审计学 课件 第二章 审计种类与方法

第二章审计种类与方法第一节审计种类第二节审计方法教学目的掌握审计的基本分类，民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原则、模式和特征，民间审计组织和CPA资格的取得；了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。教学重点与难点教学重点是我国审计机构的设置，民间审计的业务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。一、审计的基本分类1.按审计主体分类“执行审计的一方为谁”：(1)政府审计。政府审计机关执行的审计，亦称国家审计。署、厅（局）、局、派出机关四级(2)民间审计。民间审计组织执行的审计，亦称社会审计、独立审计、注册会计师审计。会计师事务所(3)内部审计。内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。第一节审计的种类2.按审计内容和目的分类：(1)财政财务审计，也称传统审计或常规审计。内容：被审单位的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性；目的：明确被审计单位的受托经济责任。财务报表审计(2)财经法纪审计。内容：被审单位和个人严重侵占国家资财，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计；目的：保护国家财产、维护国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯彻执行。合规性审计(3)经济效益审计。内容：被审单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性；目的：促使被审计单位改善经营管理、提高经济效益和工作效率。经营审计(4)经济责任审计3.按审计技术模式分类帐项基础审计；制度基础审计；风险导向审计。

4.按审计实施时间与经济业务发生时间的关系分(1)事前审计。又称预防性审计，是指在被审单位经济业务发生以前所进行的审计。(2)事中审计。是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。(3)事后审计。是指在被审单位经济业务完成以后所进行的审计。二、审计的其他分类1.按审计主体与被审计单位的关系分类(1)外部审计由独立于被审计单位之外的审计组织实施的审计。政府审计机关和注册会计师所实施的审计。(2)内部审计由部门或单位内部审计部门所进行的审计2.按审计的间隔周期分类（1）定期审计是按照预先规定的时间进行的审计。（2）不定期审计是出于需要而随时安排进行的审计。3.按审计范围分类：(1)全部审计。全部审计，又称全面审计，是指对被审单位一定期间的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计。(2)局部审计。局部审计，又称部分审计，是指对被审单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的和重点的审计。(3)专项审计。专项审计，又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计4.按审计执行地点分(1)报送审计。又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审单位按期报送来的计划、预算和会计报表及有关账证等资料进行的审计。上计制度audit(2)就地审计。是指审计机构委派审计人员到被审单位所在地所进行的审计。就地审计按照在被审计单位停留时间不同，又可分为驻在审计、巡回审计和专程审计。5.按是否具有强制性分类(1)强制审计。是指审计机构根据法律、法规规定对被审单位行使审计监督权而进行的审计。(2)委托审计。是指审计机构接受委托人的委托，对被审计单位进行的审计，一般适用于注册会计师审计。6.按审计是否初次实施分类(1)初次审计。是指审计机构对被审计单位第一次进行的审计。(2)继续审计。是指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的历次审计。(3)后续审计。是指审计机构对被审计单位执行审计决定的情况所进行的追踪审计。实施后续审计制度有助于巩固审计成果，落实改进措施，增强审计的权威性；同时，还有助于总结审计工作经验，提高审计质量。7.按审计动机分(1)法定审计。(2)任意审计。8.按审计是否通知被审单位分(1)预告审计，是指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审单位的审计方式。(2)突击审计，是指在对被审单位实施审计之前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审单位而进行的审计。政府审计一、政府审计机关的模式和体制1．模式(指审计机构的隶属关系）：立法模式（英、美、埃及等）行政模式（泰国、瑞典、俄罗斯）司法模式（法、意大利、巴西）独立模式（日、德、荷兰、菲律宾）我国属于行政模式。2．体制（指审计机构的内部关系）：非垂直领导(英、美)垂直领导（印度、菲律宾）双重领导体制我国采取双重领导体制。行政模式在行政模式下，国家最高审计机关隶属于政府行政部门，审计机关是国家行政机构的一部分，其根据政府所赋予的职责权限执行审计业务，向政府负责并报告工作。行政模式的国家审计机构虽然独立性较弱，但由于隶属于国家行政部门，在政府的领导下，便于更好的组织与协调审计工作，更好的履行经济监督职能，维护国家经济秩序的正常运转。审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到一定的限制。司法模式是指国家最高审计机构隶属于司法部门，具有司法性质，拥有最终判断权。此模式下的审计机构一般以审计法院的形式存在，其机构和人员的设置也参照司法机关的模式，设有法庭、法官和检察官，享有司法地位，有权对违反规定的情况进行相应的处理、处罚，使得审计机关具有很高的权威性。这种模式的审计机关属于司法系列，审计部门具有很高的权威性，独立性也较强，有效保证了政府审计机构的稳定性及审计工作的顺利展开。但其作用的发挥往往受到业务量等多方面的限制，较适用于中小国家。立法模式是指国家最高审计机关隶属于立法部门，直接在议会或国会的领导下，依据法律所赋予的权利执行审计业务，完全独立于政府，负责向议会或国会报告工作。立法模式的审计机构由于隶属于立法部门，不受行政管理当局的干涉，因而能独立行使监督权，独立性较强，审计范围广，审计职能亦能得到充分的发挥。但需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。独立模式是指国家最高审计机关不隶属于任何权利部门，独立于立法、司法、行政部门之外，单独形成国家政权的一个分支，按法律赋予的之权独立地开展审计工作，直接对法律负债的一种审计模式。这种模式形式上独立于立法、行政、司法之外，实质上更侧重于服务立法部门。由于独立模式的审计机构只对法律负债，审计机构可以不受任何干涉地履行职责，因此其最大的特点就是独立性较强，能够得出客观、公正的审计判断，为立法、行政、司法等部门提供有价值的信息及建议。国家审计机构自成体系，地位独立，虽然同时向立法和行政部门提供服务，但更侧重于立法部门，具有较强的宏观服务职能。二、我国政府审计机关的设置概况原则：统一领导，分级负责中央政府国家审计机关——审计署地方政府国家审计机关——县级以上审计厅、局派出机构——审计特派员办事处我国最高审计机关——审计署的业务领导审计署省、直辖市、自治区审计厅（局）审计署审计派出机构省、直辖市、自治区审计派出机构地、市、自治州审计局县级审计局政府审计机构设置三、政府审计机关的职责权限政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。1.政府审计机关的主要职责：审计监督。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。2.政府审计机关的权限：一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。3.政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的原则是：(1)合法性原则。程序、取证、依据、决定(2)独立性原则。组织上、法律上(3)强制性原则。被审计单位必须配合、必须执行；有关单位应当协助执行四、政府审计是高层次的经济监督与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。因为：1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。侧面与整体2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。本部门效益与政府和全体人民利益3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。更全面五、最高审计机关国际组织到2007年，世界上已有220多个国家设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织(1NTOSAI)。1.性质：联合国经社理事会下的非政府间组织。2.宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。3.机构设置：最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。4.机关刊物：《国际政府审计》1974年1月创刊，编辑部在华盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。5.我国审计署于1983年正式加入。内部审计一、内部审计机构的设置原则1.CP：内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。2.分类：部门内部审计机构；单位内部审计机构。不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。3.原则：独立性；权威性二、内部审计机构设置的模式选择1．合理有效的模式董事会领导模式总经理领导模式或财务副总（总会计师）领导模式审计委员会模式2．其他不合理的模式财务部门领导模式监事会领导模式与外部审计比较具有的特征：审计对象确定；审计范围广；审计机构相对独立；审计目的内向服务；审计时间的经常性与及时性；审计程序的相对简化性；更侧重于内部控制和经济效益审计。三、内部审计的特征

民间审计一、民间审计组织及人员1.民间审计组织：会计师事务所1）CP：会计师事务所是指经国家批准、注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。但合伙设立的会计师事务所，则不具有法人资格。2）会计师事务所的组织结构一个典型的国际会计师事务所的组织结构包括：合伙人、项目经理、高级审计师和助理审计师。（1）合伙人／董事合伙人／董事是公司的所有者，他们广泛参与审计计划的制定、审计结果的评价，以及审计意见类型的决定；负责与客户保持联系、解决可能的争端、出席客户的股东大会、回答任何与财务报表以及与审计报告相关的问题。另外，他们可能对新员工进行培训，检查审计工作底稿，监督审计师签署审计报告等。（2）项目经理项目经理监督由高级审计师负责的工作，负责决定对特殊审计项目的针对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所质量控制要求，并将审计客户名录编制成册。项目经理至少要有5年的从业经历，并且具有广泛的、最新的有关税收、会计准则产政府立法等方面的知识，一般专长于某一特殊的行业或领域。（3）高级审计师高级审计师对审计现场工作负责，如对审计人员进行指导，检查工作底稿和时间进度，帮助起草审计报告等，通常要求有至少两年审计师审计的从业经验。（4）助理审计师（初级审计师）开始审计师职业的第一职位就是助理审计师，常常是常规性、细节性的工作。3）组织形式独资普通合伙有限责任公司制有限责任合伙制4）设立与审批：设立形式、条件、程序5）管理：全国：财政部；地方：财政厅（局）6）具体类型：部批：“中”；地批；中外合作；2.中国注册会计师协会（1）含义：1988年11月15日成立，接受财政部监督和指导，依法对全国注册会计师行业实行管理，依据〈注册会计师法〉和〈注册会计师协会章程〉行使职责的职业组织。（2）宗旨：服务、监督、管理、协调为注册会计师、会计师事务所、社会主义市场经济服务；监督注册会计师和事务所的执业质量、职业道德；依法管理注册会计师行业；协调行业内外关系、维护注册会计师和事务所的合法权益。（3）会员：个人会员（执业与非执业）；团体会员；名誉会员

（4）机构设置：权力机构和常设办事机构3.民间审计人员CPA（考试和考核）二、民间审计的业务范围和职权1.民间审计的业务范围。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，可接受委托从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。具体包括：民间审计组织（注册会计师）的业务范围（1）鉴证业务：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

审计业务（法定核心）、审阅业务、其他鉴证业务（预测性财务信息复核、网域认证和系统鉴证等）（2）相关业务（扩展业务）：对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务等民间审计组织审计业务的范围1.审查企业会计报表，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；企业在合并、分立、清算时，应当分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表。4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告.注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验资报告具有法定证明效力，注册会计师及所在会计师事务所承担相应的法律责任。

在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：(1)按照特殊编制基础编制的会计报表；(2)会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；(3)法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；(4)简要会计报表。这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律责任。

办理法律、行政法规规定的其他审计业务2.民间审计的职权民间审计接受国家机关委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。其他委托人委托民间审计机构办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的业务约定书的约定办理。对CPA行业进行管理所形成的管理体系和管理制度。对CPA的管理主要包括：资格认定、会员注册、业务监管、制定标准等。英国模式（高度自律）美国模式（相对自律）我国情况：法律规范、政府监督、行业自律。四、西方国家的民间审计组织四大国际会计师事务所美国注册会计师协会（AICPA）国际会计师联合会（IFAC）三、民间审计的管理体制二、注册会计师审计、内部审计及政府审计的区别第二节审计方法传统的财务审计方法绩效审计方法信息系统审计的一般方法审计方法的演变一、审计方法的发展路径审计方法从取证模式和方法实质的演变来看，经历了三个阶段：账项基础审计、制度（系统）基础审计、风险导向审计。审计方法指导思想（1）马列主义（2）毛泽东思想（3）中国特色社会主义理论审计规划方法（1）计划制定方法（2）程序制定方法（3）方案设计方法审计实施方法（1）审核稽查方法审查书面资料的方法证实客观事物是方法审查调查的方法（2）审计记录方法（3）审计评价方法（4）审计报告方法审计管理方法审计主体管理方法审计质量管理方法审计信息管理防范审计方法体系审计方法体系：

审计技术方法审查书面资料的方法证实客观事物的方法按技术分：审阅、核对、查询、比较、分析按顺序分：顺查、逆查按数量分：详查、抽查盘点、调节、观察、鉴定传统的财务审计方法（一）审查书面资料的技术方法1.审阅法对报表的审阅对账簿的审阅对凭证的审阅——对原始凭证的审阅外表格式内容实质其他资料的审阅合法性、真实性、正确性、完整性原始凭证编制手续、填制要求、正确性记账凭证合法性、真实性、正确性、记账规则账簿填制要求、真实性、正确性、勾稽关系报表正式、合法、合规、合理其他书面资料2.核对法证证核对证账核对账账核对账表核对表与表的勾稽账实核对3.复算法复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。这种方法是包含在核对法之中的。复核验算的主要方面有：一是原始凭证中单价乘数量的积数，小计、合计等，二是记帐凭证中的明细金额合计，三是帐簿中每页各栏金额的小计、合计、余额，四是报表中有关项目的小计、合计、总计及其它计算，五是预算、计划、分析中的有关数据。复算法一般与审阅法结合运用，这样可提高审计的保险系数。（二）审查书面资料的其他方法1.审查书面资料的顺序方法（顺序检查法）

顺查法逆查法审阅分析原始凭证审阅分析记帐凭证审阅明细账、日记账审阅分析总分类帐审阅分析会计报表核对核对顺查法

逆查法核对核对核对核对核对核对（二）审查书面资料的其他方法1.审查书面资料的顺序方法（顺序检查法）

顺查法逆查法1.顺查法。(1)检查原始凭证真实、合法性(2)以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对(3)经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实、合法性。优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌握。缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。适用范围：业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。2.逆查法。(1)分析检查财务报表，从中发现异常变动和问题线索，确定审计重点。(2)追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。(3)核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。优点：易于抓住重点，有目的地进行检查，可以集中精力检查主要问题，在时间上和人力上都较为节省，审计效率高。缺点：如果查证人员对检查的重点问题判断失误，就会造成轻重倒置。同时，由于采用有重点的检查方法，对于会计凭证和账簿记载的差错和弊端，就不可能全部揭露出来，容易发生疏忽，审计失误的可能性比顺查法更大。适用：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。2.审查书面资料的数量方法（范围检查法）

（1）详查法详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点:内容全面，检查面广，容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。缺点:工作量大，需花费较多的时间和较多的人力，审计成本高，审计效率低。在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。2.审查书面资料的数量方法（范围检查法）

（1）详查法（2）抽查法

抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。根本要求：样本特征能代表总体特征

关键在于：抽样规模（抽多少）选样方法（如何抽）任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法2.审查书面资料的数量方法（范围检查法）

（1）详查法（2）抽查法优点:省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。现代审计广泛采用抽查法2.审查书面资料的数量方法（范围检查法）

（1）详查法（2）抽查法根本要求：样本特征能代表总体特征

关键在于：抽样规模（抽多少）选样方法（如何抽）任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法（三）证实客观事物的方法1.盘法存（实物盘存法）

盘点法是指审计人员对各项财产物资进行实地盘点，以确定其品种、规格、数量和金额等的世纪情况，通过比较盘点记录与实物记录，以证实有关实物账户的余额是否真实、准确，并证实账实是否相符，进而从中搜集审计证据的一种方法。盘点法分类组织方式直接盘点

监督盘点盘点范围全面盘点

局部盘点（二）调节法只要现存数据与需要证实的数据不一致，即可运用调节法。

1.银行存款余额调节

2.盘存日与结帐日不一致的调节盘存日数量+结帐日至盘存日发出数量-结帐日至盘存日收入数量=结帐日应存数量基本原理：结帐日应存数量与结帐日账存数量比较，判断盘盈盘亏。

3.错账调节（调节思路）

为审核2010年某企业的年度决算，审计人员于2011年元月20日对甲材料库存进行盘点，结果为8500公斤。从2011年1月1日到20日共收入3000公斤、发出3500公斤。2010年12月31日甲材料的账面余额为10000公斤，余额为100000元。为了分析公司2010年底甲材料账面数的正确性，请你安排合理的审计程序，并对审计结果作出评价。练习参考答案：1、所用审计程序：审阅-2010.12.31的账存数，

2011.01.01-20收发数盘点-2011.01.20日实存数调节-2010.12.31日实存数核对-2010.12.31日账实不符（8500+3500-3000=9000<公斤>，2、审计结果：账实不符，盘亏1000<公斤>,计10000元）课堂练习——计算与分析宏达股份有限公司2017年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数量（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030经审计人员袁强的要求，该厂于2018年1月15日上午进行了盘点，结果如下：

品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460查阅产成品仓库卡片，1月1-14日收付记录如下：要求：根据2018年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实2017年12月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和准确性。品种一等品二等品三等品男式女式童式品种一等品二等品三等品男式54026050女式820280100童式44012030品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式450120303、观察法。是指审计人员亲临审计现场对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。适用于观察内部控制制度的执行情况及观察经济业务的运作过程。4.鉴定法鉴定法是指在分析与鉴别书面