款的750万是向董事长借款的，利息是月息1%，但是没有代扣个税，对方也不愿意交，所以这部分费用750万*1%*12=90万不能扣除。公司所得税就要多交90万*25%=22.5万。从表1表2公司2月的财务报表及实际经营状况分析来看，公司目前的资产负债率=负债/资产*100%≈41%，远远低于一般企业，而且公司产值利润都比较大。从银行了解的信用来看，铜业公司的级别也是很好，所以公司应该积极筹划银行借款750万的，公司内部其他股东也有此想法，只是没有达成一致，故这方面应要沟通。公司内部筹资根据财税[2003]158号《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业经营的，应视为企业对该投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。针对这一情况，公司应跟股东沟通，一是到期周转偿还，二是相关人员借款。建议股东借用其本人相关人同的名字（股东亲戚或其他人），在一个纳税年度（年底之前）归还借款，同时单据凭证资料要齐全完整。在另一个纳税年度开始时重新进行借款手续。经营活动中的税务筹划采购活动中的税务筹划公司目前月销产品500吨左右，铜原料的生产利用率大概在99%左右（若是废铜，利用率要低），每月需要铜原料也在500吨左右。公司销售定价以中国有色金属网当天的价格为基准，再加上加工费及一定的利润报价给客户，利润率也是很透明。所需的铜原料的价格也是如此。据公司的原料供应商都是能提供17%进项发票的厂家，运费也有正规定发票可抵扣。最大的问题是货款支付问题：从表1可以看出，大都是先付款再收货，小部分是欠款的，且抵扣发票的提供时间晚于货款支付的时间，有时相差一个月的度纳税时间。根据公司历年的资料显示，原料供应商也比较固定、稳定，一直长期合作。公司本身货款支付的信用非常好，建议公司跟供应商签订长期供货合同，等发票到了再付款，或尽量推迟货款的支付。生产活动中的税务筹划公司目前两条生产线，分为两班制，由两位技术人员分别轮班，生产经理负责。由于铜产品价值高，规格多，一般都由客户下单后再生产。根据公司近年来的资料显示，机器维修费用高，技术人员分析得出三个原因：一是由于原材料的质量次，设备磨损大，二是由于设备配件质量不过硬，更新快，还有就是工人不按规定操作造成。建议一定要严把质量关，制定公司严格的生产管理制度，按规定操作。销售过程中的税务筹划公司销售定价以上已经提及以中国有色金属网当天的价格为基准，市场经济价格变幻多测，有可能今天订的原料明天就暴跌，所以需要公司人员多多关注铜的市场动向及国家政策的变化。从表1财务报表得出，公司的应收帐款金额大，但没有坏账。根据调查，公司其实已经跟客户签订合同，约定现金支付，价格适当优惠。刚开始客户也是遵守，都是现款提货，但由于往来频繁，相互熟络，有些客户开始拖拉着欠款，从两三天到一个星期，再到一个月、半年。此时就应加大催款力度，适时督促。或者对有些拖延货款一两个月甚至更长的客户重新签订合同，确认收款时间，按合同规定的收款时间来确认收入。推迟税款的交纳。目前公司在销售过程中，运费加进产品中，统一开增值税17%的发票。这是因为目前公司的铜产品销售运输由私人承包，没有发票提供给公司。该公司全年销售铜产品6000吨，其中90%都是销售嘉兴市范围。销售运费平均在100元/吨。一年将近54万运费是没有发票税金抵扣，按照现行营改增规定，交通运输企业的增值税率是11%，54万*11%=5.94万没有抵扣。54万全部计算在销售额当中。目前公司的增值税纳税大致在销售额的2%左右，一年多交增值税54万*（17%+2%）=10.26万元，其他城建及附加10.26万*10%=1.026万元。建议公司跟运输单位沟通，取得正式发票来抵扣或直接让购货方跟运输方结算运费。分配活动中的税务筹划公司目前股东7人，其中四人在公司任职，每月工资6千，每年按投资额的10%分配利润。员工45人左右，除了两名技术人员的工资较高外，其他工人工资都不超过个人所得税的最低纳税限额，年终奖金也是分两个月支付，不存在交纳个税问题。技术人员的月工资是1万，每月支付。员工个人所得税的税务筹划修改后的个人所得税法将工资、薪金的扣除标准调整为3500元，同时将原来的9级超额累进制税率调整为7级，应纳税所得额越大，其适用的税率越高，这为工资、薪金的个人所得税筹划提供了一定的空间。两位技术人员的年薪为12万元，方案一：若是每月支付1万元，则每月应缴纳的个人所得税为=（10000-200-3500）*20%-555=705元（200为社保养老金个人交的部分可以扣除）全年应缴纳的个人所得税为705*12=8460元方案二：公司每月发放5583元，其余年底一次性发放。每月交纳个人所得税为（5583-200-3500）*10%-105=83元，年底5.3万/12=4417，适用的税率为10%，速算扣除数为105，全年一次性奖金交的个人所得税=53000*10%-105=5195元，全年应缴纳的个人所得税为83*12+5195=6191结论：方案二比方案一少缴纳个人所得税8460-6191=2269元，年终一次性发放全年奖金可节税股东红利分配的税务筹划1118万*10%=111.8万，按20%交个税=22.36万元。因为还有三个股东是不在公司任职，假设这三个股东的投资额合计是450万，交的个税合计是450万*10%*20%=9万元建议方案一：可以按像其他股东一样，每月按工资领取5千，则股利减少了3*5千*12=18万，交个税（5000-200-3500）*3%*12*3=1404元，（111.8万-18万）*20%=18.76万,合计0.14万+18.76万元=18.9万元节约税款22.36万-18.76万=3.6万

建议方案二：红利划分为三部分，一是如以上方案，每位股东每月以工资形式领取，二是以年底奖金形式发放一部分，三是剩余部分以红利形式发放。假设：另三位股东每月5千*12*3=18万，交个税0.14万每位股东年底奖金5.3万*7=37.1万，则交个税（5.3万*10%-105）*7=3.64万剩余（111.8-18-37.1）*20%=11.34万总交税金0.14+3.64+11.34=15.12万，节约税款22.36-15.12=7.24由以可见，方案二比方案一更省税。公司其他方面的税务筹划固定资产方面根据表1显示，公司注册资本1118万，固定资产403万元，而实际不包括借款的投资额是3600万元，公司为了不交万分之五的印花税，另有2482万没有在表上显示，而这2482万全部是生产设备。先不说这样做不合法，单单从税务筹划方面也不节税。2482万元*0.5‰=1.24万元。但是这2482万元的生产设备若是已经入账，便可以计提折旧，计算入产品成本当中，抵减25%的所得税。每年抵减2482*(1-5%)/5*25%=118万元。还有就是公司新增的固定资产的折旧年限还在按老的政策执行，根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；电子设备，为3年。如：2013年购入的计算机3台，按当时的税法规定是可以按3年计提折旧的，公司目前还在按5年计提；生产器具可以按5年的，目前还在按10年计提。而且折旧年限的估计属于估计变更，是可以调整过来的。无形资产方面表1无形资产是0，但是公司每年都有交土地使用税，根据了解公司的厂房是整栋购买的，照理说是有发票的，但是因为原先没有财务人员，发票没有保管好，而遗失。建议寻求卖家帮助，利用存根联跟买卖合同，跟税务主管人员沟通，用合法的形式补齐手续。有符合优惠政策方面公司目前有残疾人员一名，但是没有去申请享受有关残疾人员就业方面优惠政策。根据财税【2007】92条《财务部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》第二条单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。而单位应缴纳残疾人就业保障金金额＝（单位上年度末职工总人数×1.5％-单位已安置残疾职工数）×（本地区上年度职工平均工资收入×100％）目前该员工的工资是2800元，每年可加计扣除33600元，免除所得税33600*25%=8400元，并且免除这一部分的残障金。只要该残疾人员的残疾证每年到当地残联年检就可以了。总结纳