审计学 课件 第一章 审计概论

AuditingTheoryandPractice

审计理论与实务要求：出勤、三带（书、笔记、笔）准时上课不准吃东西作业、测试、平时成绩关于请假第一章审计概论

第一节审计的产生和发展第二节审计的含义与特征第三节审计的主体、对象和依据第四节审计的职能和作用第五节审计假设教学目的和要求通过本章的学习，掌握审计关系、审计的本质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生的客观基础，审计的作用；了解我国与西方审计的产生与发展。教学重点与难点教学重点是审计的本质、职能、对象和目标，难点是审计的本质、具体审计目标与认定的关系。一、审计产生的基础受托经济责任关系是指财产经营者接受财产所有者的委托，按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告期经营状况的义务。第一节审计的产生和发展审计关系

进行审计

提供审计所需资料

报告审计结果

委托或授权审计

授权或委托经营管理

履行经济责任二、西方审计的产生与发展1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代

，已有官厅审计机构。（Audit）2.内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务审计等。3.民间审计。源于16世纪意大利的合伙企业制度（所有权与经营权分离）；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。英国民间审计发展历程重要事件（1）1640年英国发生的资产阶级民主革命，使“受托责任”关系发生了根本性变化，赋予审计以民主和现代的含义；（2）1721年英国的“南海公司”宣告破产，会计师查尔斯·斯耐尔（CharlesSnell）受聘对“南海公司”进行审计，以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生，查尔斯·斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师；（3）1844年英国第一部《公司法》颁布，标志着西方现代注册会计师审计的开端；（4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会计师的专业团体——“爱丁堡会计师协会”。美国民间审计发展历程重要事件（1）1748年詹姆斯帕克《您与哈氏账目一览表》（2）1882年“美国公共会计师协会”成立（3）1897年，全美注册会计师协会成立（4）1916年，美利坚合众国会计师协会（美国注册会计师协会）现代审计的三大支柱：审计标准、会计原则和内部控制制度注册会计师审计发展各个阶段情况时间阶段审计对象审计目的审计方法其他报表使用人1844年到20世纪初详细审计会计账目查错防弊对会计账目进行详细审计注册会计师审计的法律地位得到了法律确认股东20世纪初到1933年资产负债表审计账目及资产负债表判断企业信用状况从详细审计初步转向抽样审计

股东、债权人1933年到第二次世界大战会计报表审计以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的测试相关的内控，广泛采用抽样审计审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行社会公众，包括股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者等第二次世界大战后

抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域（判断题）审计抽样在资产负债表审计阶段已经被广泛运用。（）（判断题）审计抽样在资产负债表审计阶段已经被广泛运用。（）分析：×。在资产负债表审计阶段，审计方法从详细审计初步转向抽样审计，只有到了财务报表审计阶段，伴随着内部控制的发展运用，审计抽样才得以广泛运用。三、我国审计的产生和发展我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为：1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。“宰夫”出现，标志着我国政府审计的产生。天子地宦大司徒系统（三公）天宦冢宰系统太师太傅太保小宰司会司书职内宰夫2.秦汉时期最终确立阶段：①初步形成了统一的审计模式；②“上计”制度日趋完善；③审计地位提高，职权扩大。“上计”制度所谓“上计”，就是皇帝亲自参加听取和审核各地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。这种制度始于西周，至秦汉时期日趋完善。三公九卿侍御史

监御史“上计”制度日趋完善“郡县制”丞相大尉御史大夫中央机构郡县制各县设有监督御史，负责一郡的政治经济监察工作各县设县丞，负责一县的政治经济监察工作各县设御官，直属于朝廷，行使就地稽查之权隋“比部主法制”“掌诏书律令勾检等事”御史大夫审计监督权

刺史（分领权利）

比部

“三省六部制”“比部”隶属于刑部，独立于财计部门，专四官府亏损审

计监督工作“比部”的出现标志着我国审计独立机构的产生隋、唐、宋唐御史台（监察）审计权尚书省之比部（审计）

刺史宋“职官分离”

“太府寺”内设“审计司”，后改为“审计院”

“审计”中华民国不断演进：①1912年在国务院下设审计处；②1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》；③1918年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，9月农商部颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章程》并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所”，这标志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所”（立信）、奚玉书创办了“公信会计师事务所”、徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大会计师事务所；谢霖（1885-1969）潘序伦（1893-1985）④国民党政府于1928年颁布过《审计法》和实施细则；⑤1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。6.新中国振兴阶段：1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。

1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。我国国家审计的产生和发展时期发展状态标志西周秦汉隋唐宋元明清中华民国中华人民共和国我国国家审计的产生和发展时期发展状态标志西周萌芽设“宰夫”官职秦汉初步确立御史大夫（审计与会计独立）上计制度隋唐宋日臻完善刑部下设比部（专门审计机构）审计院，出现“审计”一词元明清停滞不前实行财审合一制度，取消了审计中华民国近代演进较完整审计体系（审计法）中华人民共和国全面振兴略一、审计的含义

审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。权威观点链接：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所指定的标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。

--美国会计学会《基本审计概念公告》（1972）第二节审计的含义与特征审计关系1审计者2被审计人（财产经管者）3审计委托人（财产所有者）构成审计活动的三方面关系人观点一观点二（一）独立性含义--审计的本质特征

美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》（TheTentativeStatementofAuditingStandards）中指出：独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。

1.实质上独立审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志。二、审计的特征

2.形式上独立对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独立性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。（一）权威性审计的独立性，决定了它的权威性。审计者以独立的身份对被审计者依法进行审计，这保证了审计结论的公正性，也就为审计的权威性奠定了基础。

二、审计的特征审计主体——审计行为的执行者010302政府审计组织和人员注册会计师审计组织和人员.内部审计组织和人员.第三节审计的主体、对象和依据政府审计组织和人员政府审计组织和人员国家最高审计机关审计署，1983年9月成立隶属于国务院，受国务院领导，属于行政模式。它负责组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。地方审计机关1983年开始筹建地方审计机关受双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级人民政府的领导。它负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。原铁道部部长刘志军和山西女商人丁书苗注册会计师审计普华永道（PWC）安永（EY）毕马威（KPMG）德勤（DT）四大会计师事务所1、（普华永道）（PriceWaterhouseCoopers）主要国际客户埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。2、（毕马威）（KPMG）主要国际客户美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。3、（德勤）(Deloitte&WEF)主要国际客户微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。4、（安永）(Ernest&Young)主要国际客户英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。会计师事务所会计师事务所的组织形式1.独资会计师事务所独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。2.普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。3.有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所（LimitedLiabilityCompanies，LLCs）是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。4.特殊普通合伙制会计师事务所特殊普通合伙制会计师事务所是指一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。注册会计师业务范围一二相关服务鉴证服务（1）审计业务。（2）审阅业务。（3）其他鉴证业务。（1）代编财务信息。（2）管理咨询。（3）会计服务。等内部审计内部审计是指本部门或本单位内部专职审计机构专职审计人员所进行的审计。

内部审计机构的设置主要有以下几种形式：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导内部审计机构的设置主要有以下几种形式：（2）受本单位总裁或总经理领导内部审计机构的设置主要有以下几种形式：（3）受本单位董事会领导或审计委员会领导。政府审计、注册会计师审计、内部审计的比较项目审计主体审计方式审计手段审计独立性审计依据监督性质政府审计国家机关强制审计无偿审计单向独立审计法、国家审计准则行政监督注册会计师审计会计师事务所受托审计有偿审计双向独立注册会计师法、CPA审计准则社会监督内部审计被审计单位内部专门机构自行安排无偿审计相对独立内部审计准则内部监督（单选题）×市国有资产管理委员会作为XYZ大型国有企业的股权持有者代表，对XYZ企业2016年财务决算审计工作进行公开招标。中天华信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于（）。A.政府审计B.经营审计C.注册会计师