审计(AI数字教材版 -第6版) 课件 第1-8章 审计概述- 审计抽样

第一章审计概述引导案例根据央视新闻客户端根据央视新闻客户端2024年8月29日的报道:网上一些公司竟然能上午接单,下午就出具报告,价格更是便宜,有的只要两三百元,甚至几十元就能做。记者随机点开某网购平台,搜索“财务、审计”等关键词,映入眼帘的是五花八门的代理出具审计报告的网店,页面上醒目的加粗字体显示着“财务审计”。很多商家都在商品页下方标注“正规二维码防伪、报告当天可出”等字样。记者随机联系了多个商家,询问如何出具审计报告。多个网络商家给记者发来了他们出具的财务审计报告的范本,并承诺“只需要提供公司财务报表中的真实资产负债和利润表,其他的都可以帮忙编写”,更有商家表示,即使公司完全没有实际经营、没有财务报表,也可以凭空做出一份审计报告。数据随意编报告当天出引导案例不久前,浙江金华警方侦破、公安部及财政部联合督办了一起特大制售虚假审计报告案件。根据一段某公司财务人员与销售客服的聊天记录,警方找到了一家名为“金华指北针电子商务有限公司”的网店。警方发现,这家网店不但承诺可以不需要财务报表快速出具审计报告,还可以“按需定制”,用各种模板实现“上午接单、下午出报告”,并且“明码标价”。除此之外,这家网店还声称,审计报告数据可随意捏造,每增加1亿元,收费只需增加100元。在他们售出的审计报告中,亿元级乃至十亿元级的报告比比皆是。警方发现,出具这些虚假审计报告的都是一家位于北京的会计师事务所。截至案发,这家会计师事务所的法定代表人左某实际掌控了3家会计师事务所、1家资产评估事务所、7家淘宝店铺,累计销售各类虚假审计报告47000余份,涉及全国31个省、自治区、直辖市,非法销售所得高达5100余万元,审计总金额高达上千亿元。数据随意编报告当天出引导案例这样的虚假审计报告会对经济社会产生怎样的危害?2024年6月,最高人民法院公布了一起财务造假典型案例,厦门某会计师事务所先后为三家公司违法违规出具虚假审计报告,这三家公司利用虚假审计报告等材料,向银行骗取贷款,逾期未还金额高达4.9亿余元;2020年8月,海南省第二中级人民法院二审审理的一起案件显示,为骗取海南省关于支持鲜活农产品冷链配送的扶持资金,被告人黄某某通过伪造某公司年度财务报表、营业执照、专项审计报告等材料,骗取国家项目扶持资金41.66万元。为了遏制虚假审计报告蔓延的态势,全国公安机关对此类犯罪开展了系列打击行动,其中金华警方根据此前案件扩展出的线索,连续三年进行了专项打击,先后抓获犯罪嫌疑人200余人,摧毁犯罪窝点13处。数据随意编报告当天出思考引例中的商家置法律风险于不顾,铤而走险出具虚假审计报告。不禁让人思考:审计或审计报告是什么,有什么用?正常情况下,形成最终的审计报告需要经过哪些审计流程,执行哪些审计工作?思维导图目录1.审计的定义与分类2.审计的产生与发展3.审计相关业务概述审计的定义与分类>>>1审计是客观地获取和评价关于对经济活动和事项的认定（Assertation）的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给预期使用者的一个系统过程。

——美国会计学会基本审计概念委员会，1973：《基本审计概念说明》审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量信息进行收集并评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。——AAA前会长AlvinA.Arens:《AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach》审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑥系统化的过程⑤传递给预期使用者的报告④充分适当的审计证据③确定与既定标准的符合程度②对经济活动和事项的认定①有胜任能力的独立人员审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素胜任能力专业知识技能经验独立性客观、公正地发表意见如实地传递结果①审计主体：有胜任能力的独立人员审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计客体：对经济活动和事项的认定对经济活动和经济事项的认定是指，被审计单位管理层对其自身的经济活动和经济事项所做出的各项陈述。认定分类所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定期末账户余额及相关披露的认定审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素③审计目标：确定与既定标准的符合程度总体目标：审计人员依据公认会计准则判断财务报表的编制是否符合公认会计准则的规定并对此发表审计意见。具体目标：审计人员对认定进行审查，评价其与既定标准的符合程度，然后据此发表审计意见。审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素④审计证据：充分、适当审计证据是用来证实或证伪被审计单位管理层作出的认定的证明，它是审计证据是形成客观审计结论、发表客观审计意见的基础。评价标准充分性适当性审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素④审计证据：充分、适当审计证据的作用审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑤审计结果：传递给预期使用者的报告审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑤审计结果：传递给预期使用者的报告审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑥审计流程：系统化的过程明确审计目标安排审计计划制定审计策略收集审计证据评价认定与既定标准的符合程度出具审计报告审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑥审计流程：系统化的过程审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计审计主体：会计师事务所与注册会计师审计客体：被审计单位的财务报表审计标准：公认会计原则和公认审计准则特殊之处：独立性审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计审计主体：内部审计机构与内部审计人员审计客体：组织经营管理的各方面审计目的：经营管理的效率与效果特殊之处：内部管理制度的一部分，它主要服务于本单位的最高管理当局并向其报告审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计审计主体：国家审计机关与国家审计人员审计客体：被审计单位的财政、财务收支，以及依法规定的其他事项审计目标：财政、财务收支的真实性、合法性、效益性特殊之处：具有强制性（必须接受，并非受被审计单位委托）政府审计政府财政收支审计国有企业财务审计政府绩效审计审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计类型社会审计国家审计内部审计审计主体会计师事务所与注册会计师国家审计机关与国家审计人员内部审计机构与内部审计人员经费来源被审计单位预算本单位预算审计权限要求提供和报送资料权、检查数据资料权、调查取证权等。权限有限、权威性不高。除社会审计的权限外，还依法享有封存账册和资产权、通知有关单位制止违规行为权、审计结果通报与公告权、处理处罚权等。权限较大、权威性高与社会审计相同审计客体被审计单位的财务报表被审计单位的财政、财务收支，以及依法规定的其他事项组织经营管理的各方面审计目标财务报表编制的合法性与公允性财政、财务收支的真实性、合法性、效益性经营管理的效率与效果审计依据《中国注册会计师法》、《注册会计师职业准则》及其配套指南和解释《中华人民共和国审计法》，《国家审计准则》及其配套指南和解释。《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计准则》及其配套指南和解释审计报告不含改进建议含整改意见含整改建议审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计财务报表审计是确定财务报表整体（被验证的信息）是否按特定标准进行编制并对此发表意见。审计内容财务报表会计资料公允列报审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计合规性审计是指，审计人员确定被审计单位在执行业务的过程中是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守经营合同或财务报告的要求。审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计经营审计，也称为管理审计或绩效审计，是审计人员为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的审计。审计内容经营目标与制度内部控制制度人事管理制度······效率效果审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计，是指审计人员对会计凭证和会计账簿进行详细检查，因此也被称作详细审计。审计方法：详细审计审计目的：以查错揭弊、保护企业资产的安全和完整为主优点：能够满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求缺点：对被审计单位的账目记录进行详细审查的成本高，围绕账表事项进行详细审查既费时又耗力审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计内部控制导向审计，是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析和评估结果，确定重点审计领域，并对企业内部控制制度提出改进意见。审计方法：抽样审计确定审计范围的依据：内部控制制度审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少财务报表发生的错误和舞弊优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程度上使审计效率得到了提高缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控制导向审计的效率性和效果性带来不足审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计，是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。传统风险导向审计：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

缺点：固有风险和控制风险在实践中难以准确区分；自下而上的审计思路容易造成审计资源的浪费风险导向战略系统审计：审计风险=重大错报风险×检查风险特点：注重对被审计单位经营战略的分析；注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险；注重对例外项目的详细审计；审计证据的范围更广。审计的产生与发展>>>2审计产生的动因审计的发展经济社会的发展所有权和经营权相互分离受托责任关系审计产生（独立第三方）基本动因根本动因审计产生的动因审计的发展审计中的三方关系人根本动因审计产生的动因审计的发展经济社会发展驱动审计的逻辑图受托责任关系信息论监督论保险论代表性假说审计产生的动因审计的发展监督论信息论保险论代表性假说审计产生的动因审计的发展该理论认为：审计产生的主要原因是委托人为了减少受托人的机会主义行为而建立的一种约束机制。该理论预测：由于实施审计，委托人通常会支付给受托人更多报酬。受托人都会要求进行外部审计。该理论认为：审计产生的主要原因是存在降低信息风险的需求。代表性假说审计产生的动因审计的发展信号传递理论缓解信息不对称降低逆向选择信息系统理论提高信息的可信度增强信息的决策有用性信息论（作用进行划分）监督论信息论保险论该理论认为：审计产生的主要原因是可以通过审计将信息风险部分或全部转移给保险人。代表性假说审计产生的动因审计的发展监督论信息论保险论三种理论对审计的认识：本质相同角度不同代表性假说审计产生的动因审计的发展审计既是降低信息风险的过程，又是经济监督的过程，同时也是保证交易安全和协调利益冲突的过程。监督论信息论保险论民间审计起源于16世纪意大利的合伙企业制度背景：文艺复兴，1581年世界第一个会计职业团体—威尼斯会计协会18世纪到20世纪初民间审计在英国得到了发展和壮大背景：工业革命，CharlesSnell(1721),英国《公司法》(1844,1845),世界第一个执业会计师团体—爱丁堡会计师协（1853）20世纪初资产负债表审计诞生背景：企业与银行关系密切，资产负债表成为银行评价企业信用的重要依据。1933年起资产负债表审计开始转变为财务报表审计背景：1929-1933年美国经济危机，《证券法》（1933）&《证券交易法》（1934）国外社会审计的发展国内社会审计的发展审计产生的动因审计的发展国外民间审计各发展阶段的主要特点时间阶段使用者审计目的审计对象审计方法其他1844年至20世纪初详细审计股东查错防弊

会计账目

对会计账目进行详细审计

注册会计师审计的法律地位得到法律确认20世纪初至1933年资产负债表审计股东、债权人判断企业信用状况

账目及资产负债表

从详细审计初步转向抽样审计

1933年起会计报表审计社会公众对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的

以资产负债表和利润表为中心的全部会计报表及相关财务资料

测试相关的内控，广泛采用抽样审计

审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行国外社会审计的发展国内社会审计的发展审计产生的动因审计的发展国外社会审计的发展国内社会审计的发展审计产生的动因审计的发展我国社会审计的发展历程我国民间审计起源于辛亥革命时期注：第一部注册会计师法规：《会计师暂行章程》（1918）；第一位注册会计师谢霖（1918）：第一家会计师事务所：正则会计师事务所（1921）；全国会计师协会（1933），1947年全国已拥有注册会计师2619人。新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极的作用，但后来由于推计划经济模式而在一段时间内退出经济舞台改革开放以后，由于工作重点转移以及商品经济迅速发展，注册会计师制度得以恢复。

注：《关于成立会计顾问处的暂行规定》（1980），恢复后的第一家会计师事务所—上海会计师事务所（1981），新中国第一部注册会计师的专门法律—《中华人民共和国注册会计师法》（1993），1996和1997年第一批、第二批中国独立审计准则国外社会审计的发展国内社会审计的发展审计产生的动因审计的发展至2000年，我国的注册会计师个人会员和从业人员已经有了相当规模

2006年初，我国审计实现与国际审计准则趋同

2010年，我国对38项审计准则进行修订，并于2012年1月1日正式开始实施，进一步保持与国际审计准则趋同

2016年1月，印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等7项审计准则征求意见稿。国外社会审计的发展国内社会审计的发展审计产生的动因审计的发展2016年12月23日，财政部印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（新审计报告准则）。为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施，采取分批、分步骤实施的方案，即，自2007年1月1日起，首先在A+H股公司以及纯H股公司实施；自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位，其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。同时，允许和鼓励提前执行新审计报告准则。审计相关业务概述>>>3会计师事务所的业务结构图鉴证业务相关服务

直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务基于责任方认定的业务是指，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取（如，财务报表审计、财务信息审核）。基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务直接报告业务是指，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（如，内部控制审计、IT系统鉴证）。鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务业务类型区别基于责任方认定的业务（如，预测性财务信息的审核）直接报告业务（如，IT系统鉴证）预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息提出结论的对象鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责鉴证报告以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定。例如：“我们审核了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的预测（列明预测涵盖的期间和测的名称）……”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：“我们对ABC公司20×1年×月×日至20×2年×月×日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审查……”合理保证的鉴证业务直接报告业务有限保证的鉴证业务鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务合理保证的鉴证业务（如，财务报表审计）鉴证目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。所需证据数量较多检查风险较低财务报表可信性较高提出结论的方式以积极方式提出结论有限保证的鉴证业务直接报告业务合理保证的鉴证业务鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务有限保证的鉴证业务（如，财务报表审阅）鉴证目标在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据数量较少检查风险较高财务报表可信性较低提出结论的方式以消极方式提出结论代编财务信息的目标是，注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。税务服务主要包括税务代理和税务筹划。管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。

代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是，注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序代编财务信息的目标是，注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。税务服务主要包括税务代理和税务筹划。管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。

代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是，注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序代编财务信息的目标是，注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。税务服务主要包括税务代理和税务筹划。管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。

代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是，注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。第二章注册会计师与会计师事务所纪念中国注册会计师制度恢复重建暨行业改革发展40周年座谈会引导案例财政部刘昆部长在讲话中指出，“40年来，在党中央的坚强领导下，中国注册会计师行业坚持服务国家建设，从无到有、由弱变强，从国内走向国际，行业诚信建设扎实推进，服务领域不断拓展，服务品种不断创新，成为促进经济社会健康发展的重要力量。”审计大军建制已成助力资本市场发展财政部统计引导案例截至2024年5月31日的统计：全国共有会计师事务所10794家,注册会计师105667人,非执业会员281237人,从业人员超过40万人,每年服务行政企事业单位420余万家,累计帮助资本市场主体融资超过220万亿元,深度参与“一带一路”建设,为3万余家中国企业在200多个国家和地区设点布局提供强有力的专业支持。2023年,注册会计师行业实现业务收入1106.75亿元。(3)2023年,行业创造国际业务收入122.7亿元,其中,为内地企业提供境外上市、融资或其他审计服务收入66.66亿元,来源于境外客户的其他收入36.95亿元,境外分支机构收入19.1亿元。审计大军建制已成助力资本市场发展《2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告》引导案例截至2024年6月底,112家会计师事务所备案从事证券服务业务,较上年减少3家,降幅为2.6%,主要系未完成年度备案、机构注销等。证券所合伙人共5881人,较上年增长3.1%;注册会计师共34726人,较上年下降2.2%。2023年度,证券所证券业务收入达225.6亿元,同比增长2.3%,占总收入(695.0亿元)的32%。按照上市公司审计家数及收入总额划分的大中小所证券业务收入分别为183.6亿元、35.6亿元和5.8亿元,同比增长-0.4%、10.5%和44.1%,中小所证券业务收入有所增长。2023年,上市公司年报审计收费共计85.7亿元,同比增长2.8%,上市公司审计收费均值为160.1万元,较上年(162.3万元)下降1.3%,中位数为95万元,与上年持平;挂牌公司年报审计收费共计11.1亿元,较上年下降0.7%,审计收费均值为18.6万元,较上年(17.9万元)增长3.6%,中位数为15万元,与上年持平。审计大军建制已成助力资本市场发展从上述报告可以看出,目前我国注册会计师行业已成相当规模且仍在持续壮大,在促进经济社会健康发展方面发挥了重要作用。在此发展过程和后续发展阶段,对会计师事务所和注册会计师的科学监管不可或缺。那么,我国注册会计师行业的监管架构是怎样的?在此监管架构下,想成为一名注册会计师,应当具备哪些素质和资格?会计师事务所该如何将注册会计师组织在一起?在执行特定类型业务时,是否有资格限制?思考思维导图目录1.注册会计师行业监管架构2.注册会计师及其素质要求3.会计师事务所及其业务资格注册会计师行业监管架构1注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管我国注册会计师行业的监管按照“法律规范、政府监督、行业自律”的改革思路已形成了包括政府监管（国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门）与自律监管（注册会计师协会）在内的多层次、全方位行业监管体制。从事证券服务业务的会计师事务所，另外还会受到来自国务院证券监督管理机构（即，证监会）及其派出机构、证券交易所共同构成的“三位一体”综合监管。监管架构从事证券服务业务的特别监管注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管监管架构从事证券服务业务的特别监管注册会计师行业监管架构图注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管政府监管从事证券服务业务的特别监管财政部门的监督管理职责省级以上财政部门应当建立日常监管和重点检查相结合，以信用监管为保障的监督管理机制。会计师事务所在出具审计、鉴证报告后，应当向财政部门报备相关执业信息。省级财政部门应当审核汇总本行政区域内会计师事务所年度的该报备信息，并报送给财政部。省级财政部门应当汇总上年度本行政区域内注册会计师和会计师事务所名单，及其受刑事处罚、行政处罚、行业惩戒及整改情况等信息，并依法向社会公开；财政部应当汇总上年度从事特定实体审计业务的会计师事务所名单、特定实体审计执业情况，及其因从事特定实体审计业务而受刑事处罚、行政处罚、行业惩戒及整改情况等信息，并依法向社会公开。财政部建立会计师事务所、注册会计师信用管理机制，会同相关部门推行严重失信主体名单管理制度和联合惩戒机制。财政部建立注册会计师行业统一监管信息平台，对注册会计师考试组织实施、注册会计师注册审批、注册会计师任职资格检查、会计师事务所执业许可审批、跨境审计许可备案、会计师事务所报备等事项进行动态管理和实时监测。省级财政部门可以委托设区的市级或者直辖市的区人民政府财政部门（以下简称“市级财政部门”）开展会计师事务所年度检查考核、会计师事务所报备、对会计师事务所和注册会计师的日常监督管理和重点检查等监督管理工作。注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管自律监管从事证券服务业务的特别监管中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）成立于1988年11月，是在财政部党组领导下开展行业管理和服务的法定组织，具有自律监管和政府监管的双重属性。制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册中注协的具体职责拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查组织实施注册会计师全国统一考试组织、推动会员培训和行业人才建设工作组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持指导地方注册会计师协会工作承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管证监会及其派出机构从事证券服务业务的特别监管证券交易所证监会中国证监会是国务院直属机构,正部级,现设主席1名,副主席4名,驻证监会纪检监察组组长1名。在各省、自治区、直辖市和计划单列市设立36个证券监管局,以及上海、深圳证券监管专员办事处。会机关内设19个职能部门,以及机关党委(机关纪委)。中国证监会负责贯彻落实党中央关于金融工作的方针政策和决策部署,把坚持和加强党中央对金融工作的集中统一领导落实到履行职责过程中。其中,与会计师事务所和注册会计师相关的职责包括:与有关部门共同依法对会计师事务所等机构从事证券服务业务实施备案管理和持续监管。证监会的职责注册会计师行业的政府监管注册会计师行业的自律监管证监会及其派出机构从事证券服务业务的特别监管证券交易所深圳证券交易所于1990年12月1日开始营业，是经国务院批准设立的全国性证券交易场所，受证监会监督和管理北京证券交易所于2021年9月3日注册成立，是经国务院批准设立的我国第一家公司制证券交易所，受中国证监会监督和管理上海证券交易所成立于1990年11月26日，同年12月19日开业，受中国证监会监督和管理，是为证券集中交易提供场所和设施、组织和监督证券交易、实行自律管理的会员制法人注册会计师及其素质要求2注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力专门学识专业知识（包括会计、审计及其他相关专业知识）管理科学、行为科学、工程技术等领域的有关知识注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力注册会计师除了应具备丰富的专门知识之外，还要有足够的审计实务经验。在具体的审计实务中，由于被审计单位的具体情况和审计环境千差万别，仅仅依靠法规和准则不能解决所有的问题。这时就需要注册会计师利用其执业中的丰富经验，形成自己的职业判断。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力注册会计师的专业训练主要指注册会计师的后续教育。审计行业是一个理论不断更新、审计环境和审计方法不断变革的行业。为了和审计行业的前进脚步保持一致，注册会计师必须接受后续教育，不断更新专业知识并全方面地了解相关知识和信息，以保证其专业水平和能力始终能够应对不断变化的审计实务。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力业务能力分析能力判断能力注册会计师的分析能力和判断能力体现在对内部控制的测试和评价、审计程序的安排、审计证据的获取、审计意见的形成等各个方面。

注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求注册会计师“长啥样”?截至2024年12月31日,

全国共有注册会计师105

007人,其学历与年龄分布如下:按学历结构统计。截至2024年12月31日,大专及以下的注册会计师共37

375人,占35.59%;本科58

179人,占55.40%;硕士研究生9

321人,占8.88%;博士研究生132人,占0.13%。从历年情况来看,本科及以上的注册会计师占比呈上升趋势,大专及以下的注册会计师占比呈下降趋势。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求按年龄结构统计。截至2024年12月31日,30岁及以下的注册会计师共7127人,占6.79%;31~40岁的28103人,占26.76%;41~50岁的23354人,占22.24%;51~60岁的27522人,占26.21%;61~70岁的11495人,占10.95%;70岁以上的7406人,占7.05%。图2-3的趋势表明,31~40岁的注册会计师占比逐年上升,41~50岁的注册会计师占比逐年减少,说明注册会计师行业对青年人才具有一定吸引力,同时如何留住人才也是行业当前亟须关注的问题。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求具备下列条件之一的中国公民可报名参加注册会计师资格考试：高等专科以上学校毕业的学历；会计或相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。从业人员获得注册会计师资格之后，应当不断更新知识结构，提高专业素质和执业水平。因此，我国于1997年开始规范注册会计师后续教育，并于2006年重新拟定了《中国注册会计师继续教育制度》，对后续教育的内容、组织与实施、检查与考核作了有关规定，要求注册会计师应当及时接受后续教育，与行业共同发展。教育要求考试要求经验要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求教育要求考试要求经验要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求3.经验要求取得注册会计师资格非执业会员执业会员取得CPA资格但尚未在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以自行向取得全科合格证书的省级注册会计师协会提交相关材料，申请注册为非执业会员。非执业会员在会计师事务所获得两年的审计工作经验并符合其他条件，再经批准注册后，取得财政部统一印制的CPA证书，才能成为CPA。教育要求考试要求经验要求注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求注册会计师的职业发展路径以四大为例，从进入事务所到晋升为合伙人至少需要12年时间。虽然不同会计师事务所的叫法不一（如下所示），但基本都分为初级审计员、高级审计师、经理、高级经理、合伙人这5个级别。普华永道：A2-A1-SA3-SA2-SA1-Manager-Seniormanager-Partner;德勤：Accountant-Senior-Manager-Seniormanager-Partner安永：SA-Senior-Manager-Seniormanager-Director–Partner毕马威：Accountant-Senior-Manager-Seniormanager-Partner其中，初级审计员分为两个级别，各需1年时间；第3-5年，高级审计师；第6年，经理；第7-10年，高级经理；第12年合伙人。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求据统计，截至2020年4月，全国会计师事务所共有合伙人（股东）35020名。其年龄与学历分布如下图所示：

资料来源：/a/337570496_465072、《2020年注册会计师行业重点问题研究报告》会计师事务所及其业务资格3会计师事务所的组织形式会计师事务所的业务资格综观我国会计师事务所的组织形式,主要有普通合伙制、特殊普通合伙制、有限责任公司制三种组织形式。截至2024年12月31日,全国9522家会计师事务所总所中,普通合伙制会计师事务所5836家,占61.29%;特殊普通合伙制会计师事务所112家,占1.18%;有限责任制会计师事务所3547家,占37.25%;个人会计师事务所27家,占0.28%。我国会计师事务所的组织形式分布（2014-2020年）注：个人会计师事务所本质上也是普通合伙制,因此在官方统计(例如,注册会计师行业发展报告编写组编写的《中国注册会计师行业发展报告2023》)和表中将个人会计师事务所并入普通合伙会计师事务所进行统计。会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格按照国务院部署，从1998年开始，会计师事务所全面实行脱钩改制，即与挂靠单位脱钩，改制成为独立承担责任的法律主体偏重采用有限责任制有其客观性和合理性。有限责任制的决策机制不适应注册会计师行业的“人合”特性；有限责任制不利于会计师事务所提升质量控制；有限责任制对股东人数有所限制。优点缺点会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格普通合伙制会计师事务所，是指由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。符合“人合”特点，有利于专业化发展；对外承担无限连带责任，有助于事务所和合伙人强化风险与责任意识；容易赢得公众的信任和信心，从而建立与维护会计师事务所的职业声誉。承担无限连带责任不符合权利与义务对等的原则；任何一个合伙人执业中的疏忽或舞弊行为，都可能给事务所带来非常严重的后果，使之顷刻之间土崩瓦解。优点缺点会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格特殊普通合伙制中对于一个或者数个合伙人在执业中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，其应承担无限责任或者无限连带责任，其他人以其在合伙企业中的财产份额为限承担有限责任；对于非因故意或者重大过失造成的合伙企业的债务，全体合伙人都要承担无限连带责任会计师事务所的组织形式有限责任公司制特殊普通合伙制普通合伙制会计师事务所的业务资格《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号）会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合本办法第六条规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式后，持有合伙财产份额前5位的合伙人应当具备注册会计师执业资格会计师事务所的组织形式境内证券服务业务资格从事H股审计的资格会计师事务所的业务资格我国从1992年至今对于会计师事务所及注册会计师从事证券服务业务资格的监管，先后经历了会计师事务所与注册会计师“双资格”许可、会计师事务所“单资格”许可、“备案制”共三个阶段。2020年3月1日，修订后的《证券法》正式实施。会计师事务所从事证券服务由行政许可转为备案管理，结束了实行28年的证券业务资格许可制度。2020年7月21日，财政部和证监会联合制定了《会计师事务所从事证券服务业务备案管理办法》。“备案制”后，将有越来越多的会计事务所进入证券业务市场。伴随着“备案制”的到来，新《证券法》中也加大了对会计师事务所和注册会计师的法律责任。会计师事务所的组织形式境内证券服务业务资格从事H股审计的资格会计师事务所的业务资格日期事件2007年12月6日内地与香港签署会计准则、审计准则等效联合声明，明确提出要“尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”2009年8月两地签署《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》（以下简称《建议架构》），确立了H股企业可以选择按内地会计准则编制财务报表并由内地会计师事务所出具审计报告的工作目标，并规定了推荐认可、后续监管等方面的基本原则2009年11月9日财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》（以下简称《试点方案》），规定了内地会计师事务所从事H股企业审计业务的申报条件、申请材料和工作程序等2010年12月7日《试点方案》印发后，共有16家会计师事务所提出了申请。经严格审核、综合评议，2010年12月7日审核推荐委员会择优确定了向香港有关方面推荐的12家内地会计师事务所。会计师事务所的组织形式境内证券服务业务资格从事H股审计的资格会计师事务所的业务资格一、基本要求（同时满足）1.具有证券期货相关业务资格，从事过H股企业审计业务或预期能够承接H股企业审计业务2.上年度业务收入（含境内、外分支机构收入，下同）不低于30,000万元，其中审计业务收入不低于20,000万元，且证券业务收入不低于5,000万元或者上市公司审计客户不低于30家3.中国注册会计师人数不少于400人，其中通过考试取得注册会计师资格的人数不少于300人4.（自然人）股东持股比例或合伙人的财产份额每人不得超过25%5.治理结构、质量控制和内部管理等相关制度健全并有效执行6.在香港发展有成员所或者与香港会计师事务所同属某一国际会计公司的成员所二、优先考虑因素（在满足“一、基本条件”的基础上）1.高级管理团队关系和谐、年富力强的2.运用信息化手段实施质量控制和内部管理的3.具有较强的执业责任承担能力的4.组建会计师事务所管理公司的第三章审计职业规范与审计人员法律责任引导案例2021年11月12日，康美药业证券集体诉讼一审宣判，广州市中级人民法院一审判决责令康美药业因年报虚假陈述向顾华骏、黄梅香等55,326名投资者赔偿投资损失24.59亿元人民币。原董事长、总经理马兴田及5名直接责任人、正中珠江会计师事务所（以下简称，正中珠江）承担100%连带责任，正中珠江合伙人杨文蔚在正中珠江承责范围内承担连带赔偿责任，13名相关责任人按过错程度承担部分连带赔偿责任。该案为中国证券民事赔偿集体诉讼第一案。国内首例集体诉讼判决事务所连带赔偿24.59亿元何以受到如此重罚？康美药业2016年、2017年、2018年年度报告存在虚增收入、虚增货币资金等虚假记载行为。2016年、2017年财务报表出具了标准无保留意见的审计意见，2018年财务报表出具了保留意见。未实施基本的审计程序行为，严重违反《中国注册会计师审计准则》和《中国注册会计师职业道德守则》等规定，导致康美药业严重财务造假未被审计发现，影响极其恶劣，故本院认为正中珠江应当承担连带赔偿责任审计引导案例国内首例集体诉讼判决事务所连带赔偿24.59亿元引例中，正中珠江及其合伙人因在康美药业年度报告审计中未勤勉尽责、严重违反审计准则和职业道德准则的规定而被判处了巨额赔偿责任，在证券服务业务市场中具有重大的警示意义。那么，我国现行有哪些制度、规范来约束会计师事务所和审计人员，使其勤勉履职、压实其责任呢？除了注册会计师执业准则、会计师事务所质量控制准则、注册会计师职业道德规范外，会计师事务所和审计人员的法律责任又是如何界定的呢?思考思维导图目录1.注册会计师执业准则体系2.注册会计师职业道德规范3.注册会计师法律规范体系注册会计师执业准则体系>>>1注册会计师执业准则体系1994年10月，我国注册会计师独立审计准则组成立1995年12月，中国注册会计师协会（以下简称，中注协）正式颁布第一批共10个准则，其中明确了独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分，主要包括基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南三部分1996年12月，中注协颁布第二批包括《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》《中国注册会计师职业道德基本准则》等在内的共11项准则我国注册会计师执业规范基本框架初步形成注册会计师执业准则体系2005年12月，财政部和中国审计准则委员会明确提出了完善中国审计准则体系、加快实现国际趋同的主张，并制定了国际趋同的工作计划2006年2月，与国际审计准则趋同的《中国注册会计师执业准则》（共计48项）及其应用指南颁布，自2007年1月1日起实施为了保持与国际审计准则的持续趋同和适应发展变革环境中的现实需要，中注协分别于2010年、2016年、2017年、2019年、2020年、2021年、2022年、2023年对准则及其应用指南进行了修订或拟定。现行执业准则体系由两大类准则构成，即，会计师事务所质量管理准则和注册会计师具体业务准则。其中，前者指导会计师事务如何管控审计质量，后者指引注册会计师如何执行具体业务（包括基本准则和具体业务准则）。注册会计师执业准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则-2022

中国注册会计师审计准则第1101号：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求-2022第1324号：持续经营-2022第1111号：就审计业务约定条款达成一致意见-2022第1331号：首次审计业务涉及的期初余额-2022第1121号：对财务报表审计实施的质量控制-2020第1332号：期后事项-2016第1131号：审计工作底稿-2022第1341号：书面声明-2022第1141号：财务报表审计中与舞弊相关的责任-2022第1401号：对集团财务报表审计的特殊考虑-2022第1142号：财务报表审计中对法律法规的考虑-2022第1411号：利用内部审计人员的工作-2022第1151号：与治理层的沟通-2022第1421号：利用专家的工作-2022第1152号：向治理层和管理层通报内部控制缺陷-2022第1501号：对财务报表形成审计意见和出具审计报告-2022第1153号：前任注册会计师和后任注册会计师的沟通-2010第1502号：在审计报告中发表非无保留意见-2019第1201号：计划审计工作-2022第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段-2022第1211号：通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险-2022第1504号：在审计报告中沟通关键审计事项-2022第1221号：计划和执行审计工作时的重要性-2019第1511号：比较信息：对应数据和比较财务报表-2019第1231号：针对评估的重大错报风险采取的应对措施-2022第1521号：注册会计师对其他信息的责任-2016第1241号：对被审计单位使用服务机构的考虑-2022第1601号：对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑-2022第1251号：评价审计过程中识别出的错报-2022第1602号：验资-2006第1301号：审计证据-2022第1603号：对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑-2021第1311号：对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑-2019第1604号：对简要财务报表出具报告的业务-2021第1312号：函证-2010第1611号：商业银行财务报表审计-2006第1313号：分析程序-2022第1612号：银行间函证程序-2006第1314号：审计抽样-2010第1613号：与银行监管机构的关系-2006第1321号：会计估计和相关披露的审计-2022第1631号：财务报表审计中对环境事项的考虑-2022第1323号：关联方-2022第1632号：衍生金融工具的审计-2006第1633号：电子商务对财务报表审计的影响-2022中国注册会计师审阅准则第2101号：财务报表审阅-2006中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号：历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务-2006第3111号：预测性财务信息的审核-2006注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师鉴证业务准则注册会计师相关服务准则注册会计师鉴证业务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则审计准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审计业务要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表是否不存在重大错报漏报提供合理保证执业准则体系的核心内容审计准则其它鉴证业务准则审阅准则注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则审阅准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报表提供有限保证注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则其他鉴证业务准则历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师鉴证业务准则注册会计师相关服务准则注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师执行非鉴证性质的相关服务《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》目标质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。目标对象目标会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则准则财政部已发布的3个质量控制准则《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》（2020年修订）《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》（2020年拟定）《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》（2020年修订）注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则毕马威中国率先公布年度审计质量报告

2021年8月6日，毕马威中国正式对外发布《2020年度审计质量报告》。报告指出：自2018年以来，毕马威在所有网络成员所实施的审计质量和全球一致性项目均已纳入毕马威全球审计质量变革计划。该计划的最终目标是确保审计专业人员拥有所需的支持、工具和环境，以对所有审计业务一贯地执行高质量的审计工作。

据报告统计：2020年，毕马威中国的质量控制相关部门人数达127人，均为经验丰富的专业人员。其中，合伙人、总监、高级经理占比83.5%，部门人员与审计专业人员的比率为1：37，部门合伙人与审计合伙人的比率为1：6。资料来源：毕马威中国官网注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德规范>>>21992年9月30日中国注册会计师职业道德守则（试行）1996年12月26日中国注册会计师职业道德基本准则2002年6月25日发布了《中国注册会计师职业道德指导意见》，并于2002年7月1日起实行。中注协在深入调研和广泛征求意见、全面总结以往职业道德建设实践经验、充分研究借鉴国际会计师联合会(IFAC)职业道德准则建设成果的基础上,于2009年首次制定发布了与IFAC全面国际趋同的《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》,自2010年7月1日起施行。为注册会计师正确理解职业道德守则、解决实务问题提供细化指导和提示,中注协于2014年发布《中国注册会计师职业道德守则问题解答》,自2015年1月1日起施行。2020年12月17日,为顺应新时代对注册会计师诚信和职业道德水平提出的更高要求,并保持与IFAC职业道德准则的持续动态趋同,中注协发布了最新修订版《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。为顺应新形势新要求,回应监管机构和社会公众对注册会计师独立性的关注、突出独立性要求在职业道德规范体系中的重要地位,财政部将该部分内容从职业道德守则中提取出来,形成专门的《中国注册会计师独立性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》(以下简称《独立性准则》),作为财政部行政规范性文件于2024年12月31日印发,以提升其权威性和强制力。该准则共16章152条,主要内容包括:(1)第一章为总则,共2条。规定了制定目的、适用范围等。(2)第二章为定义,共17条。规定了独立性、审计项目组、审计项目团队等重要术语的定义。(3)第三章为独立性基本要求,共21条。规定了恪守独立性原则、公众利益实体的范围、保持独立性的期间、禁止承担管理层职责、与客户治理层沟通等基本要求。(4)第四章至第十三章,共98条。分别规定了收费、礼品与款待、经济利益、贷款与担保、商业关系、家庭关系和私人关系、与审计客户之间的人员交流、与审计客户长期存在业务关系、为审计客提供非鉴证服务、诉讼或诉讼威胁等具体场景下的独立性要求。其中,针对公众利益实体的审计,规定了更加严格明确的独立性要求。(5)第十四章,共7条。规定了违反本准则的规定时应当采取的措施。(6)第十五章为工作记录,共3条。规定了对遵守独立性情况进行工作记录的要求。(7)第十六章为附则,共4条。规定了《独立性准则》的解释权、实施时间和有关过渡期安排。针对注册会计师独立性问题作出了系统全面的规范。《独立性准则》中,既有原则性条款,又针对注册会计师审计实务中通常遇到的影响独立性情形作出了详尽具体的规范,基本涵盖了审计实务中影响独立性的各种场景。坚持问题导向,紧密结合我国注册会计师行业监管中发现的实际问题,作出有针对性的规定。例如,针对由会计师事务所代审计客户编制合并财务报表或财务报表附注等情况,作出了严格禁止性规定。又如,针对或有收费现象,明确禁止以或有收费方式提供审计服务,避免损害审计独立性。注重准则中国化,立足我国国情,以我为主体现中国特色,某些条款比国际守则更加严格,同时在国际守则基础上增加了部分条款。例如,按照我国法律法规的写作体例对国际守则的篇章结构进行调整,更加符合我国语言习惯。按照我国法律法规和文化传统对近亲属的范围进行调整,使相关条款更加适合我国国情。再如,针对公众利益实体审计业务中关键审计合伙人轮换的情形,规定项目合伙人在轮换前的任职期累计不得超过五年,比国际守则中的七年更加严格,并且将第二签字注册会计师视同项目合伙人执行轮换规定,与我国法律法规和监管要求相符,体现了中国特色。针对会计师事务所为某一公众利益实体审计客户连续执行审计业务的时间达到十年或以上的情形,要求在会计师事务所层面采取防范措施,这是在国际守则基础上新增的条款,体现了我国对有关情况的重视。《独立性准则》具有以下亮点:拓展了公众利益实体的范围并强化了相关规定。明确将公开交易实体、以吸收公众存款为主要职能的实体、以向公众提供保险作为主要职能的实体、中央企业集团公司等涉及广泛公众利益的实体纳入公众利益实体的范围,体现了注册会计师行业维护公众利益的要求。明确了对公众利益实体审计客户执行财务报表审计业务时,需要遵循更高的独立性要求,且应当公开披露。针对审计收费的各种情形作出了明确规定。明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费。针对或有收费、逾期收费、收费过度依赖个别审计客户等实务务所与客户治理层沟通收费相关信息,以进一步提高治理层对审计收费和独立性问题的关注,有助于更好地发挥治理层的作用。针对会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务作出了明确规定。明确会计师事务所不得为公众利益实体审计客户提供可能因自我评价对独立性产生不利影响的非鉴证服务。明确向公众利益实体审计客户提供非鉴证服务需要与客户治理层沟通并获得其允许。针对会计和记账服务、评估服务、税务服务、内部审计服务、信息系统服务等实务中常见的非鉴证服务类型分别作出了详尽具体的规定。《独立性准则》具有以下亮点:中国注册会计师职业道德规范的框架职业道德基本原则基本原则要求诚信注册会计师在为客户保密的前提下，在所有的职业活动中保持正直、诚实守信，并以公众利益为重客观公正注册会计师应当坚持客观立场、忠实于事实真相，实现公正公平。其中，坚持客观立场是基石，忠实于事实真相是核心，实现公平公正是目的独立性注册会计师应当不受外来力量控制、支配，按照一定之观行事专业胜任能力和勤勉尽责注册会计师按照既定的标准履行工作职责所应具备的基本知识、专业技能及相关的管理能力与职业价值观；注册会计师应持有慎重的实务观念，理智地运用其所拥有的知识，认识并适当注意自己的经验，作出相当于社会合理期望水平的判断保密注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密良好职业行为注册会计师不得在明知的情况下，从事任何可能损害诚信原则、客观公正原则或良好职业声誉，从而可能违反职业道德基本原则的业务、职务或活动职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德基本原则职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求序号具体要求1警觉无意中泄密的可他性，包括在社会交往中无意中泄露的可能性，特别要警觉无意中向关系密切的商业伙伴或近亲属泄密的可能性，近亲属是指配偶、父母、子女，兄弟姐妹，祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。2对所在会计师事务所、工作单位内部的涉密信息保密。3对职业活动中获知的涉及国家安全的信息保密。4对拟承接的客户、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。5在未经客户，工作单位授权的情况下，不得向会计师事务所、工作单位以外的第三方披露其所获知的涉密信息，除非法律法规或职业准则规定会员在这种情况下有权利或义务进行披露。6不得利用因职业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。7不得在职业关系结束后利用或披露因该职业关系获知的涉密信息。8采取适当措施，确保下级员工以及为会员提供建议和帮助的人员履行保密义务。保密原则的具体要求职业道德概念框架作用解决职业道德问题的思路和方法指导注册会计师遵循职业道德基本原则识别对职业道德基本原则的不利影响评价不利影响的严重程度采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平内容职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德概念框架职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求是解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师识别对职业道德基本原则产生不利影响的情形→评价不利影响的严重程度→必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。概念职业道德概念框架不利因素产生不利影响的相应原因自身利益经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响自我评价当判断需要依赖其本人或所在会计师事务所以往执行业务时作出的判断或得出的结论，而该注册会计师可能不恰当地评价这些以往的判断或结论过度推介注册会计师倾向客户的立场，导致该注册会计师的客观公正原则受到损害而产生的不利影响密切关系注册会计师由于与客户存在长期或密切的关系，导致过于偏向客户的利益或过于认可客户的工作，从而产生不利影响外在压力注册会计师迫于实际存在的或可感知到的压力，导致无法客观行事而对职业道德基本原则产生不利影响1.识别具体情形对职业道德基本原则的不利影响职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德概念框架1.识别具体情形对职业道德基本原则的不利影响职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求因素类型具体情形（举例）自身利益注册会计师在客户中拥有直接经济利益会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所以较低的报价获得新业务，而该报价过低，可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务注册会计师与客户之间存在密切的商业关系注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误自我评价注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务的对象过度推介注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定职业道德概念框架1.识别具体情形对职业道德基本原则的不利影响职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求因素类型具体情形（举例）密切关系审计项目组成员的主要近亲属或其他近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员鉴证客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人审计项目组成员与审计客户之间存在长期业务关系外在压力注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁由于客户对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从该客户判断的压力注册会计师被告知，除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理，否则计划中的晋升机会将受到影响注册会计师接受了客户赠予的重要礼品，并被威胁将公开其收受礼品的事情为什么我们很少见到事务所“打广告”？思考职业道德概念框架2.评价不利影响的严重程度如果识别出对职业道德基本原则的不利影响，注册会计师应当评价该不利影响的严重程度是否处于可接受的水平。评价不利影响的严重程度时性质数量职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德概念框架3.应对不利影响消除产生不利影响的情形，包括利益或关系拒绝或终止特定的职业活动职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求如果注册会计师确定识别出的不利影响超出可接受的水平，应当通过消除该不利影响或将其降低至可接受的水平来予以应对采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平如果与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通，以使治理层所有