审计学 课件 第十六章 审计沟通

第十二章

审计沟通目录与内部审计及审计委员会或监事会的沟通1与治理层的沟通2与前后任注册会计师的沟通312.1与内部审计及审计委员会或监事会的沟通12.1.1与内部审计的沟通内部审计的定义与内部审计人员讨论与协调的内容审计工作的时间审计覆盖的范围重要性水平拟确定的选取样本的方法对已实施工作的记录复核与报告程序有效的内部审计通常有助于审计人员修改或确定审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代审计人员应当实施的审计程序。审计人员应当与对财务报表的审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。审计人员应当对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任，其责任不因为利用内部审计工作而减轻。12.1与内部审计及审计委员会或监事会的沟通12.1.2与审计委员会或监事会的沟通审计委员会审计委员会是公司董事会中的专门委员会。主要负责公司有关财务报表披露和内部控制过程的监督。在公司董事会内部对公司的信息披露、会计信息质量、内部审计及外部独立审计等方面，执行控制和监督的职能。12.1与内部审计及审计委员会或监事会的沟通12.1.2与审计委员会或监事会的沟通监事会监事会是由股东(大)会选举的监事以及由公司职工民主选举的监事组成的，对公司的业务活动进行监督和检查的法定必设和常设机构。监事会，也称公司监察委员会，是股份公司法定的必备监督机关，是在股东大会领导下，与董事会并列设置，对董事会和总经理行政管理系统行使监督的内部组织。在审计实务中，审计机构与审计委员会的相互沟通，贯穿于审计过程的始终。时间安排督促（方式、次数、结果）12.2与治理层的沟通对象与治理层下设的组织或个人沟通与管理层沟通治理层全部参与管理事项（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；——判断是否书面（4）值得关注的内部控制缺陷；——书面沟通（5）注册会计师的独立性；——书面沟通（6）补充事项。过程沟通的形式沟通的时间保密12.2与治理层的沟通注册会计师与治理层沟通的主要目的包括：1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。1.治理层和管理层（以上市公司为例）（1）治理层——监督责任上市公司的治理层主要指董事会、监事会和股东大会。其中，董事会中包括审计委员会、独立董事。（2）管理层上市公司的管理层主要指经理和其他高级管理人员。对象治理层与管理层对财务报表相关的责任（1）治理层对财务报告的编制和披露过程负有监督的职责，管理层负责编制财务报表。（2）治理层与管理层职责交叉时，是指治理层参与管理，或者治理层全部参与管理。对象总体要求确定适当的沟通人员确定适当的沟通人员时应当利用的信息一般情况下会指定治理结构中相对固定的人员或组织负责与注册会计师进行沟通关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示（委托人）对象上市公司审计的沟通人员在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。再如，有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。【例·单选题】在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。（2010）A.所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力与治理层下设的组织或个人沟通决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素被审计单位设有审计委员会或监事会的情形需要与治理层整体沟通的特殊情形集团审计的特殊情形对象与治理层下设的组织或个人沟通决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素治理层下设组织、个人以及治理层整体各自的责任。拟沟通事项的性质法律法规的规定下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通。对象与治理层下设的组织或个人沟通2.被审计单位设有审计委员会的情形良好的治理原则建议：（1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议；（2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系；（3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师对象与管理层的沟通1.沟通的必要性注册会计师有必要与管理层沟通，因为编制财务报表是管理层的责任。2.通常先与管理层讨论注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。3.不适合与管理层沟通的事项注册会计师不适合与管理层沟通关于管理层的胜任能力、管理层的诚信等问题对象注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；——判断是否书面（4）值得关注的内部控制缺陷；——书面沟通（5）注册会计师的独立性；——书面沟通（6）补充事项。事项注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；注册会计师对财务报表的责任注册会计师与治理层沟通的责任沟通形式--直接沟通事项注册会计师与财务报表审计相关的责任1.注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见；2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；——判断是否书面（4）值得关注的内部控制缺陷；——书面沟通（5）注册会计师的独立性；——书面沟通（6）补充事项。事项有关计划的审计范围和时间，注册会计师应与治理层沟通：注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案。重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；——判断是否书面（4）值得关注的内部控制缺陷；——书面沟通（5）注册会计师的独立性；——书面沟通（6）补充事项。事项（三）审计中发现的重大问题注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法审计工作中遇到的重大困难尚未更正的错报审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项审计工作中遇到的重大困难（重点）（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间；（7）在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。12.2.3沟通的过程取得相互了解沟通的形式保密沟通的时间沟通过程的充分性过程沟通时间对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行对于审计中遇到的重大困难，应尽快沟通对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时进行沟通如果同时审计通用目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。过程12.3前后任注册会计师的沟通——首次承接责任的担当者——后任注册会计师前任注册会计师的定义：前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。前任注册会计师的定义：前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。1.后任注册会计师的定义后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。2.后任注册会计师通常包含的情形（1）在签订审计业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师；（2）已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。3.不能视为后任注册会计师的情形在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（“轮换”模式）。1.沟通的发起方在前后任注册会计师沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。2.沟通的前提尽管后任注册会计师负有主动沟通的义务，但前提是需要征得被审计单位的同意。3.沟通的方式前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。4.对沟通情况的记录尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。5.对沟通过程中获知的信息保密即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通1.沟通的目的在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。2.沟通是必要的审计程序与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。3.评价沟通结果在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。沟通的核心内容1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。前任注册会计师的答复1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。2.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。3.如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑对接受委托的影响。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响；（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。被审计单位不同意沟通时的处理后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。实际上，这种情况本身就向后任注册会计师传递出一种信号，即被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险