审计学 课件汇 第9-16章 风险评估 - 审计沟通

第六章风险评估主要内容：本章主要介绍风险评估程序、内部控制制度以及风险应对措施。重点掌握：重点掌握内部控制的构成要素和风险应对措施，注意和实务联系在一起。学习目标1实施风险评估程序和组织项目组讨论2了解被审计单位及其环境3被审计单位的内部控制4评估重大错报风险风险评估1第节实施风险评估程序和组织项目组讨论《中国注册会计师审计准则》《中国注册会计师审计准则第1211号－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》准则中规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。询问实施风险评估程序实施分析程序观察和检查第一节实施风险评估程序询问：新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等财务状况、经营成果、现金流量重大会计处理问题、重大并购等所有权、组织结构、内部控制的变化等内部审计、采购人员、生产人员、销售人员--不同级别分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。第一节实施风险评估程序第一节实施风险评估程序过程用途要求风险评估过程了解被审计单位及其环境强制使用进一步审计程序用作实质性程序任意选择完成审计工作对财务报表进行总体复核强制使用分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程询问实施风险评估程序实施分析程序观察和检查第一节实施风险评估程序观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）项目组讨论的实质项目组讨论的方式项目组讨论的目标项目组讨论的内容参与讨论的人员项目组讨论的时间第一节实施风险评估程序组织项目组讨论整合资源、保持职业谨慎、提高质量及效率舞弊、重大错报、各自程序如何影响其他被审计单位的经营风险、错报领域、错报方式、舞弊的可能性关键成员+专家全程强调职业怀疑2第节了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略及相关风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制第二节了解被审计单位及其环境外部行业状况：有助于识别被审单位所处行业有关的重大错报风险法律环境及监管环境：法规、政策、行业惯例其他外部因素：经济景气度、利率、通货膨胀水平、国际经济环境等了解的重点和程度:行业性质、监管程度❶行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素所有权结构（所有制）治理结构（监督部门）组织结构（部门设置）经营活动投资活动筹资活动❷被审单位性质A.重要项目的会计政策B.重大和异常交易的会计处理方法C.会计政策的变更D.被审单位何时采用及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度❸被审单位对会计政策的选择和运用行业发展开发新产品或提供服务业务扩张新颁布的会计法规、监督要求本期及未来的融资条件和信息技术的运用等❹被审单位的目标、战略及相关经营风险A.关键业绩指标B.业绩趋势C.预测、预算和差异分析D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策E.分部信息与不同层次部门的业绩报告F.与竞争对手的业绩比较G.外部机构提出的报告❺被审单位财务业绩的衡量和评价❻被审单位的内部控制3第节被审计单位的内部控制内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是财务报告的可靠性经营的效率和效果遵守适用的法律法规一、内部控制的含义+=为什么控制控制什么谁来控制+帮助达成组织目标风险:人，财物，信息董事会、经理层、员工层内部控制5.对控制的监督4.控制活动3.信息系统与沟通2.风险评估过程※1.控制环境二、内部控制的构成要素控制环境控制环境：对企业控制的建立和实施有重大影响的因素，影响员工对内控的认识包括：治理功能、管理功能、管理层的认识企业领导人格、性格、风格十分重要海尔的张瑞敏—质量意识、真诚到永远海信的周厚健—财务透明、管理扎实……阿里巴巴的马云—只占很小股份，造富翁群娃哈哈宗庆厚—精于渠道管理注：控制环境不好，则内控好不到哪里（立足之根）富士康员工跳楼魔咒—营运模式和企业文化风险

风险评估2.风险评估过程—应变之基可能产生风险的事项和情形包括：1）监管及经营环境的变化2）新员工的加入3）新信息系统的使用或对原系统进行升级4）业务快速发展5）新技术6）新生产型号、产品和业务活动7）企业重组8）发展海外经营9）新会计准则即对新变化导致的风险认识和判断企业的风险评估不灵，内控将钝化

控制活动3.信息系统与沟通—同心桥会计信息系统的有效性、沟通渠道畅通性信息系统与沟通不灵，则企业离心力加大，内部控制形同虚设。十分鐘的悲劇2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行—雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间传遍地球的各个角落。

令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德国国家发展（KFW）10点10分，居然按照外汇swap协定的交易，通过电脑自动付款系统，向雷曼兄弟公司即將冻结的银行账户转入了3亿欧元。毫无疑问，3亿欧元將是肉包子打狗有去无回。

法律事务所的调查员先后询问了银行各个部门的数十名职员，几天后，他们向国会和财政部递交了一份调查报告。报告并不复杂深奥，只是记载了被询问人员在这十分钟内忙了些什么——首席执行官董事长董事会秘书国际业务部经理国际业务部副经理负责处理与雷曼兄弟公司业务高级经理职员结算部经理结算部自动付款系统操作员信贷部经理公关部经理乌尔里奇·施罗德：我知道今天要按照协议约定转转，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。保卢斯：我们还没有得

到风险评估报告，无法

及时做出正确的决策。史里芬：我打电话給国际业务部催促风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。克鲁克：星期五晚上准备带上全家人去听音乐会，我得打电话提前预订门票。伊梅尔曼：忙于其他事情．没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即向我报告，当时我正要去休息室喝杯咖啡。施特鲁克：10点03分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在办公桌上，也发了简讯到他手机，他应该会看到德尔布呂克：今天是协定规定的交易日子，我沒有接到停止交易的指令，那就按照原计划转账吧曼斯坦因：德尔布呂克让我执行转账操作，我什么也没问就做了莫德尔：我在走廊碰到了施特魯克他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低級错误而且这非我职责范围，因此也沒必要提醒他們。贝克：雷曼兄弟公司破产已经是铁铮铮的事实了，我想跟乌尔里奇·施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。德国经济评论家哈恩说，在这家银行，上到董事长，下到一般职员，没有一个人是愚蠢的。可悲的是，几乎在同一时间，每个人加在一起就创造出了『德国最愚蠢的银行』。控制活动TEXTTEXTTEXTTEXT授权一般授权特殊授权业绩评价信息处理一般控制应用控制实物控制4、控制活动—镇山之石12345职责分离请给相关内控正确连线银行存款记账与对账分开采购固定资产需经董事长批准仓库定期进行盘点定期考查经营收入完成计划情况记账要经过复核交易软件设置交易流水记录，便于查对A、授权B、业绩评价C、信息处理D、职责分离E、实物控制F、独立检查监督5、对控制的监督—巡逻队即对前四项是否发挥作用的监督对控制的监督不存在，容易导致失控，容易出问题例三、在整体和业务流程层面了解内控1.在整体层面了解内控2.在业务层面了解内控了解控制环境了解风险评估过程了解信息系统和沟通了解控制活动了解对控制的监督确定重要业务流程和重要交易类别了解并记录结果确定可能发生错报的环节识别和了解相关控制执行穿行测试进行初步评价和风险评估对财务报告流程的了解413.初步评价和风险评估对控制的初步评价

所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行。控制本身的设计是合理的，但没有得到执行。控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。4第节评估重大错报风险评估重大错报风险注册会计师通常需要在了解被审计单位内部控制基础上，评估其财务报表存在重大错报风险。（一）识别两个层次的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。认定层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实。（二）识别和评估重大错报风险的审计程序

1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

3考虑识别的风险是否重大。

4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。（三）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况1.开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域，或行业环境发生变化和供应链发生变化；2.缺乏具备胜任能力的会计人员和关键人员变动；3.在严厉、复杂的监管环境中开展业务；4.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；5.事项或交易在计量时存在重大不确定性；6.经营活动或财务报告受到监管机构的调查及内部控制薄弱；7.融资能力受到限制和发生重大收购、重组或其他非经常性事项及拟出售分支机构或业务分部；8.发生重大的非常规交易或会计计量过程复杂；9.开辟新的经营场所和复杂的联营或合资及重大的关联方交易；10.信息技术战略与经营战略不协调或信息技术环境发生变化；11.以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；12.应用新颁布的会计准则或相关会计制度及安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；13.存在未决诉讼和或有负债。确定特别风险时应考虑的事项特别风险01非常规交易和判断事项导致的特别风险导致特别风险的原因02四、需要特别考虑的重大错报风险风险是否属于舞弊风险特别风险风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注交易的复杂程度风险是否涉及重大的关联方交易财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易确定特别风险时应考虑的事项管理层更多地干预会计处理非常规交易的性质可能使被审计单位难以应对由此产生的特别风险实施有效控制数据收集和处理进行更多的人工干预复杂的计算或会计处理方法非常规交易导致特别风险的原因对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设判断事项导致特别风险的原因在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。五、仅实施实质性程序不能获取充分适当审计证据的处理六、考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解对财务报表局部或整体的可审性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

1．被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。

2．对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。第七章风险应对1总体应对措施2控制测试3实质性程序Contents1第节总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险第一节总体应对措施以将审计风险降低至可接受的低水平ABCDE保持职业怀疑态度分派人员、利用专家工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施注意：增加进一步审计程序的不可预见性可以通过以下方式：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。财报层次--控制环境出问题了！在期末而非期中实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取审计证据修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据扩大审计程序的范围审计程序的不可预见性示例审计领域具有不可预见性的审计程序存货向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。销售和收款改变实施实质性分析程序的对象实施以前未曾考虑过的审计程序，如函证采购和付款对应付账款函证对以前由于低于重要性水平而未普测试过的项目，进行细节测试现金和银行存款多选几个月的银行存款余额调节表进行测试对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法固定资产考虑实地盘查一些价值较低的固定资产1二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括如下内容：进一步审计程序的性质--目的：控制测试、实质性程序具体进一步审计程序的时间进一步审计程序的范围--程序数量二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

性质：查什么--用什么（7种程序）控制测试--测内部控制运行的有效性实质性程序--认定层次的重大错报eg收入“完整性”--控制测试收入“发生”--实质性程序eg应收账款2二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

时间：何时查？证据的适用期间或时点控制环境何时能够获得相关信息（过时拿不到）错报风险的性质（特定时点）审计证据适用的期间或时点某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所做的会计调整如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易3二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

范围：数量确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度重大错报风险性质时间范围高实质性程序（1）期末或接近期末；（2）采用不通知的方式；（3）在管理层不能预见的时间。较大样本、较多证据中实质性方案或综合性方案期中适中样本、适量证据：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。低综合性方案期中或期末较小样本、较少证据针对剩余期间获取证据

注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性（特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性），因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

01考虑组员的能力及舞弊导致的重大错报风险的评估结果02管理层有否操纵利润做假报告03增加审计程序的不可预见性三、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险关于“凌驾”测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整是否恰当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价商业实质针对“收入”的舞弊处理：应基于“收入确认存在舞弊风险”的假定如果认为收入存在舞弊风险的假定不适用，注册会计师应当在底稿中记录得出该结论的理由2第节控制测试1一、控制测试概述（一）控制测试的含义控制测试，是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。控制测试≠“了解内部控制”控制运行有效？控制在所审计期间的不同时点是如何运行的？控制是否得到一贯执行？控制由谁执行？控制以何种方式运行？（人工/自动化）测“足够”抽查≠抽样一、控制测试概述时间范围性质怎么做什么时间做什么范围做思考：控制测试是否是每次审计的必定测试？①高信赖程度：健全、合理；减少实质性程序范围或数量②中信赖程度：有一定缺陷或薄弱环节；增加样本量/实质性程序③低信赖程度：明显失效；扩大实质性程序数量或范围评价再评价◎控制测试的要求（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

2一、控制测试概述

性质--程序（计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求就越高）询问观察检查重新执行3一、控制测试概述

时间时点？--时点证据期间？--该期间运行有效性的证据目的4一、控制测试概述

范围--测试次数控制执行的频率越高，测试范围越大拟信赖时间越长，范围越大偏差率越高，范围越大（过高×）真对同一认定的其他控制测试证据质量越高，范围越小其他认定层次获取的证据的质量越高，范围越小二、审计抽样技术在控制测试中的运用属性抽样，是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。eg固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样变量抽样，是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常要回答下列问题：金额是多少？或账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。eg传统变量抽样（均值、差额、比率）样本设计阶段1.确定测试目标2.定义总体和抽样单元3.定义偏差4.定义测试期间选样阶段1.确定样本规模2.选取样本实施审计程序评价阶段1.计算总体偏差率2.分析偏差的性质和原因3.推断总体结论二、审计抽样技术在控制测试中的运用样本规模的确定影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性-------------总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小特别提醒：可接受的抽样风险与可信赖程度互补；审计总体规模越大，所需要的样本量越大，但不存比例关系。例：可信赖程度与抽样风险度

90%10%95%5%3第节实质性程序1一、实质性程序概述实质性程序是用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整一、实质性程序概述时间范围性质怎么做什么时间做什么范围做1.细节测试（6）2.实质性分析程序（1）期中期末重大错报风险越高，审计范围越大样本设计阶段1.确定测试目标2.定义总体和抽样单位3.定义误差选样阶段1.确定样本规模2.选取样本实施审计程序评价阶段1.分析错报的性质和原因2.推断总体错报（均值、差额、比率）二、审计抽样技术在实质性程序中的运用风险评估程序控制测试实质性程序目的内控健全性内控有效性各认定有无重大错报时间贯穿始终审计实施阶段审计实施阶段程序询问、观察、检查、分析程序

穿行测试询问、观察、检查、重新执行、穿行测试检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、分析程序

后续工作进行或不进行控制测试进行实质性程序审计报告阶段

控制测试与实质性程序的比较

区别控制测试实质性程序测试对象内部控制会计数据（余额、交易等）测试目的确定内部控制的设计和执行是否有效确定财务报表项目认定的公允性程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、重新计算、分析程序、函证测试时间期中、期末为主期末、期后为主实施要求必要时或决定测试时必须进行证据类别间接证据直接证据程序种类双重目的测试*余额、交易、分析程序三种计量性质偏差率错报金额测试风险控制风险检查风险抽样类型属性抽样变量抽样双重目的测试：在期中执行一项测试程序，能同时取得有关控制的有效性和报表中的重要错报和漏报这两个方面的证据。各类交易与账户余额审计货币资金投资与筹资循环采购与付款循环销售与收款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、应交税费营业收入、税金及附加、销售费用采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与存货循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、委托代销商品款）营业成本货币资金审计银行存款、库存现金

循环审计法的一般程序重大错报风险评估

实质性测试取得该账户发生额及余额明细表内部控制测试分析性复核明细表，确定审计重点审阅重点明细账户的真实性及合理性抽查相关凭证，验证真实性和正确性截止测试，并实施监盘、函证程序第八章●主营业务收入●应收账款销售与收款循环审计目录ThisisasubtitleforyourpresentationCONTENTS其他项目1内部控制和控制测试2营业收入审计3应收账款审计41销售与收款循环内部控制与控制测试LOREMIPSUMDOLOR是顾客提出的书面购货要求是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据是一种用来表明已销商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证一、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订购单Thisisasubtitleforyourpresentation《中国农机产品质量认证标志》订购单订单编号：第一联：发行凭证企业名称邮政编码详细地址

年月日（单位公章）经办部门联系人联系电话传真汇款日期获证产品型号及名称认证证书编号预计年产量（万台）标志规格（号）单价元/枚数量枚金额元总金额元

销售单Thisisasubtitleforyourpresentation文件编号：归档日期：年月日送出人：（档案员签字）送出日期：年月日执行人：（团队联络员签字）收到日期：年月日客户名称：订货意向：客户联络员签字：年月日销售部主管意见：□批□否销售部主管签字：本销售协议指定由（销售员姓名）完成。年月日发运凭证Thisisasubtitleforyourpresentation销售发票Thisisasubtitleforyourpresentation400006800680040000肆万陆仟捌佰元整46800吨8甲产品5006FM24是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单是用来表示由于销货退回或经过批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账是一种用来记录销售交易的明细账。一、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录商品价目表Thisisasubtitleforyourpresentation型号种类品牌产品重量单价单位备注贷项通知单Thisisasubtitleforyourpresentation贷项通知单Thisisasubtitleforyourpresentation应收账款明细账Thisisasubtitleforyourpresentation主营业务收入明细账Thisisasubtitleforyourpresentation是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折让和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销售折让情况的明细账是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证是用来记录应收账款的收回或现销收入及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账是一种用来将某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证一、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证是指记录转账业务的记账凭证收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证一、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录对账单Thisisasubtitleforyourpresentation记账凭证Thisisasubtitleforyourpresentation“五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。01“四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。02“三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证03“二表”：商品价目表、坏账审批表04凭证的简便记忆Thisisasubtitleforyourpresentation“一书”：汇款通知书05“一票”：销售发票06二、主要业务活动核算部门后续核算会计部门销售发票装运部门仓库装运凭证出库单信用管理部门信用审批单销售部订单销售单1销售单2销售单2出库单销售单2出库单装运凭证商品价目表审批销售单1销售发票主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门重要控制程序1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门顾客名单已被授权审批2.批准赊销信用销售单信用管理部门信用部门签署意见，目的降低坏账风险3.按销售单供货销售单仓库防止未授权发货4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门防止未授权装运产品5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门确保销售发票的正确性6.记录销售销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单会计部门主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7.办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单

会计部门、仓库必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备

会计部门销售交易的内部控制01收款交易的内部控制02三、销售与收款循环的内部控制Thisisasubtitleforyourpresentation010203040506内部核查程序实物控制定期寄出对账单职责分离

授权审批凭证和记录123（一）销售交易的内控Thisisasubtitleforyourpresentation1.职责分离核算部门后续核算会计部门销售发票装运部门仓库装运凭证出库单信用管理部门信用审批单销售部订单销售单1销售单销售单出库单装运凭证商品价目表审批销售单销售发票客户信用调查评估与销售合同的审批签订要相互分离销售合同的审批、签订与办理发货要相互分离销售货款的确认、收回与相关会计记录要相互分离销售退回货品的验收、处置与相关会计记录要相互分离销售业务经办与发票开具、管理要相互分离坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批要相互分离说说下面情况有何隐患？A.单位在销售旺季将赊销批准权下放到销售部门，销售部门集销售职能与赊销批准于一身。B.单位将持有的未到期商业汇票保管人、贴现批准人交给财务主管一个人。C.单位应收账款明细账记账与总账记账由一人担任职责分离-----观察、询问Thisisasubtitleforyourpresentation2.授权审批核算部门后续核算会计部门销售发票装运部门仓库装运凭证出库单信用管理部门信用审批单销售部订单销售单1销售单销售单出库单装运凭证商品价目表审批销售单销售发票审批审批审批审批先审批，再销售，再发货

不得越权审批凭证的预先编号。与销售有关的客户订单、销售通知单、发运单、销货发票等重要的原始凭证要事先连续编号，指定专人保管，定期严格清点。票据预先连续编号的目的有两个：一是防止销货后忘记向客户开具账单或登记入账，即漏开发票；二是防止重复开具发票或重复入账。设计和使用适当的记账凭证，凭证格式简明合理，及时编制和审核记账凭证、证证核对。销售与收款循环各环节应建立和健全账簿制度，及登记账簿。检查信息技术的数据计算、自动检查、例外报告等。

WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.3.凭证和记录（信息处理）Thisisasubtitleforyourpresentation4.内部核查程序注：核查后一般在账页、凭证上有标记销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况--不相容职务销售的管理情况--政策的执行收款的管理情况--及时入账、催款、坏账核销销售退回的管理情况--手续、货入库销售与收款业务授权批准制度的执行情况--手续、越权实物记录与文件：限制非授权人员接近存货：限制非授权人员接近存货及记录

票据、现金应收票据加强实物控制票据、现金管理与会计记录要职责分离5.实物控制Thisisasubtitleforyourpresentation出纳和负责记录收入及应收账款以外的人员按月向客户寄发对账单对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录收入和应收账款的专人来处理WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.6.定期寄出对账单Thisisasubtitleforyourpresentation按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度按客户设置应收账款台账可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准定期与往来客户通过对账单等方式核对（二）收款交易的内部控制ThisisasubtitleforyourpresentationA收入交易和余额存在的固有风险B在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，考虑舞弊风险C通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险D为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊风险E为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的舞弊风险F通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象四、评估重大错报风险--手段G通过实施分析程序，识别被审计单位收入确认舞弊风险H对异常或偏离预期趋势或关系的舞弊风险的调查方法ThisisasubtitleforyourpresentationD为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊风险四、评估重大错报风险--手段Thisisasubtitleforyourpresentation利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易通过未披露的关联方进行显失公允的交易通过出售关联方股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍进行不当交易通过虚开商品销售发票虚增收入，而将贷款挂在应收账款中，并可能在以后期间提取坏账准备，或在期后冲销为了虚构收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后租回或售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入采用完工百分比法确认考务收入，高估百分比在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、提供中介服务时，按照相关购销交易的总额而非净额确认收入。当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策四、评估重大错报风险--手段ThisisasubtitleforyourpresentationF通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象注册会计师发现付款有不正常条件未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品未经客户同意将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票对于期末之后的发货，在本期确认相关收入实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货已经销售给货运代理人的商品，在期后大量退回销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户四、评估重大错报风险--手段ThisisasubtitleforyourpresentationF通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象10.在接近期末时发生了大量或大额的交易11.交易之后长期不进行结算12.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度13.发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况14.应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况15.交易标的对交易对手而言不具有合理用途16.主要客户自身规模与其交易规模不匹配四、评估重大错报风险--手段ThisisasubtitleforyourpresentationG通过实施分析程序，识别被审计单位收入确认舞弊风险将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数据之间进行比较分析月度或季度销售量变动趋势将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标四、评估重大错报风险--手段ThisisasubtitleforyourpresentationH对异常或偏离预期趋势或关系的舞弊风险的调查方法职业怀疑要求审慎评价审计证据。（相互印证、相互矛盾）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，cpa需要做出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序审计成本与信息可靠性之间的权衡销售检查、观察收款检查、观察PRESENT五、控制测试Thisisasubtitleforyourpresentation2营业收入审计LOREMIPSUMDOLOR是否发生，且与被审计单位有关所有应当记录的营业收入是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否记录于正确的会计期间是否记录于恰当的账户列报是否恰当一、营业收入的审计目标检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation月份产品1产品2产品3……合计………………………………2.实质性分析程序（1）期期比：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）毛利率比：计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（3）月月比：比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；（4）同行业比：将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。（5）结合增值税分析：根据增值税纳税申报表或普通发票，估算全所收入，与实际收入金额比较。主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：本期与上期、毛利率、季节性、周期性、增值税确定可接受差异将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据评估分析程序的测试结果01Optionhere02Optionhere采用预收款销售方式，应于商品已经发出时确认收入的实现。采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得销售货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。03Optionhere04Optionhere主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。05Optionhere06Optionhere长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入。销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。07Optionhere08Optionhere主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。【案例分析】北京L会计师事务所接受委托，对永和华明股份有限公司20X4年度会计报表进行审计，注册会计师陈某在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下销售业务：（1）永和华明股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，永和华明公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在永和华明公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在永和华明公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。永和华明公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。永和华明股份有限公司确认了800万元的收入。【案例分析】（2）永和华明公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，永和华明公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经永和华明公司同意，机床待次年1月20日再予提货。永和华明股份有限公司确认了50万元的收入。（3）永和华明公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。永和华明股份有限公司确认了200万元的收入。【案例分析】（4）永和华明公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。永和华明股份有限公司确认了35万元的收入。要求：根据上述所给资料，请分别指出永和华明股份有限公司已经确认的收入能否确认（按能够确认、不能确认、不能全部确认三种情况分别回答），如果不能确认或不能全部确认的请简要说明理由。【案例分析】答案:针对（1）销售，注册会计师不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2004年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。针对（2）销售，能够确认该销售。针对（3）销售，不能全部确认。该分期收款销售，实际分5次等额收款，当年应收60％的款项，所以，应确认收入120万元，并非200万元。针对（4）销售，不能确认收入。该销售属于预收方式销售，只有在发出商品时才能确认收入。该销售在年末尚未加工完成，所以不能确认收入。4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation7．实施销售的截止测试（1）目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即有无跨期事项，应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期。（2）方法：注册会计师应关注三个日期：一是发票开具日期或者收款日期二是记账日期三是发货日期（或提供劳务日期）主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键截止测试审计路线Thisisasubtitleforyourpresentation起点线路目的优点缺点账簿记录报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证防止高估营业收入比较直观，容易追查至相关凭证记录缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录防止低估收入较全面，连贯，容易发现漏记收入较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入发运凭证从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录防止低估收入较全面，连贯，容易发现漏记收入较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入8.结合应收账款函证，函证本期销售收入，必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口头协议。9.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。检查相关手续是否符合规定，会计处理是否正确，并结合存货项目审计其真实性。10.确定主营业务收入在财务报表中的列报是否恰当。主营业务收入的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation在被审计单位设定的以下销售与收款循环有关控制目标中，与发生认定无关的是确保没有记录虚构或重复的销售保证货物运送给正确的收货人保证发货单据只有在实际发货时才开具保证发票正确反映了发货的数量ABCD提交答案解析可为此题添加文本、图片、公式等解析，且需将内容全部放在本区域内。正常使用需3.0以上版本此处添加答案解析可为此题添加文本、图片、公式等解析，且需将内容全部放在本区域内。正常使用需3.0以上版本此处添加答案解析单选题2分答案解析答案解析获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账、报表数等进行核对01比较本期与上期各月主营业务成本的波动趋势，识别异常02检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致03编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引04抽查主营业务成本结转明细清单，比较品种、规格、数量等与主营业务收入的口径是否一致05重大调整（销售退回）、非常规项目等处理是否正确06主营业务成本审计3应收账款审计LOREMIPSUMDOLOR四川长虹的应收账款危机

2005年4月16日，四川长虹公布2004年年度报告。年报显示，2004年四川长虹出现上市以来首次年度亏损，全年共亏损36.81亿元人民币。据四川长虹披露，报告期内大额计提应收账款坏账准备是四川长虹出现亏损的重要原因。自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，长虹计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，四川长虹的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6％。四川长虹不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，其原因是，由于受专利费、美国对中国彩电反倾销等因素影响，长虹的主要客户——美国进口商APEx公司出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。APEx是四川长虹的最大债务人，应收账款欠款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4%。2016年5月31日，丹东欣泰电气股份有限公司（简称“欣泰电气”）发布公告称，收到证监会的《行政处罚和市场禁入事先告知书》，公司因为IPO（首次公开募股）财务造假，涉嫌欺诈发行遭到证监会顶格处罚，相关高管也被实行市场禁入。而在这个财务造假事件的背后，造假的首要对象竟然是“应收账款”。欣泰电气2011年虚构收回应收账款1.02亿元，少计提坏账准备659万元；2012年虚构收回应收账款1.21亿元，虚构收回其他应收款3384万元，少计提坏账准备726万元。庞大的数字背后竟然都是“应收账款”，可见应收账款在企业中的地位欣泰电气应收账款造假案01是否存在03是否由被审计单位拥有或控制05列报是否恰当02是否均已记录04金额是否恰当，相关计价调整是否恰当应收账款的审计目标ThisisasubtitleforyourpresentationPART1符合加计，总账明细账，结合坏账准备PART3标识重要的欠款单位，体现比例PART2分析贷方余额，必要时做重分类调整1.获取或编制应收账款明细表应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.检查应收账款账龄分析是否正确客户名称期末余额账龄1年以内1-2年2-3年3年以上A93231B104321合计197552应收账款账龄分析表1借方累计与收入是否配比借方累计与销售收入净额的占比，与管理层业绩指标的比较2应收账款周转率应收账款周转天数同期、同行业比较应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.实施实质性分析程序应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证方式控制评价范围时间目的询证函设计不符的处理对象应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--范围

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。应收账款越重要，函证范围越大被审计单位内部控制越弱，函证范围越大以前期间的函证结果，以前差异越大，纠纷越多，函证范围越大大额账龄长有纠纷交易频繁，但零余额主要客户关联方应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--范围非正常项目舞弊应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--范围客户名称金额（元）账龄备注甲公司280000002年乙公司600001.5年因产品质量问题发生纠纷丙公司8006个月丁公司4001.5年甲公司的重要债务人，本年度交易频繁戊公司3000003年注册会计师对ABC公司2010年财务报表进行审计时考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，注册会计师如何选择函证对象。应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--方式积极式（肯定式）函证要求对方必须回函适合金额大较重要项目可详查消极式（否定式）函证只有不符时才回函适合金额小非重要项目可抽样eg.风险评估低水平、大量小余额、预期不存在错报、没理由相信被函证者不认真对待函证应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--时间资产负债表日后适当时间低风险+期中+补充审计应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--实施与控制确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致过程控制确保询证函上账户余额与被审计单位有关资料一致询证函中指明直接向会计师事务所回函将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿将回函结果汇总后形成审计工作底稿询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出传真、电邮等形式的回函应直接接收，并要求寄回原件未回函呢应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--实施与控制替代审计程序检查（全流程单据）检查应收账款日后收款凭证与记录，是否回款？检查交易真实性，是否由纠纷函证不可靠，电话询问应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--对不符事项的处理提请被审单位查明原因构成错报，重新考虑审计程序性质、时间、范围双方入账时间不同一方或双方记账错误被审计单位舞弊1.未达账项（钱、货）2.退货未到3.拒付应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.函证--结果评价0201如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。如果函证结果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错，且可能进一步扩大函证范围。【案例分析】CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：A客户：余额185万元，账龄2个月；B客户：余额30万元，账龄9个月；C客户：余额4万元，账龄3个月；D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。问：(1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户；2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？(2)你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？(3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？(4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。

(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。应收账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation5.检查未函证的应收账款6.检查坏账的确认和处理7.抽查有无不属于结算业务的债权8.检查应收账款的质押或出售9.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当坏账准备的审计Thisisasubtitleforyourpresentation坏账准备的计提方法由企业自行确定，但不能随意变更，如需变更，应按估计变更来处理，并在附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数。备抵法核算坏账，要按期估计坏账损失。坏账准备的审计目标Thisisasubtitleforyourpresentation方法恰当？确定计提方法和比率是否适当01金额准确？确定坏账准备余额是否正确04充分？确定坏账准备是否充分02完整确定坏账准备增减变动记录是否完整03披露列报确定坏账准备的披露是否适当05坏账准备的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation01获取或编制坏账准备明细表，加计复核，与总账、明细账进行核对02实施实质性分析程序，与应收账款的占比03核对本期计提数与资产减值准备的发生额04检查计提与转销及转回是否正确05披露是否恰当【案例分析】基本资料：审计人员在对某公司坏账准备进行了相应审计程序后，发现以下情况：1.“应收账款—A公司”账面余额为10万元，已提坏账准备2000元。20X3年12月28日，得知A公司由于意外火灾导致资产严重损失以至于企业不得不停产，在短期内无法偿还该债权。公司根据情况作了如下处理：借：坏账准备100000

贷：应收账款—A公司10000012月31日，又对该应收账款未提准备补提：借：资产减值损失98000

贷：坏账准备980002.“应收账款—B公司”账面余额为25万元，账龄已2年，共计提坏账准备2500元。20X3年底，公司认为该债权应根据稳健原则提全额坏账：借：资产减值损失247500

贷：坏账准备2475003.“其他应收款—C公司”期末账面余额为10万元。C公司20X3年已资不抵债。要求：根据上述情况分析该公司坏账准备处理是否正确。【案例分析】对于A公司，根据企业会计制度的规定，当债务人由于严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还的债务，企业应当提取全额坏账准备，并经股东大会或董事会批准作为坏账损失的，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。其正确的处理为：⑴补提坏账准备；⑵报股东大会或董事会批准注销应收账款；⑶批准后再作冲销处理。2.对于B公司，根据会计制度规定，当债务人欠期超过3年时，才能全额提取坏账准备。该公司这种处理将会使公司过多认定坏账损失，