审计学 课件 第三章 审计准则

审计准则审计准则概述中国审计准则体系注册会计师执业准则体系010203第一节审计准则概述12审计准则的概念和作用审计准则的特征审计准则的概念审计准则是审计实践经验的总结是对审计人员行为的规范和要求是衡量判断审计工作质量的专业标准和依据是由政府审计机关或会计师执业团体制定的具有权威性的专业性文件审计准则是由政府机关或会计师执业团体制定的、审计人员在执行审计业务时必须遵守的行为规范和原则，是衡量和判断审计工作质量的权威性的专业标准审计准则的作用可以是审计工作规范化可以赢得社会公众对审计工作的信任维护审计组织和审计人员的争当权益利于国际间的审计经验交流审计准则的特征权威性规范性可接受性可操作性相对稳定性第二节中国审计准则体系12国家审计准则内部审计准则3注册会计师执业准则国家审计准则——2011年实施《中华人民共和国国家审计准则》审计基本准则通用审计准则专业审计准则审计指南总纲，依据具体规范指导性意见审计基本准则是审计准则的总纲，是审计机关和审计人员进行审计时应当遵循的基本规范，是制定审计具体准则和审计指南的基本依据。审计基本准则总纲、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则通用审计准则一般具体规范专业审计准则审计指南指导性意见，不具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员应参照执行。国家审计准则体系由国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。下列表述中，正确的是：

A．国家审计基本准则是审计署依照审计法规定制定的部门规章

B．通用审计准则是国家审计、内部审计和社会审计人员共同遵守的行为规范

C．专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，不具有法律效力

D．审计指南具有与国家审计基本准则一样的法律效力内部控制准则基本准则具体准则实务指南总纲，依据具体规范指导性意见内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南注册会计师执业准则执业准则鉴证业务准则统御相关服务准则业务准则质量控制准则执业道德守则统御注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关业务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息······第三节注册会计师执业准则体系12注册会计师业务准则内容会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则的内容注册会计师的鉴证业务鉴证业务的分类鉴证业务的内容鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务。财务报告通过程序获取会计准则审计报告从以下五个方面来理解：1.主体：注册会计师2.用户：预期使用者3.目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度4.基础：注册会计师的独立性和专业性5.产品：书面鉴证结论，要提供一定程度的保证鉴证业务：注册会计师对提出结论，以增强

对鉴证对象信任程度的业务。鉴证对象信息除责任方之外的预期使用者鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告鉴证业务要素鉴证业务的三方关系指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员有时也指其所在的会计师事务所指对鉴证对象负责的组织或人员指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员指预期使用鉴证报告的组织或人员

注册会计师

责任方

预期使用者【多选题】：

关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有()。A.在鉴证业务中，委托人一定是预期使用者，不可能由责任方担任B.责任方和预期使用者就是同一方C.年报审计业务中，注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论D.是否存在审计业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一鉴证对象——————————鉴证对象信息财务状况、经营成果、现金流量财务报表非财务业绩、状况（如企业运营情况）效率、效果的关键指标物理特征（如设备生产能力）说明文件系统和过程（如企业的内部控制、信息技术系统）相关有效性的认定单选题在财务报表审计中，鉴证对象信息为（）。

A.被审计单位财务状况、经营情况、现金流量

B.企业运营情况的效率和效果

C.财务报表

D.遵守法律法规的情况标准用来对鉴证对象进行评价或计量的基准法律、法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范和技术经济标准等相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性证据充分（数量）、适当（质量）的证据以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息是否存在重大错报的充分、适当的证据执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的鉴证报告——最终的产品注册会计师应当针对鉴证对象信息在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发布能够提供一定保证程度的结论。鉴证报告的意见无保留意见鉴证报告非无保留意见保留意见鉴证报告无法表示意见鉴证报告否定意见鉴证报告注册会计师不能出具无保留结论：工作范围受到限制责任方认定未在所有重大方面作出公允表达鉴定对象信息存在重大错报标准或鉴定对象不恰当可接受的低审计风险检查、观察、询问……积极方式发表审计意见高水平保证可接受的审阅风险询问和分析程序消极方式发表审阅意见有限水平保证合理保证（审计业务）有限保证（审阅业务）下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。

A.审计业务的最终产品是审计报告和财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的鉴证业务的分类明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和标准基于责任方认定的业务直接报告业务

（财务报表审计）（IT系统鉴证）预期使用者不通过审计报告便可能不存在责任方认定，或可获取责任方认定，即财务报表虽然存在，但该认定无法为预期

使用者获取；预期使用者只能通

过鉴证报告获取上述信息责任方责任方对鉴证对象信息负责，即对财责任方仅对鉴证对象负责务报表编制负责以书面形式对财务报表出具审计报告以书面形式提供鉴证报告。直接提，明确提及责任方认定例如：“我们及鉴证对象和标准，无需提及责任审计了后附的ABC股份有限公司（以方认定。如：“我们对ABC公司20下简称ABC公司）编制的20×7年12×年×月×日至20×2年×月×日期间月31日的资产负债表和20×7年度的··”IT服务系统可应用性、安全性、完

整性、和可维护性等方面控制有效

性进行了审查”有关注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是（）。A．在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准B．在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定C．在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定D．注册会计师出具的鉴证报告可以口头报告的形式发布能够提供一定保证程度的结论会计师事务所质量控制准则的目的会计师事务所和人员遵守法律法规、职业道德及审计准则的规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报表会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控