中级会计实务知识点及习题详解

一、存货（一）知识点梳理1.存货的定义与确认存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品/商品、生产中的在产品、生产/劳务耗用的材料物料等。确认需同时满足：①经济利益很可能流入；②成本可靠计量。2.初始计量存货按成本初始计量，不同取得方式的成本构成不同：外购：成本=买价+相关税费（不含可抵扣增值税）+运输/装卸/保险等（合理损耗计入成本，超定额损耗扣赔偿后入损益）。自制：成本=直接材料+直接人工+制造费用（生产损耗已含在成本中）。委托加工：成本=耗用原料/半成品成本+加工费+运输费+相关税费（不含可抵扣增值税）。3.期末计量（可变现净值）存货期末按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值=估计售价-至完工成本-销售费用-相关税费。直接出售的存货：可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费。生产用材料存货：需先判断产品是否减值——产品可变现净值＞成本→材料按成本计量；反之→材料按可变现净值计量（材料可变现净值=产品售价-至完工成本-产品销售/税费）。（二）经典习题及详解例题1：甲公司为增值税一般纳税人，2023年购入原材料一批，增值税专用发票注明价款50万元，增值税6.5万元，另支付运输费2万元（增值税率9%）、装卸费0.5万元，途中合理损耗0.1万元。该原材料入账成本为（）万元。A.52.5B.52.72C.58.5D.58.72解析：外购存货成本=买价+运输费（不含税）+装卸费+合理损耗（已含在买价中，不额外调整）。运输费可抵扣增值税=2×9%=0.18万元，因此运输费计入成本的金额为2万元（增值税单独抵扣）。总成本=50+2+0.5=52.5万元。答案：A。例题2：乙公司库存A材料专门用于生产B产品，2023年末A材料账面成本100万元，市场售价80万元；B产品预计加工成本40万元，销售费用及税费10万元，市场售价150万元。则A材料期末应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.10C.20D.30解析：A材料用于生产B产品，需先判断B产品是否减值。B产品可变现净值=____=140万元，B产品成本=100（A材料）+40（加工费）=140万元。B产品可变现净值=成本，未减值，因此A材料按成本计量，无需计提跌价准备。答案：A。二、固定资产（一）知识点梳理1.初始计量外购：成本=买价+相关税费+达到预定可使用状态前的合理支出（运输、安装等），需安装的先通过“在建工程”核算。自建（自营）：成本=工程物资+人工+相关税费+资本化借款费用+间接费用（工程物资非正常盘亏计入营业外支出，不计入成本）。出包：成本=建筑支出+安装支出+待摊支出（监理费、管理费等）。2.折旧核算折旧范围：已提足折旧仍使用的固定资产、单独计价的土地不计提折旧；当月增加当月不提，当月减少当月照提。折旧方法：年限平均法：年折旧额=（原值-净残值）÷使用年限。双倍余额递减法：年折旧率=2÷使用年限×100%，年折旧额=期初账面净值×折旧率（最后两年改按年限平均法，扣除净残值）。年数总和法：年折旧率=尚可使用年限÷年数总和×100%，年折旧额=（原值-净残值）×折旧率。3.后续支出资本化：更新改造支出符合条件的计入固定资产成本（需转销原账面价值，完工后重新确定折旧参数）。费用化：日常修理费、维护费计入当期损益（管理/销售费用）。（二）经典习题及详解例题1：甲公司自营建造生产线，购入工程物资价款200万元（增值税26万元），全部用于工程；领用本企业原材料30万元（增值税3.9万元）；发生工程人员薪酬40万元；工程完工前非正常盘亏工程物资净损失5万元。该生产线入账成本为（）万元。A.265B.270C.273.9D.298.9解析：自营建造成本=工程物资（200）+原材料（30）+人工（40）（增值税可抵扣，不计入成本；非正常盘亏损失计入营业外支出，不计入成本）。总成本=200+30+40=270万元。答案：B。例题2：乙公司一台设备原值100万元，预计净残值0，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。则第3年应计提折旧额为（）万元。A.14.4B.18C.24D.40解析：双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%。第1年折旧=100×40%=40万元，净值=60万元；第2年折旧=60×40%=24万元，净值=36万元；第3年折旧=36×40%=14.4万元（净残值为0，无需提前改用年限平均法）。答案：A。三、无形资产（一）知识点梳理1.初始计量外购：成本=买价+相关税费+直接归属于达到预定用途的支出（如专业服务费、测试费）。自行研发：研究阶段支出全部费用化（计入管理费用）；开发阶段支出符合资本化条件的资本化（计入无形资产成本），不符合的费用化。2.后续计量使用寿命有限：按月摊销，摊销额计入管理费用（自用）或其他业务成本（出租），摊销方法与经济利益实现方式一致（无法确定的用直线法）。使用寿命不确定：不摊销，每年末进行减值测试。3.处置出售：差额计入“资产处置损益”（售价-账面价值-税费）。报废：账面价值计入“营业外支出”。（二）经典习题及详解例题1：甲公司自行研发专利技术，研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化前支出50万元，符合资本化后支出150万元，另发生注册费5万元。该专利技术入账价值为（）万元。A.155B.205C.355D.405解析：自行研发无形资产，仅开发阶段符合资本化的支出（150万元）和注册费（5万元）计入成本，研究阶段（200万元）和开发阶段不符合资本化的支出（50万元）费用化。入账价值=150+5=155万元。答案：A。例题2：乙公司一项无形资产原值120万元，预计净残值0，预计使用年限10年，直线法摊销。第5年末减值测试显示可收回金额40万元。则第6年应摊销额为（）万元。A.8B.10C.12D.15解析：第5年末账面价值=120-(120/10)×5=60万元，可收回金额40万元，计提减值20万元后账面价值为40万元。剩余使用年限=10-5=5年，第6年摊销额=40÷5=8万元。答案：A。四、收入（新收入准则）（一）知识点梳理1.五步法模型识别合同：合同需满足商业实质、明确权利义务、对价很可能收回等条件。识别履约义务：向客户转让可明确区分商品/服务的承诺（客户能单独受益，且承诺可单独区分）。确定交易价格：需考虑可变对价（折扣、奖金等，按最可能金额或期望值估计）、重大融资成分（按现销价调整）、非现金对价（公允价值计量）、应付客户对价（冲减交易价格）。分摊交易价格：按各履约义务单独售价的相对比例分摊（单独售价可用市场调整法、成本加成法、余值法估计）。确认收入：时点履约：客户取得商品控制权时确认（如实物转移、客户能主导使用并获经济利益、已付款或有付款义务等）。时段履约：满足以下条件之一时，按履约进度确认：①客户在履约时取得并消耗利益；②客户能控制在建商品；③商品不可替代且企业有权就累计履约部分收款。（二）经典习题及详解例题1：甲公司与客户签订合同，销售设备并提供5年质保服务。设备单独售价100万元，质保服务单独售价20万元，合同总价款110万元。则设备应分摊的交易价格为（）万元。A.91.67B.100C.110D.18.33解析：交易价格按单独售价比例分摊。设备单独售价100，质保20，总单独售价120。设备分摊比例=100/120，因此分摊的交易价格=110×(100/120)≈91.67万元。答案：A。例题2：乙公司为客户建造生产线，工期18个月，客户每月末按完工进度付款，且能随时监督修改。乙公司确认收入的方式为（）。A.完工交付时一次性确认B.按每月实际收款确认C.18个月内按履约进度分期确认D.按完工百分比法确认解析：该履约义务属于时段履约（客户能控制在建商品），应在履约时段内（18个月）按履约进度分期确认收入（与完工百分比法本质一致）。答案：C（或D）。五、合并财务报表（核心抵消分录）（一）知识点梳理1.合并范围：以控制为基础（拥有权力、享有可变回报、能影响回报金额）。2.内部存货交易抵消当期交易：抵消未实现损益（销售方收入、成本，及购买方未对外销售的存货毛利）。分录：借：营业收入（销售方收入）贷：营业成本（销售方成本+未实现毛利）存货（未实现毛利）以前年度交易（本年对外销售）：抵消以前年度未实现损益（转入本年营业成本）。分录：借：未分配利润——年初（以前年度未实现损益）贷：营业成本（本年对外销售的以前年度损益）（二）经典习题及详解例题1：甲公司持有乙公司80%股权，2023年甲向乙销售商品，售价100万元，成本80万元。乙当年对外销售60%，剩余40%形成存货。合并报表中应抵消的存货金额为（）万元。A.8B.12C.20D.40解析：内部交易未实现损益=(____)×40%=8万元，因此抵消存货金额为8万元（分录：借：营业成本8，贷：存货8）。答案：A。例题2：接上题，2024年乙公司将上年剩余40%商品全部对外销售，甲当年未向乙销售。2024年合并报表中应抵消的“未分配利