审计学 课件 第十三章 生产与仓储循环

第十章●存货●营业成本生产与存货循环业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、应交税费营业收入、税金及附加、销售费用采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与存货循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、委托代销商品款）营业成本货币资金审计银行存款、库存现金目录ThisisasubtitleforyourpresentationCONTENTS营业成本审计1内部控制和控制测试2存货审计3存货成本审计4应付职工薪酬审计51生产与存货循环内部控制与控制测试LOREMIPSUMDOLOR

生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组织制造产品制造、会计部门组织成本核算。是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单、材料发出汇总表等。

是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。包括工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单

反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，进行工薪费用分配的依据一、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录汇总反映各生产车间所应负担的制造费用的原始记录汇总反映各生产车间各产品所耗材料费用的原始记录一、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation一、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation装运部门装运会计部门仓库生产部门领料单

销售部门订购单生产计划部门存货明细账装运单出库单二、生产与存货循环主要业务活动Thisisasubtitleforyourpresentation成本核算生产任务通知单生产任务通知单领料单产量和工时记录工薪汇总、分配表材料费用分配表制造费用分配表成本计算单应付职工薪酬明细账主营业务成本明细账计划生产安排生产发出材料入库单入库单01020304内部核查程序职责分离

授权审批凭证和记录123生产与存货循环的内部控制Thisisasubtitleforyourpresentation05财产保护控制装运部门装运会计部门仓库生产部门领料单

销售部门订购单生产计划部门装运单1.职责分离Thisisasubtitleforyourpresentation成本核算生产任务通知单计划生产安排生产发出材料入库单出库单各种明细账生产计划的编制与审批需要相互分离存货的验收与生产部门需要相互分离存货的保管与相关记录需要相互分离存货发出的申请、审批与记录需要相互分离存货处置的申请、审批与记录需要相互分离成本费用定额、预算的编制与审批需要相互分离成本费用支出与审批需要相互分离成本费用支出与相关会计记录需要相互分离人事、考勤、工薪发放、记录等职务需要相互分离装运部门装运会计部门仓库生产部门领料单

销售部门订购单生产计划部门装运单2.授权审批Thisisasubtitleforyourpresentation成本核算生产任务通知单计划生产安排生产发出材料入库单出库单各种明细账审批生产指令审批领料单审批职工薪酬审批工作时间、加班时间审批工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、代扣款项、工薪汇总表审批成本费用分配审批存货计价方法审批盘盈、盘亏、损毁处置会计部门的成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等为依据。及时填制、审核和传递原始凭证设计和使用适当的记账凭证，凭证格式简明合理，及时编制和审核记账凭证，证证核对。建立健全存货、应付职工薪酬等账簿记录。企业应采用适当的成本核算方法、费用分配方法、成本核算流程和账务处理流程，并保持前后期一致，以使成本能以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。会计信息系统，检查数据处理。WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.3.凭证和记录（信息处理）Thisisasubtitleforyourpresentation4.内部核查程序独立人员核查检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确检查工薪的计算是否正确检查是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理5.财产保护控制Thisisasubtitleforyourpresentation财产保护01建立产成品、在产品等的保管和移交制度02按类别存放存货、并定期巡视03只有经过授权的人才能接触存货实物04存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的出库单（提货单）05定期盘点存货A交易的数量和复杂性B成本基础的复杂性C员工变动或者会计电算化D产品的多元化E某些存货项目的可变现净值难以确认F销售附有担保条款的商品四、评估重大错报风险G将存货放在很多地点H寄存的存货Thisisasubtitleforyourpresentation煤堆、谷物、糖、钻石、宝石、化工品、药剂产品等存储量计算价值估值装运部门装运会计部门仓库生产部门领料单

销售部门订购单生产计划部门存货明细账装运单出库单五、生产与存货循环的控制测试成本核算生产任务通知单生产任务通知单领料单产量和工时记录工薪汇总、分配表材料费用分配表制造费用分配表成本计算单应付职工薪酬明细账主营业务成本明细账计划生产安排生产发出材料入库单入库单成本会计制度的控制测试1.检查审批2.检查凭证、连续编号3.测试费用归集和分配以及成本计算是否按流程处理4.询问和观察存货记录和接触、盘点五、生产与存货循环的控制测试工薪的控制测试ABCD人事档案（授权）工时卡内部核查标记人事政策组织结构EFG工薪费用分配表、汇总表、结算表、工薪手册、员工手册测试工薪分配、账务处理流程人事、考勤、工薪发放、记录2存货审计LOREMIPSUMDOLOR是否存在所有应当记录的应付账款是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否为被审计单位拥有或控制列报是否恰当一、存货的审计目标PART1符合加计，总账明细账PART2明细账仓库台账、卡片记录1.获取或编制各存货明细表存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.实质性分析程序（1）期末期初比：分析异常变动的原因；（2）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析（3）计算存货周转率，分析是否存在减值残次存货和超额库存等不合理现象（4）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确（5）按供应商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货（数额大次数多）（6）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.监盘存在、完整性、权利及义务目的计划程序特殊情况监盘目标、时间

要点及关注事项人员分工范围01030204存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.监盘--计划监盘时间应与被审计单位盘点时间相协调各级领导+供应+存储+财务+生产等分类摆放、不同地点同时盘点盘点期间的移动存货状况存货的截止确认各存放地点以及金额确认◎只要被审单位拥有所有权的存货，均应纳入监盘范围监盘要求盘点范围正品齐摆放存货在盘点前应整理和排列次品放一旁对毁损、陈旧、过时、残次盘点并记录外存不要忘存放在外单位的存货应纳入盘点范围代管莫点上对所有权不属于被审计单位的存货要区分存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.监盘--计划检查适当检查已盘点存货（注意增强不可预见性）盘点记录存货存货盘点记录查明差异并更正观察现场--标识确认盘点范围盘点人员是否遵守盘点计划出现重大错误，考虑是否扩大盘点范围存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.监盘--程序特别关注：存货移动；是否对不同状况的存货做适当区分？关注存货的截止性测试盘点结束盘点表连续编号复核汇总调整与资产负债表日之间的变动

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序。检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料01检查资产负债表日后发生的销货交易凭证02向客户或供应商函证03存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.监盘--特殊情况处理01Optionhere02Optionhere03Optionhere04Optionhere计价测试的目的进行计价测试.选择测试样本确定计价方法存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存货计价测试验证真实性，计价+数量从存货明细表中使用分层抽样法选取余额大变动频繁的项目是否符合会计准则？是否符合自身特点？前后期是否一致？结合销售--发出存货价格“材料成本差异”结合采购--存货价格构成存货期末计价测试存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存货计价测试--进行计价测试01资产负债表日按照成本与可变现净值孰低法计量02可变现净值法考虑：存货品质、变现能力、持有目的03存货跌价准备的计提依据和方法05减值准备的计提、转回和结转是否恰当04已计提的准备是否恰当存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存货计价测试--进行计价测试

如何来思考被审计单位的存货是否减值了呢？一般来说，应该考虑如下因素：某种存货数量太多了，在未来半年一年甚至两年都用不完/销售不完，其剩余部分要么技术上被淘汰永远没机会用了，要么是放的时间太长质量上出问题了；某种存货是否在技术上已经被淘汰了；某种产成品是否由于市场需求的改变，已经再也卖不动了。如果这样，这种存货及其相应的半成品、在产品和原材料都可能要提取减值准备；某种产成品是否成本太高，要卖出去的话，只能以低于成本的价格出售了。如果是这样，相应的半成品、在产品、原材料是否价格也太高了，都要提取减值准备；某种原材料是否成本太高，要用于生产的话，形成的产成品是负利润。若是这样，这种原材料就要被提取减值准备。销货发票日期---出库单日期12.31资产负债表日出库单日期购货发票日期---验收单日期验收单日期存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存货截止测试怕不在怕在暂估入账注意低值易耗品和固定资产的划分是否正确注意附注披露是否恰当、完整eg存货的主要类别、存货成本的核算方法是否披露存货的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存货列报3存货成本审计LOREMIPSUMDOLOR存货材料采购/在途物资存货成本审计原材料库存商品材料成本差异生产成本材料采购/在途物资1获取明细，复核加计2检查（大额、是否是材料采购？结转原材料）3截止（有无跨期？）4结合材料成本差异发生额5长期挂账6披露原材料1获取明细，复核加计2分析程序3抽样检查（明细账、盘点报告）4截止测试6长期挂账、披露比较当年及以前比较实际用量与预算用量核对领用量与实际用量根据标准单耗，比较领用、消耗、结存的合理性入库截止原材料明细账借方发生额入库记录（入库单、购货发票、运输单据）出库截止原材料明细账贷方发生额出库记录（出库单、销货发票、运输单据）计价方法测试计价方法前后期是否一致原材料入账基础和计价方法是否正确发出计价结合原材料的盘点，是否有暂估入账材料成本差异1获取明细，复核加计2分析异常3检查材料成本差异的发生额4抽查材料汇总表5披露结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料生产成本1直接材料成本的审计2直接人工成本的审计3制造费用的审计4生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计A查耗用量的真实性B查计价的正确性C查费用分配的正确性D分析程序直接材料生产成本1直接材料成本的审计2直接人工成本的审计3制造费用的审计4生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计劳动人事资料工薪汇总表工薪费用分配表成本计算单生产成本明细账产量或工时记录考勤记录生产人员的薪酬有无计入直接薪酬费用？结合应付职工薪酬，查计算是否正确查薪酬费用分配标准和计算方法查账务处理分析程序生产成本1直接材料成本的审计2直接人工成本的审计3制造费用的审计4生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计明细账----总账大额的、升降异常的查截止查分配分析程序库存商品1获取明细，复核加计2分析程序3抽样检查（明细账、盘点报告）4截止测试6长期挂账、披露分析各月变动趋势分析毛利率、库存商品周转率、库存商品账龄库存量--生产量--库存能力比对入库量---产量发票数量--订货量、发货量、主营业务成本入库截止库存商品明细账借方发生额入库记录（入库单、购货发票、运输单据）出库截止库存商品明细账贷方发生额出库记录（出库单、销货发票、运输单据）计价方法测试计价方法前后期是否一致库存商品入账基础和计价方法是否正确发出计价结合库存商品的盘点，是否有暂估入账4主营业务成本审计LOREMIPSUMDOLOR一、主营业务成本的审计目标是否发生所有应当记录的营业成本是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否记录于正确期间列报是否恰当是否记录于恰当账户PART1符合加计，总账明细账，分类正确PART2结合其他业务成本与报表数字核对1.获取或编制汇总表主营业务成本的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.实质性分析程序主营业务成本的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation毛利率以前年度、同行业不同产品主营业务成本不同产品、以前年度变化趋势3.查主营业务成本的内容和计算方法4.生产成本与主营业务成本倒轧表5.查主营业务成本与主营业务收入口径是否一致6.查重大调整、非常规项目7.采用计价成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确8.结合期间费用审计，判定分类9.列报主营业务成本的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation5应付职工薪酬审计LOREMIPSUMDOLOR一、应付职工薪酬的审计目标是否存在所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否是被审计单位应当履行的现时义务列报是否恰当PART1符合加计，总账明细账，分类正确PART2与报表数字核对1.获取或编制明细表应付职工薪酬的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation有--是否因为人员变动？是否因为工资变动？比对本期与往期的应付职工薪酬余额、工资费用总额--有波动吗？否，比对工资支出与出纳记录，比对工时记录与生产部门记录比对社保缴纳。确定员工性质，是否为关联公司员工31242.实质性分析程序应付职工薪酬的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.检查工资、奖金、津贴和补贴应付职工薪酬的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation查分配02应计入产品成本？应计入固定资产？应计入无形资产？查金额03代扣款项查拖欠04原因查计提01工资标准--绩效--纳税调整4.检查“五险一金”等会计处理是否正确5.检查辞退福利、非货币性福利等会计处理是否恰当6.检查期后付款情况7.确定列报是否正确应付职工薪酬的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation1.（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（3）妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（5）妥当。此“收购人员”这是专家，不过在聘请前应了解其工作经历，经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。2.审阅“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3%发出材料应分摊的材料成本差异为：9600