审计原理与实务（第3版）课件 第10章 完成审计工作

第10章

完成审计工作目录01

完成审计的常规工作02

03

对期后事项的考虑获取管理层书面声明引导案例：出具审计报告前的复核

案例背景与问题暴露甲公司审计中，助理人员E对应付账款仅标记"未见异常"却未实际核查，导致漏记200万元负债，凸显基层审计程序执行缺陷。

多级复核的挽救作用合伙人A凭借行业经验复核发现异常，要求追加测试后识别重大错报，避免事务所因未发现负债漏记导致审计失败。

复核机制的核心价值揭示三级复核制度（项目经理、部门经理、合伙人）对审计质量的防线作用，强调经验判断与细节核查相结合的必要性。

思考：在按照业务循环完成各财务报表项目的审计测试后，注册会计师能否直接出具审计报告？为什么？完成审计的常规工作01错报类型会计核算错报重分类错报释义因被审计单位对交易与事项进行了不恰当的会计核算（确认、计量与记录）而引起的错报会计核算正确但因被审计单位未按适用的财务报告编制基础（如企业会计准则）列报财务报表而引起的差异举例虚构销售确认收入10万元一年内将到期的长期借款20万元在“长期借款”项目列报审计调整分录类型账项调整重分类调整释义被审计单位更正错报时不仅需要调整财务报表项目，还需要调整相关账户记录被审计单位更正错报时只需调整财务报表项目，不需要调整账户记录举例借：营业收入／主营业务收入10万元

贷：应收账款／甲公司10万元借：长期借款20万元

贷：一年内将到期的长期借款20万元（一）审计调整的类型一、审计调整（二）编制审计调整分录汇总表账项调整分录汇总表用于汇总会计核算错报，包含调整原因、索引号、调整内容（借方项目、金额，贷方项目、金额）及被审计单位调整情况等。例如提前确认收入30万元，冲减所得税费用7.5万元等调整事项。重分类调整分录汇总表汇总重分类错报，内容涵盖调整原因、索引号、调整内容及被审计单位调整情况。如冻结存款100万元重分类至其他流动资产，X公司预收账款借方余额20万元重分类至应收账款。附注披露调整汇总表汇总会计报表附注披露发生的错报，包括漏报项目和错报调整项目。例如与控股股东K公司关联方关系未披露等情况。未更正错报汇总表汇总被审计单位未更正的错报，包含调整原因、索引号、调整内容及管理层不予更正的原因等，并需说明未更正错报对总资产、净资产、净利润等的影响及是否超过重要性水平。（三）试算平衡表的编制

编制基础在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录等内容，将被审计单位已接受调整建议的部分过入，可先编制草稿。

编制说明“未审数”根据未审计财务报表填列；过入调整分录为已接受调整建议部分；多次出现的项目可通过T形账户汇总后填入（计算机辅助审计技术可自动汇总）。

勾稽关系检查资产负债表试算平衡表“期末未审数”“期末审定数”各栏合计数应分别相等；“账项调整”栏借贷方合计数之差应相等；“重分类”栏借贷方合计数之差应相等。二、召开审计总结会，与管理层沟通，获取管理层声明

会议目的就累积错报更正、审计意见类型、完善内部控制等与被审计单位管理层沟通（除非法律法规限制），形成会议纪要由双方签字确认。

沟通内容注册会计师建议管理层就累积错报调整财务报表（除非是明显微小错报），管理层接受则调整报表，不同意需说明理由；同时获取管理层关于未更正错报及其对财务报表责任的书面声明。

（一）重新评估重要性依据实际财务结果重新评估报表整体及特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平，必要时调整明显微小错报临界值，重新评价审计证据充分适当性及审计程序适当性。

（二）评价未更正错报的影响1．评价可能错报汇总数2．评价每一单项错报3．评价错报的性质

（三）总体复核注册会计师运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定审计调整后的财务报表整体是否合理，是否与其对被审计单位的了解一致，是否与所获得的审计证据保持一致。三、评价审计结果四、解决意见分歧与重大事项概要汇总表解决意见分歧途径项目组内部充分讨论解决疑难问题或争议事项，无法解决时向会计师事务所专业人士咨询，必要时向其他会计师事务所、职业团体、行业监管机构咨询，直至意见分歧解决方可出具审计报告。编制重大事项概要汇总表汇总审计过程中的重大事项，确保所有重大事项得到记录和关注，为审计报告的出具提供全面的信息支持，保障审计工作的质量和完整性。五、形成审计意见与草拟审计报告

评价财务报表在评价审计结果基础上，根据已获取审计证据，评价财务报表的合法性、公允性，确定是否对已审财务报表整体不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。得出审计结论与发表意见根据评价结果得出审计结论，发表恰当的审计意见，确定关键审计事项（如适用）并草拟审计报告，审计意见的形成详见第11章第1节“审计意见决策”。六、与治理层沟通

沟通内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、审计中发现的重大问题（如审计困难、与管理层讨论的重大事项等）、影响审计报告形式和内容的情形、注册会计师的独立性及补充事项（如内部控制缺陷）。

沟通方式可能发生在整个审计过程中，通过书面或口头方式进行，确保治理层了解审计工作的进展和结果，以及审计过程中发现的重要问题。七、撰写审计总结与核对审计工作

撰写审计总结至少记录评估的财务报表层次重大错报风险及应对措施、特别风险及应对措施、审计计划修改及原因、关联方及交易结论、期后事项结论、重大问题处理及沟通、错报评估结论、关键审计事项、审计结论、独立性确认及下年度工作建议等事项。

审计工作核对对审计工作完成情况及项目经理、项目合伙人、质量复核人的复核工作完成情况进行勾稽核对，检查相关底稿是否齐全，相关操作是否规范。八、正式签发审计报告

签发流程获取被审计单位董事会正式批准并签署的财务报表后，注册会计师即可签发审计报告，生成报告防伪码，按照监管要求报出审计报告。

最终交付完成上述流程后，将审计报告正式交付给被审计单位，标志着审计工作的最终完成。对期后事项的考虑02一、期后事项的含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。1.112.31B/S日审计报告日财报报出日财报批准日第一时段第二时段第三时段注册会计师负责日后期间主动识别被动识别没有义务识别审计年度（一）第一时段期后事项（资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项）1．主动识别第一时段期后事项2．用以识别第一时段期后事项的审计程序3．知悉第一时段期后事项时的考虑二、期后事项的类型（一）第一时段期后事项（资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项）

1．主动识别第一时段期后事项对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别其中需要在财务报表中调整或披露的事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。但是，注册会计师不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加审计程序。2．用以识别第一时段期后事项的审计程序

（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。

（2）询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。

（3）查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在资产负债表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。

（4）查阅被审计单位最近的中期财务报表。

（5）查阅被审计单位在资产负债表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告。

（6）就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围。（一）第一时段期后事项（资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项）（一）第一时段期后事项（资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项）3．知悉第一时段期后事项时的考虑如果识别出对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映。（二）第二时段期后事项（审计报告日后至财务报表报出日之间发生的事项）

被动识别第二时段期后事项审计报告日后，注册会计师无义务实施审计程序，但需关注管理层告知或其他途径获悉的重大事项。

知悉第三时段期后事项考虑-管理层修改财务报表时注册会计师需对修改实施审计程序，验证调整或披露的恰当性，可出具新审计报告或修改报告日期，新报告日不早于报表批准日。

知悉第三时段期后事项考虑-管理层不修改且审计报告未提交时注册会计师应发表非无保留意见后提交审计报告。

知悉第三时段期后事项考虑-管理层不修改且审计报告已提交时应通知管理层和治理层在修改前不要报出，否则采取措施防止使用者信赖原审计报告（如上市公司可刊登声明）。（三）第三时段期后事项（财务报表报出日之后发生的事项）

没有义务识别第三时段的期后事项财务报表报出后，注册会计师没有义务针对期后事项实施任何审计程序。

知悉第三时段期后事项考虑-需采取行动的条件同时满足：事项在审计报告日已存在；若审计报告日前获知可能影响审计报告。

知悉第三时段期后事项考虑-管理层修改财务报表时注册会计师需实施审计程序验证修改，复核管理层通知使用者的措施，延伸审计程序并出具新报告，新报告日不早于报表批准日。

知悉第三时段期后事项考虑-管理层未采取行动时若管理层未确保使用者知悉修改或拒绝修改，注册会计师应设法防止财务报表使用者信赖原审计报告。获取管理层书面声明03一、管理层声明的含义管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位索取管理层书面声明。通过召开审计总结会议等方式就审计中发现的重大错报、审计意见类型等有关事项与管理层进行沟通后，注册会计师获取管理层声明。二、管理层声明的作用

1.明确管理层责任明确管理层认可其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任，提高与管理层沟通的透明度，起到保护注册会计师的作用。

2.提供审计证据是其他审计证据的补充，如关于关联方信息完整性的声明；在某些情况下可作为重要审计证据，如影响资产负债账面价值或分类的意图、计划，但不能替代其他必要审计证据。三、管理层声明书的内容

针对管理层责任的书面声明（必须提供）包括确认履行按照适用财务报告编制基础编制财务报表并实现公允反映的责任，以及确认已向注册会计师提供所有相关信息、允许不受限制接触信息且所有交易已记录并反映在财务报表中。

其他书面声明（必要时提供）可能包括关于财务报表的额外声明（如会计政策选择和运用适当性）、向注册会计师提供信息的额外声明（如已通报所有内部控制缺陷）、关于特定认定的声明（如某项投资意图）等。四、书面声明的日期和涵盖的期间

书面声明的日期要求应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后，实务中通常与被审计单位董事会批准财务报告日、审计报告日保持一致。

书面声明涵盖的期间应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，若审计报告提及的所有期