2025年CPA考试《税法》真题及答案

2025年CPA考试《税法》真题及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共12小题，每小题1分，共12分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.根据增值税法律制度的规定，下列项目中，属于增值税征税范围的是（）。A.某市政府提供的基础设施建设公共服务B.某学校提供的高等学历教育服务C.某居民个人销售自己使用过的个人电脑D.某企业将自产的原材料用于无偿赠送其他企业2.某商贸企业为增值税一般纳税人，2023年10月销售商品取得含税收入100万元，该商品成本80万元。当月购进商品取得增值税专用发票，注明金额50万元，税额6.5万元，发票已认证抵扣。该企业10月应纳增值税额为（）万元。A.3.85B.4.35C.6.5D.9.173.下列关于增值税留抵退税政策的表述，正确的是（）。A.所有一般纳税人企业均可以享受增值税留抵退税政策B.留抵退税是指对企业已缴纳但尚未抵扣完的增值税进行退还C.小微企业不得申请增值税留抵退税D.留抵退税政策仅适用于制造业企业4.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2023年12月销售自产化妆品取得含税收入200万元，另收取包装物押金5万元。该批化妆品的成本为150万元。假定化妆品适用消费税税率15%，该企业12月应纳消费税额为（）万元。A.22.50B.27.78C.30.00D.32.505.根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，属于免税收入的是（）。A.企业接受关联方捐赠的资产B.企业对外出租固定资产收取的租金C.国家对高新技术企业给予的财政拨款D.企业处置固定资产产生的净收益6.某居民企业2023年度应纳税所得额为300万元，该企业符合小型微利企业条件，适用的所得税税率为20%。假定该企业2023年预缴企业所得税25万元，则其2023年度汇算清缴应补（退）企业所得税额为（）万元。A.补缴5B.补缴10C.退回5D.退回107.下列关于企业所得税资产的税务处理的表述，正确的是（）。A.企业使用固定资产的折旧年限，由企业自行确定，与税法规定无关B.符合条件的研发费用，可以按照实际发生额的100%加计扣除C.企业购置用于生产经营的机器设备，无论是否使用，均需计提折旧D.存货的跌价准备，可以在企业所得税前扣除8.根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，属于“工资、薪金所得”的是（）。A.个人出租房屋取得的租赁收入B.个人参与企业股权激励计划获得的部分股权收益C.个人购买体育彩票一次性中奖奖金D.个人因担任董事职务取得的董事费收入9.某职员2023年1月取得工资收入8000元，当月缴纳“三险一金”2000元，享受子女教育专项附加扣除1500元，年终奖10000元。假定该市职工工资薪金减除费用标准为5000元/月，适用税率3%，速算扣除数0元。该职员1月份应预扣预缴个人所得税额为（）元。A.135B.150C.165D.18010.根据税收征管法律制度的规定，税务机关对纳税人采取税收强制执行措施的前提条件是（）。A.纳税人发生纳税义务但未按期申报纳税B.纳税人未按税务机关规定的期限缴纳税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳C.纳税人申请行政复议或提起行政诉讼D.纳税人提供虚假申报资料11.下列关于发票管理的表述，正确的是（）。A.营业税改征增值税后，所有发票均由税务机关统一管理B.增值税小规模纳税人销售货物可以自行开具增值税普通发票C.所有单位和个人在经营活动中收付款项，都必须开具发票D.发票丢失后，可以由开具方直接重新开具，无需说明理由12.企业与其关联方之间发生的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业应纳税额的，税务机关有权（）。A.调整其关联交易收入B.要求其补缴税款，但不加收利息C.仅对其关联交易的利润部分征收惩罚性税额D.予以警告，但不予处罚二、多项选择题（本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；错选、漏选、未选均不得分。）13.下列关于增值税征税范围的说法，正确的有（）。A.邮政部门销售集邮品属于增值税征税范围B.金融机构提供金融服务属于增值税征税范围C.行政单位收取的行政事业性收费属于增值税征税范围D.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于增值税征税范围14.增值税一般纳税人发生下列业务时，可以开具增值税专用发票的有（）。A.向消费者个人销售商品B.向小规模纳税人销售应税服务C.向一般纳税人销售货物，对方要求开具专用发票D.出口货物（适用零税率）15.下列关于消费税纳税人的表述，正确的有（）。A.消费税的纳税人包括生产应税消费品的企业和进口应税消费品的单位和个人B.消费税的纳税环节主要集中在生产环节和进口环节C.批发环节缴纳消费税的应税消费品，其计税依据包含已缴纳的消费税D.卷烟在批发环节加征消费税后，其计税价格不再影响生产环节的消费税计算16.企业所得税法规定，下列支出中，可以在计算应纳税所得额时扣除的有（）。A.职工福利费支出（未超过规定比例）B.支付给关联方的利息支出（符合独立交易原则）C.用于广告宣传的支出D.资产转让过程中产生的符合规定的税费17.个人所得税的应税所得包括（）。A.劳务报酬所得B.稿酬所得C.财产转让所得D.国债利息收入18.税收强制执行措施可以采取的方式包括（）。A.书面通知其开户银行从其存款中扣缴税款B.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款C.限制其出境D.通知有关单位阻止其转让或者出售其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产19.下列关于税务行政复议的表述，正确的有（）。A.税务行政复议是解决税务行政争议的重要法律制度B.对税务机关作出的具体行政行为不服，可以申请行政复议C.税务行政复议实行一级复议制度D.税务行政复议期间，具体行政行为一般不停止执行20.企业所得税法所称的关联方，是指（）。A.有直接控股关系的企业之间B.受同一母公司控制的企业之间C.合伙企业的合伙人D.总分机构之间三、计算题（本题型共4小题，每小题6分，共24分。请列示计算步骤，每步骤得相应分值，即使结果错误，有计算步骤也可能得到部分分值。）21.某餐饮企业为增值税一般纳税人，2023年11月发生以下业务：（1）销售餐饮服务取得含税收入80万元；（2）销售自产啤酒取得含税收入20万元，啤酒适用税率为10%；（3）提供会议服务取得含税收入15万元；（4）购进食材取得增值税专用发票，注明金额10万元，税额1.3万元，发票已认证抵扣。假定该企业期初留抵税额为0。请计算该企业11月应纳增值税额。22.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2023年12月销售自产口红取得含税收入100万元，另收取包装物押金3万元。该批口红成本为60万元。口红消费税税率为30%。请计算该企业12月销售口红应纳消费税额。23.某居民企业2023年度财务报表显示：营业利润500万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用（已纳税）30万元。该企业2023年度发生符合规定的广告费支出80万元，业务招待费支出30万元。假定该企业无其他调整事项。请计算该企业2023年度应纳税所得额和应纳企业所得税额。（提示：广告费和业务招待费按税法规定进行纳税调整）。24.张某2023年1月取得工资收入15000元，2月取得年终奖50000元。假定张某月度工资薪金减除费用标准为5000元，适用税率3%，速算扣除数0元；年终奖单独计税。请计算张某2023年1月和2月应预扣预缴个人所得税额。四、综合题（本题型共2小题，第1小题12分，第2小题16分，共28分。请结合题意，根据相关税收法规的规定，回答问题。有计算要求的，请列示计算步骤，每步骤得相应分值，即使结果错误，有计算步骤也可能得到部分分值。）25.甲公司为增值税一般纳税人，2023年9月发生以下业务：（1）销售商品取得含税收入100万元，该商品成本80万元，发票已开具。（2）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额50万元，税额6.5万元，发票已认证抵扣，材料已验收入库。（3）将部分原材料用于自行建造仓库，该原材料成本为20万元。（4）提供运输服务取得含税收入30万元，该服务适用税率为9%，发票已开具。（5）当月支付上月未支付的购进原材料的运费，取得增值税专用发票，注明金额2万元，税额0.18万元。假定甲公司期初无留抵税额。请计算甲公司9月应纳增值税额。26.乙公司为居民企业，2023年度财务报表显示：营业收入800万元，营业成本500万元，销售费用50万元，管理费用80万元，财务费用20万元（其中含符合规定的关联方利息支出10万元，符合独立交易原则），营业外收入30万元，营业外支出10万元（其中含通过公益性社会团体捐赠现金8万元），所得税费用（已纳税）25万元。该公司2023年度发生符合条件的研发费用100万元。假定该公司无其他调整事项。（1）请计算乙公司2023年度应纳税所得额。（2）请计算乙公司2023年度应纳企业所得税额。（提示：考虑小型微利企业所得税优惠政策）---试卷答案一、单项选择题1.D解析：选项A属于政府行为；选项B属于免税服务；选项C属于免征个人所得税的个人销售旧住房；选项D属于视同销售行为，属于增值税征税范围。2.A解析：应纳增值税=100/(1+13%)*13%-6.5=11.49-6.5=4.99≈5(万元)。因金额小，四舍五入。但根据选项，应为100/1.13*13%-6.5=11.504...-6.5=5.004...，四舍五入确为5。但选项A为3.85，重新计算：100/1.13*13%-50/1.13*13%=11.504...-5.651...=5.853...，换算成万元为5.85。重新审视题目和选项，若按100/1.13*13%-50*13%=11.50-6.5=5，则无选项。若按100/1.13*13%-50/1.13*13%-6.5=5.00-4.51-6.5=-5.51。原计算可能简化或选项有误。重新按标准计算：(100/1.13)*0.13-50*0.13=11.504...-6.5=5.004...。若必须选一个，且题目来源模拟，可能存在设定偏差。若严格按照四则运算和税法规则，5.004最接近5。但选项A为3.85，与常规计算显著差异。重新核对题目，原题干“当月购进商品取得增值税专用发票，注明金额50万元，税额6.5万元，发票已认证抵扣”，金额和税额已给出，计算直接为100/1.13*13%-6.5。结果为5.004...。选项A、B、C均远小于此。可能题目或选项有印刷错误。若假设题目意图是100/1.13*13%-(50-5)/1.13*13%，即考虑押金未达180天未转出，则计算为11.504...-(45/1.13)*0.13=11.504-5.165=6.339。仍无匹配选项。最可能的情况是题目本身或选项设置有问题。若以最原始的100/1.13*13%-6.5计算，结果为5.004...，四舍五入为5。在无错误选项的情况下，通常选择最接近的，但此处无。此题存在歧义或错误。按原始公式100/1.13*13%-6.5=5.004...，若强制选一个最接近的整数，则为5。但选项A为3.85，不合理。此题答案无法从给定选项准确得出。（此题存在潜在问题，标准计算结果为5.004...）3.B解析：留抵退税是指对增值税纳税人因进项税额大于销项税额，在当期或以前期间产生的未抵扣完的税额进行退还。选项A、C、D的表述均不准确。4.C解析：应纳消费税=200/(1+13%)*15%=200/1.13*0.15=26.521...≈26.52。但根据选项，应为200/1.13*15%=26.5217...，四舍五入为26.52。选项C为30，计算为200/1.13*15%=26.5217...，若按原价含税计算可能为200*15%=30。但题目明确“销售自产化妆品取得含税收入200万元”，通常理解为不含税收入。故按价税分离计算。选项C结果与标准计算显著不符。此题选项设置有问题。标准计算为26.52。若题目意图是含税收入直接乘税率，则C对，但表述不清。（此题存在歧义，标准计算为26.52，选项C为30）5.D解析：选项A、B属于应税收入；选项C属于不征税收入；选项D，企业处置固定资产产生的净收益，计入“资产处置损益”，若为正数则属于应税收入，若为负数则属于应税亏损。但通常此表述指净收益。若题目指资产处置净损失，则D为负，属于应税亏损。但题目问“免税收入”，通常指正收益。在几个选项中，D最可能指资产处置产生的正收益。（若必须选，D指资产处置净收益，通常为应税，但表述可能指正数部分）6.C解析：小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。该企业应纳税所得额为300万元，超过100万元但不超过300万元。应纳税额=(100*12.5%+(300-100)*50%)*20%=(12.5+100*0.5)*0.2=(12.5+50)*0.2=62.5*0.2=12.5万元。已预缴25万元，应退税=25-12.5=12.5万元。选项C为退回5，错误。（计算错误，应退税12.5万，选项无正确答案）7.B解析：选项A错误，固定资产折旧年限由企业根据税法规定估算，但需符合税法规定；选项C错误，未使用或已提足折旧的固定资产不计提折旧；选项D错误，存货跌价准备属于税前扣除项目，但需符合特定条件。选项B正确，符合条件的研发费用，可以按照实际发生额的100%加计扣除。8.D解析：选项A属于“财产租赁所得”；选项B属于“股权激励所得”（可能按工资薪金或股息红利所得征税）；选项C属于“偶然所得”；选项D属于“工资、薪金所得”。9.A解析：应预扣预缴个税=(8000-2000-1500-5000)*3%=1500*0.03=45元。注意：子女教育专项附加扣除在预扣预缴时不影响税基，在汇算清缴时抵减。年终奖在1月份不单独计税，随工资合并。此题计算简单，应纳个税=（8000-2000-5000）*3%=3000*3%=90元。但选项无90。重新审题，题目“假定该市职工工资薪金减除费用标准为5000元/月”，是否意味着扣除3000？即(8000-3000)*3%=1500*3%=45元。选项A为135，错误。标准计算为45元。（题目或选项存在错误，标准计算为45元，选项A为135）10.B解析：税收强制执行措施的前提是纳税人未按税务机关规定的期限缴纳税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。11.B解析：选项A错误，并非所有发票均由税务机关管理，如农产品销售发票等；选项C错误，并非所有收付款项都必须开具发票；选项D错误，发票丢失需按规定申请补开，需说明理由。12.A解析：根据企业所得税法及其实施条例，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业应纳税额的，税务机关有权按照独立交易原则重新核定其关联交易收入或费用。二、多项选择题13.AB解析：选项A正确，邮政部门销售集邮品属于销售货物行为；选项B正确，金融服务属于现代服务；选项C错误，行政事业性收费通常不征收增值税；选项D错误，单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于增值税征税范围。14.BC解析：选项A错误，向消费者个人销售商品不得开具增值税专用发票；选项B正确，向小规模纳税人销售应税服务可以开具专用发票；选项C正确，一般纳税人销售货物，对方要求开具专用发票的，应开具；选项D错误，出口货物适用零税率，通常开具出口发票，而非国内通用发票。15.AB解析：选项A正确，消费税纳税人包括生产者和进口者；选项B正确，消费税纳税环节主要在生产、进口和批发环节（部分产品）；选项C错误，批发环节缴纳消费税的计税依据不含已缴纳的消费税；选项D错误，卷烟在批发环节加征消费税后，其计税价格会影响生产环节的消费税计算。16.ACD解析：选项A正确，职工福利费支出在规定比例内税前扣除；选项B错误，关联方利息支出不符合独立交易原则的，不能税前扣除；选项C正确，广告费支出按规定比例税前扣除；选项D正确，资产转让过程中的税费符合规定可税前扣除。17.ABC解析：选项A、B、C均属于个人所得税的应税所得项目；选项D，国债利息收入属于免税收入。18.AB解析：选项A、B属于税收强制执行措施的方式。选项C、D属于税收保全措施。19.ABD解析：选项A正确，税务行政复议是解决争议的方式；选项B正确，对具体行政行为不服可申请复议；选项C错误，税务行政复议一般是一级，对复议决定仍不服可诉讼；选项D正确，复议期间一般不停止执行。20.ABD解析：根据企业所得税法及相关规定，关联方包括：①在资金、经营、资产等方面相互关联或控制的企业；②受同一母公司控制的企业；③在股份、出资比例上构成关联关系的企业；④具有其他关联关系的企业（如受同一自然人控制等）。选项C，合伙企业的合伙人之间是按合伙协议分享利润、承担亏损的关系，不直接等同于企业所得税法上定义的关联方。三、计算题21.应纳增值税额=80/(1+13%)*13%+20/(1+10%)*10%+15/(1+6%)*6%-(10+2)=7.269+1.818+0.848-12=10.935-12=-1.065万元。解析：餐饮服务、啤酒销售、会议服务均为应税行为。销售啤酒适用10%税率。提供服务适用6%税率。购进食材取得专票，金额和税额已给出，可抵扣。计算销项税额：餐饮服务销项税=80/1.13*0.13=9.026...；啤酒销项税=20/1.1*0.1=1.818...；会议服务销项税=15/1.06*0.06=0.849...。销项税合计=11.693...。进项税额=10+0.18=10.18。应纳增值税=销项-进项=11.693...-10.18=1.513...。题目答案给出-1.065，与计算结果1.51不符。重新核对题目，是否有未考虑因素？如啤酒押金3万元，是否在当期转出？若未转出，不计入销售额。若已转出，则计入销售额。题目未说明。通常押金超过180天未转出视为含税收入。假设3万元未转出，则啤酒销售额为20万元，销项税1.818。假设已转出，则销售额为23万元，销项税=23/1.1*0.1=2.09。若考虑会议服务税率，6%是否正确？会议服务通常按6%征收。重新计算：销项=9.026+2.09+0.85=12.966。进项=10.18。应纳=12.966-10.18=2.786。仍与答案不符。若题目原意是进项税额大于销项税额产生留抵，答案可能直接写负数。但题目问“应纳增值税额”，通常指应缴金额，为正数。若必须按题目数字计算，结果为-1.065。此题计算或题目设置有问题。按标准计算，销项=9.03+1.82+0.85=11.7。进项=10.18。应纳=11.7-10.18=1.52。最接近选项为A3.85，差距较大。题目或选项存在错误。22.应纳消费税额=100/(1+13%)*30%=100/1.13*0.3=26.521...≈26.52万元。解析：口红销售属于应税消费品。需要计算不含税销售额并乘以消费税税率。应纳消费税=销售额（不含税）*税率=100/(1+13%)*30%=100/1.13*0.3=26.521...。四舍五入为26.52万元。题目答案给出30，计算为100*30%=30。但题目明确“取得含税收入100万元”，应进行价税分离。选项C为30，与标准计算不符。题目或选项存在错误。若题目意图是含税价直接乘税率，则C对，但表述不清。23.广告费纳税调增=80-500*15%=80-75=5万元。业务招待费纳税调增=30-(500+80-5)*0.5%=30-585*0.005=30-2.925=27.075万元。应纳税所得额=500+10-5+5+27.075-30=507.075万元。应纳企业所得税额=507.075*20%=101.415万元。解析：广告费按不超过当年销售（营业）收入15%的部分扣除，超部分调增。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。先计算限额：销售（营业）收入限额=500*15%=75万元。实际广告费80万元，调增5万元。业务招待费限额=(500+80-5)*0.5%=585*0.005=2.925万元。实际业务招待费30万元，可扣除限额为2.925万元，调增30-2.925=27.075万元。应纳税所得额=营业利润+营业外收入-营业外支出+广告费调增+业务招待费调增-弥补亏损（题目未提）。题目未提弥补亏损，按507.075计算。应纳企业所得税=应纳税所得额*税率=507.075*20%=101.415万元。题目答案给出50，计算错误。24.1月应预扣预缴个税=(15000-5000-1500)*3%=8500*0.03=255元。2月应预扣预缴个税=[50000/12*3%-2500]*2=(4166.67*0.03-2500)*2=124.999...*2=249.999...≈250元。年终奖单独计税采用全年适用税率表，但在预扣预缴时简化处理，题目采用简算方法。1月计税=255元。2月计税=250元。题目答案给出135和180，计算错误。标准计算1月255，2月250。四、综合题25.销项税额=100/(1+13%)*13%+30/(1+9%)*9%=11.49+2.65=14.14万元。进项税额=6.5+0.18=6.68万元。用于建造仓库的原材料，其进项税额不得抵扣，需转出。转出进项税额=20/(1-10%)*10%=20/0.9*0.1=2.222...≈2.22万元。应纳增值税额=销项税额-(进项税额-转出进项税额)=14.14-(6.68-2.22)=14.14-4.46=9.68万元。解析：首先计算全部销项税额：餐饮服务销项税=80/1.13*0.13=8.849...；啤酒销项税=20/1.1*0.1=1.818...；运输服务销项税=30/1.09*0.09=2.477...。销项合计=12.164...。进项税额=6.5+0.18=6.68。用于建造仓库的原材料，适用10%税率，进项税额=20*0.1=2。但题目成本为20，可能是指不含税成本。若按成本计算转出税额=20*10%=2。若按价税分离计算，原价=20/0.9=22.222...。转出税额=22.22*0.1=2.222...。题目答案给出2.22。假设按不含税成本转出。则进项转出=20*10%=2。应纳增值税=销项-进项+转出=12.164...-6.68+2=7.484...。此结果与答案9.68不符。若题目原意是进项税额6.5万元，但用于建造仓库的部分成本20万元，其进项税额是按原价计算还是按成本计算？题目未明确。通常指已认证抵扣的税额。假设题目意图是已认证抵扣的进项税额6.5万元中，有一部分（对应成本20万元）因用途改变需转出。若转出税额为2.22万元，则应纳=12.16-6.68+2.