完善资产减值内控制度

PAGE完善资产减值内控制度一、总则（一）目的为了加强公司资产管理，提高资产质量，规范资产减值准备的计提、转回、核销等行为，确保公司财务报告真实、准确、完整，根据国家相关法律法规和企业会计准则，结合本公司实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司总部及所属各子公司、分公司的各项资产减值准备的管理，包括但不限于固定资产、无形资产、存货、应收账款、长期股权投资等。（三）基本原则1.真实性原则资产减值准备的计提应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映资产的减值情况。2.谨慎性原则充分估计可能发生的风险和损失，对资产可能发生的减值及时计提减值准备，避免高估资产价值。3.一致性原则资产减值准备的计提方法和计提比例应保持相对稳定，不得随意变更。如需变更，应经公司管理层批准，并在财务报表附注中予以说明。4.重要性原则根据资产的重要程度和减值风险大小，有针对性地进行减值测试和计提减值准备，对重大资产减值应重点关注。二、资产减值准备的分类及认定标准（一）固定资产减值准备1.固定资产存在下列迹象的，表明可能发生了减值：固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。2.固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（二）无形资产减值准备1.无形资产存在下列迹象的，表明可能发生了减值：该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。2.无形资产可收回金额应当按照无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（三）存货减值准备1.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（四）应收账款减值准备1.有客观证据表明应收账款发生减值的，应当将该应收账款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。2.应收账款减值的客观证据，是指应收账款初始确认后实际发生的、对该应收账款的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项，包括下列各项：债务人发生严重财务困难。债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难债务人作出让步。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。其他表明应收账款发生减值的客观证据。（五）长期股权投资减值准备1.长期股权投资存在下列迹象的，表明可能发生了减值：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。2.对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。三、资产减值准备的计提与转回（一）计提方法1.固定资产减值准备采用单项计提或按类别计提的方法。对于单项金额重大的固定资产，应当单独进行减值测试；对于单项金额不重大的固定资产，可以按照类似资产组合进行减值测试。2.无形资产减值准备采用单项计提的方法，对单项金额重大的无形资产，应当单独进行减值测试。3.存货减值准备采用成本与可变现净值孰低法计提，按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。4.应收账款减值准备采用备抵法计提，根据应收账款的账龄、债务人的信用状况等因素，合理估计坏账损失率，计提坏账准备。5.长期股权投资减值准备采用单项计提的方法，对单项金额重大的长期股权投资，应当单独进行减值测试。（二）计提程序1.资产使用部门或相关业务部门负责对资产的状况进行定期检查和分析，发现可能发生减值迹象的，应及时向财务部门提交资产减值报告，并提供相关资料。2.财务部门收到资产减值报告后，应组织相关人员对资产减值情况进行评估，根据资产减值准备的计提方法和认定标准，计算应计提的减值准备金额。3.财务部门编制资产减值准备计提方案，经财务负责人审核后，报公司管理层审批。4.公司管理层审批通过后，财务部门按照审批结果进行账务处理，计提资产减值准备，并在财务报表中予以披露。（三）转回规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但存货、应收账款等流动资产减值准备在满足相关条件时可以转回。1.存货减值准备转回的条件：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。2.应收账款减值准备转回的条件：已确认并转销的应收账款以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。四、资产减值准备的核销（一）核销条件1.资产已被处置、出售、报废、毁损或已无使用价值，且符合下列条件之一的，可以申请核销资产减值准备：该资产已被依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，或已完全停止经营活动，且无其他经营实体承担其债务。该资产已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值，且该权益工具投资或衍生金融资产已在证券市场终止交易满三年。其他足以证明资产已发生实质性损失的情形。2.对于已全额计提减值准备的资产，在资产实际处置时，应核销相应的资产减值准备。（二）核销程序1.资产使用部门或相关业务部门负责对拟核销的资产进行清理，并提交资产核销申请报告，说明资产的基本情况、减值准备计提情况、核销原因及相关证明材料。2.财务部门对资产核销申请报告进行审核，核实资产的账面价值、减值准备计提情况及相关证明材料的真实性、完整性。3.审计部门对资产核销事项进行审计，出具审计报告。4.财务部门根据审计报告和公司管理层的审批意见，编制资产减值准备核销方案，报公司管理层审批。5.公司管理层审批通过后，财务部门按照审批结果进行账务处理，核销资产减值准备，并在财务报表附注中予以披露。五、资产减值准备的监督与检查（一）内部审计监督1.公司内部审计部门应定期对资产减值准备的计提、转回、核销等情况进行审计监督，检查资产减值准备的计提是否符合规定的方法和认定标准，计提金额是否准确，转回和核销是否符合程序。2.内部审计部门应在审计工作结束后，出具审计报告，对发现的问题提出整改意见，并跟踪整改情况。（二）财务部门日常监督1.财务部门应加强对资产减值准备的日常管理，定期对资产减值准备的计提、转回、核销等情况进行核对和分析，确保账务处理准确无误。2.财务部门应及时掌握资产减值准备的计提、转回、核销等情况，发现异常情况应及时向公司管理层报告，并进行调查和处理。（三）外部审计监督1.公司应按照国家有关规定聘请具有证券期货相关业务资格的会计师事务所对公司年度财务报表进行审计，会计师事务所应对资产减值准备的计提、转回、核销等情况进行审计，并发表审计意见。2.公司应积极配合外部审计工