审计学 课件 第八章 审计证据与审计工作底稿

审计证据

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审计工作底稿主要内容：介绍审计证据的概念、种类、搜集与审计工作底稿的概念、分类、形成、复核等。审计证据依附于审计工作底稿，构成其组成部分。重点掌握：审计工作底稿的编制、不同审计证据的证明力学习目标审计工作底稿审计证据第5章框架结构5.1审计证据—审计搜集的信息

5.1.1审计证据的概念

5.1.2审计证据的分类

5.1.3获取审计证据的特征

5.1.4审计证据的程序5.2审计工作底稿

5.2.1审计工作底稿的性质

5.2.2审计工作底稿的要素

5.2.3审计工作底稿的复核

5.2.4审计工作底稿的管理习题5.1.1审计证据的概念1.含义：审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2.内容3.种类审计证据财务报表依据的会计记录对初始分录的记录如总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整支持性记录如支票、电子资金转账记录、发票、合同、以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息如通过检查存货获取存货存在性的证据等自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息如注册会计师编制的各种计算表、分析表审计证据的内容按形式分类实物证据书面证据口头证据环境证据按来源分类内部证据外部证据按逻辑性分类正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力按证明力分类5.1.2审计证据的分类2026/1/11环境证据书面证据口头证据实物证据实物证据书面证据口头证据环境证据方法:实地观察与检查适用：现金、有价证券、存货固定资产特征：最可靠属于基本证据缺点：只证明存在不证明所有权、价值和分类的正确性形式：书面记录特征：属于基本证据包括：原始凭证、会计记录会议记录、文件、合同、报告、函件注意：是否涂改、来源形式：口头答复特征：不属于基本证据缺点：需佐证，但提供了重要线索

包括：被审单位的内部控制管理人员素质、管理条件和水平、外部环境特征：不属于基本证据，但有助于了解被审单位情况总结证据类型获取程序证实认定局限（缺点）是否基本证据实物证据检查有形资产/观察存在或发生、完整性、计价或分摊不能证实权利与义务/分类/准确性是书面证据检查记录文件/重新计算/重新执行/函证/分析多项难以有力证明存在性是口头证据询问多项只能作为佐证否环境证据观察/分析程序多项不能直接得出结论，只能辅助证明否例综合1(演示)：审计人员在对某企业现金业务审查时，发现出纳员在审计期间有两张未经批准而私自借出现金的白条，金额合计为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库。审计人员由此认定该出纳员挪用库存现金5000元，该出纳员亦承认这一事实。请指出该审计事项中的审计证据有哪些？各属何种证据？运用了哪些审计程序？证据内容所属证据类型使用程序两张白条书面证据检查记录和文件5000元不在库实物检查有形资产(监盘)出纳员承认挪用事实口头询问内部证据自制原始凭证、记账凭证、账簿、试算平衡表、汇总表、管理层声明书、重要计划、合同、会议记录受是否经外部流转和内控好坏的影响外部证据被审计单位以外编制并上交：应收账款回函、律师证明函件、银行回函、保险公司证明被审计单位持有并上交：银行对账单、购货发票按来源内部、外部、亲历证据的比较正面证据直接证明被审计单位某项陈述的证据如：询证函回函反面证据经过合理查找后，未发现与被审计单位的陈述相矛盾的证据如：询证函未收到回函按逻辑性按

证

明

力充分证明力无形其他佐证证据就足以支持审计结论如：监盘部分证明力需要附有其他佐证证据，才足以支持审计结论。如：询问获得的证据无证明力有助于引导注会获取更可靠的信息，但本身无证明力如：管理层声明1.充分性：审计证据的数量足以使注册会计师形成审计意见，与确定的样本量有关。（考虑因素）

注：不是数量越多越好，足够就好2.适当性：证据的质量

1)相关性：有证明力，与审计目标有关

2)可靠性：取决于证据的来源和性质，受取证环境的影响

通常是一个职业判断的问题质量越高，需要数量越少（适当性影响充分性）考虑成本问题5.1.3审计证据的特性例充分性应考虑因素审计风险：错报风险越大，审计证据越多。具体审计项目的重要性：审计项目越重要，审计证据越要充分审计人员的经验：可减少对证据数量的依赖程度审计过程中是否发现错误或舞弊：一旦发现既增加审计证据数量审计证据的类型与获取途径：如为外部证据可适当减少提供者的独立性外部内部审计师的直接了解直接间接被审单位内控有效性内控薄弱信息提供者的资格书面经验、相关培训客观程度客观主观判断及时性可靠可靠可靠可靠可靠性性应考虑因素下面每组证据中那个更可靠，并简要说明理由（1）销货发票副本和出库单（2）银行对账单和银行询证函回函（3）领料单和材料成本计算单（4）存货监盘纪录和存货永续盘存记录（5）工资计算单和工资发放单（6）购货发票和验收报告检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序5.1.4审计证据的程序函证的含义什么决定是否函证函证的内容函证程序实施的范围函证的时间和方式注会

外部单位被审计单位寄出回收评估的认定层次重大错报风险较高通过实施其他审计程序获取的审计证据不足

2.什么决定是否函证银行存款应收账款应付账款应收票据预收、预付账款其他应收款保证、抵押或质押由其他单位代为保管、加工或销售的存货3.函证对象金额较大的项目账龄较长的项目交易频繁但期末余额较小的项目重大关联方交易重大或异常的交易可能存在争议以及产生重大弊端或错误的交易4.函证范围积极式（肯定式）函证要求对方必须回函适合金额大较重要项目可详查消极式（否定式）函证只有不符时才回函适合金额小非重要项目可抽样资产负债表日后适当时间内5.函证时间和方式程序获取证据类型检查记录和文件书面检查有形资产实物观察环境、实物询问口头函证书面重新计算书面重新执行书面分析程序书面、环境练习5.2.1审计工作底稿的性质1.审计工作底稿：审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，具有法律效力。2.审计工作底稿的目的

(1)提供成分、适当的记录，作为审计报告的基础

(2)提供证据，证明执业的注会安装审计准则的规定执行了审计工作不包括包括包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录。3.审计工作底稿包括的内容按照审计准则的规则实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的审计结论.未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士4.编制审计工作底稿的总体要求纸质电子其他介质形式5.形式6.审计工作底稿要素

(1)被审计单位名称

(2)审计项目名称

(3)审计项目时点或期间

(4)审计过程记录

(5)审计结论

(6)审计标识及其说明

(7)索引号及编号

(8)编制者姓名及编制日期

(9)复核者姓名及复核日期

(10)其他应说明事项

7.编制要求资料翔实重点突出繁简得当结论明确要素齐全格式规范标识一致记录清晰∧

纵加核对<横加核对B与上年结转数核对一致T与原始凭证核对一致G与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致T/B与试算平衡表核对一致C已发询证函C\已收回询证函工作底稿索引号固定资产20×2年12月31日20×1年12月31日C1-1原值×××G×××C1-1累计折旧×××G×××净值×××T/B∧×××

B∧与总分类账核对一致与试算平衡表核对一致纵加核对与上年结转数核对一致做好复核记录1234书面表示复核意见复核人签名和签署日期督促编制人及时修改和完善审计工作底稿8.审计工作底稿复核的要求9.复核制度

（1）项目组内部复核项目组内部的复核并非全部由项目负责人执行，项目负责人可以委派项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，但是，项目负责人应对复核负责。（2）项目质量控制复核对重大的审计项目（如上市公司财务报表审计），除了需要实施项目组内部复核外，还应当由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施独立的项目质量控制复核，以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求。但是这种项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任。复核主体不同01质量控制复核的独立性和客观性高于内部复核复核要求不同03质量控制复核的重点是项目组做出的重大判断和准备审计报告时形成的结论复核对象不同02内部复核是必须的，事务所只对特定业务实施质量控制复核内外部复核的区别所有权——事务所归档——审计报告日后60天内永久档案——长期保存当期档案——至少10年，保存期满前不得删除或废弃保密10.管理类别特性内容永久性档案当期档案内容稳定（变动较少）、重要的、有长期使用价值审计项目管理被审计单位背景资料法律事项资料内容每年变动、仅供本次审计使用或下次审计参考的审计计划、控制测试工作底稿、实质性程序工作底稿等审计档案的分类补充：审计工作底稿归档后的变动如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，审计人员均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。在完成最终审计档案的归整工作后，审计人员不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。补：审计报告日后对审计工作底稿的变动在审计报告日后，如果发现例外情况要求审计人员实施新的或追加的审计程序，或导致审计人员得出新的结论，审计人员应当记录1、遇到的例外情况；2、实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；3、对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员。注册会计师年报审计全过程展现计划阶段进一步程序完成审计工作审计业务约定书审计计划搜集审计证据，形成大量审计工作底稿风险评估风险应对（风险评估程序）（控制测试、实质性程序）4种程序5种程序7种程序审计报告遵守职业道德，执行审计准则，避免法律责任证实各认定可信度，发表审计意见属性抽样变量抽样1.A会计师事务所与B公司于2008.1.20签订的2007年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（）

A至少保存至2017年B至少保存至2009年

C至少保存至2018年D长期保存2.在获取的下列审计证据中可靠性最强的是（）

A企业连续编号的采购订单B企业编制的成本分配计算

C企业提供的银行对账单D企业管理层提高的声明书3.注册会计师对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿其所有权应归属于（）

A会计师事务所B被审计单位C注册会计师D委托单位4.下列审计证据中证明力最弱的是（）

A债务人询证函的回函B被审计单位提供的领料单

C注册会计师监盘存货的盘点表D银行对账单5.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）

A审计调整分录汇总表B企业营业执照

C公司章程D关联方资料6.甲会计师事务所于2007.2.15对A公司2006年度财务报表完成了审计工作并出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应（）

A至少保存至2008.2.15B至少保存至2012.2.15C至少保存至2017.2.15D长期保存下列审计工作底稿中应归入永久性档案的是（）

A被审计单位的设立批准证书、营业执照副本

B被审计单位的组织结构信息C审计约定书原件

D资产、负责、权益类项目实质性程序记录实物证据有时无法证明（）

A实物资产的价值B实物资产是否存在

C实物资产是否抵押

D实物资产是否为被审计单位所有实质性程序包括（）

A控制测试B实质性分析程序

C重新执行D细节测试审计证据的可靠性受（）影响

A证据的性质B获取证据的环境

C证据来源D被审计单位业务性质注会在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，应考虑因素包括（）

A可获得信息的来源B可获得信息的可比性

C可获得信息的性质和相关性D与信息编制相关的控制1.在进行审计时，注会都应获得最有力的审计证据（）2.检查有形资产只能证实有关实物资产的价值，不能确定其存在和所有权（）3.客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，因此审计证据越多越好（）4.审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据适当性会影响充分性（）1、审计证据数量要足够，这是强调审计证据的（）

[充分性、适当性]；2、有证据表明被审计单位存在虚构错误，则该证据有力证实了（）

[发生、完整性、准确性]认定；3、下列可靠性最强的是（）