【《瑞华会计师事务所多次审计失败的原因分析综述》10000字（论文）】

瑞华会计师事务所多次审计失败的原因分析综述目录TOC\o"1-3"\h\u22494瑞华会计师事务所多次审计失败的原因分析综述 142871.1内部原因 2289881.1.1事务所合并带来低审计质量传染效应 2252391.1.2合并后总分所一体化管理不到位 5311031.1.3事务所执业中存在群体性浮躁与不严谨 7188261.1.4会计师事务所及注册会计师存在利益困境 8230561.1.5对组织文化不够重视 9106811.1.6审计人员胜任能力不足 10280301.2外部原因 1198901.1.1被审计单位舞弊手段变化升级增大审计失败概率 11224811.1.2监管存在滞后性及缺乏有效性 12124511.1.3市场对审计声誉的需求不足 12针对瑞华所在多次审计失败中出现的问题，本文主要从瑞华所内部和外部环境两方面分析其原因。具体分析框架如下：图4-1瑞华所多次审计失败原因总体分析框架图1.1内部原因1.1.1事务所合并带来低审计质量传染效应纵观会计师事务所的发展历程，它主要历经了脱钩改制、基于政府主导的资源整合与规模扩增、自主合并三大演进阶段。而瑞华所作为行业内的领军者，也顺应市场经济体制深化改革的步伐，在2008-2013年期间大规模地开展合并并购工作，而这也使得事务所规模不断扩大，行内影响力大幅提高（见图4-2）。图4-2瑞华所合并过程图然而也必须要说明的是，瑞华所的并购并未给其带来预期的效果，反而因合并企业自身的资质和经营问题而使得瑞华所陷入发展困境，且多次遭受到社会投资者的挞伐。如瑞华会计师事务所在并购深圳鹏城所时，并没有对其展开充分的调研工作，未能发现其伙同被审计单位财务造假的问题。事实上，在合并前，深圳鹏城所便因为卷入“聚友网络”等企业财务舞弊事件而饱受争议，且面临着被取缔证券期货业务资格（如表4-1所示），但是瑞华会计师事务所并没有重视这一风险，而是依然选择收购，这也为其后续审计失败埋下了伏笔。根据整理收集的资料来看，键桥通讯、康得新等企业的审计工作普遍由深圳鹏城所的注册会计师负责，这从侧面反映出深圳鹏城所并入瑞华后引发了低审计质量传染效应，由此造成瑞华所执业状况不容乐观。统计数据表明，深圳鹏城所是瑞华所内部审计领域的“重灾区”，原属于该事务所的注册会计师普遍存在素质低下、能力薄弱、风险意识不强、职业怀疑匮乏等问题，而这也造成瑞华所会计师事务所审计质量低下，审计风险加剧；与此同时，受大规模合并的影响，深圳鹏城所引发了低审计质量传染问题，导致瑞华所的审计水平大幅减弱，甚至远低于行业平均水平。表4-1深圳鹏城所承接项目统计表被审计单位事务所违规期间处罚时间处罚结果聚友网络2001-20032010.1.11罚款大唐电信20042008.3.7罚款绿大地2004-20072011.1.27没收业务收入，罚款，

被撤销证券服务业务许可北生药业20042011.11.15警告键桥通讯20122016.11.6责令修改，没收业务收入，罚款勤上光电20132017.1.28没收业务收入，罚款华泽钴镍2013-20142018.11.29没收业务收入，罚款康得新2015-2018——被证监会立案调查资料来源：证监会官网此外，从瑞华事务所多次合并的策略来看，其并没有将目光聚焦于行业内口碑良好的“新生事务所”，而是去合并审计领域频频触雷的劣质审计机构或团队，如因胜景山河欺诈上市而遭到证监会“出具警示函”的中审国际团队、因万福生科IPO造价被撤销牌照的中磊会计师事务所等，他们的合并同样抑制了瑞华所审计工作的高效开展，造成其整体审计水平大大降低，同时也增加了审计失败的发生几率。（1）审计师之间存在审计质量传染效应注册会计师是审计主体，决定了审计质量的优劣。通常情况下，之所以企业会出现财务舞弊现象，或者行业内出现审计是被，主要是因为注册会计师能力低下或职业素质不高等。根据经济学领域的“理性人”理论，企业员工在日常工作时会不自觉地参考与学习其他人的工作模式，同时为了保障自身的利益或者更好地融入集体，往往会默认其他人行为或价值取向，而这则引发了团队的同化效应。在会计师事务所中，职员间的相互交流和团队同化，会使得个体模仿和学习其他人的行为，或者“认同”他人的行为举止与审计规则，尤其是新入职员工会下意识地效仿与参考资历丰富的老员工工作行为，而这正是审计质量传染效应产生的根本原因。在前文中，笔者多次表述瑞华所虽然顺应时代潮流扩大了合并规模，但是其选择的合并企业或审计团队大多口碑不佳。不仅如此，从实际情况来看，瑞华所收购合并的深圳鹏城所等多家事务所，其注册会计师职业素养不高，审计能力不强，这或多或少对事务所其他职员的工作信念和执业行为产生不良影响。从下表4-2中可知，在瑞华所多次审计失败的案例中，涉案的注册会计师杨春盛、支梓、陈满薇等均来自于深圳鹏城所。根据查阅的资料来看，姚国勇曾经就职于鹏城所，且是“聚友网络”和“云南绿大”等诸多财务舞弊事件中的注册会计师。即便存在这种情形，瑞华所在收录与合并深圳鹏场所的职员时，仍然选择聘用姚国勇。而且从这些案例中还可知，审计项目通常由两个独立的注册会计师共同负责，而一个能力薄弱或缺乏职业怀疑的“污点”审计师会对另一个审计师的职业判断造成干扰，从而大大降低审计质量。总而言之，从现实情况来看，当证监会等权威监管机构在调查中发现审计师对被审计单位出具不合规的审计报告或存在损害独立性的行为，那么其在后续的其他审计项目中也可能会存在同样的问题，甚至会对其他审计师的审计行为造成侵扰、同化，从而造成审计失败。表4-2原深圳鹏城所注册会计师被处罚情况所审计单位处罚时间处罚结果被处罚注册会计师聚友网络2010.1.11罚款张克理、姚国勇大唐电信2008.3.7罚款刘军、刘丹绿大地2011.1.27没收业务收入，罚款，

被撤销证券服务业务许可姚国勇、廖福橱北生药业2011.11.15警告桑涛、徐凌键桥通讯2016.11.6责令修改，没收业务收入，罚款杨春盛、支梓、陈满薇勤上光电2017.1.28没收业务收入，罚款刘涛、孙忠英华泽钴镍2018.11.29没收业务收入，罚款王晓江、刘少锋、张富平资料来源：证监会官网（2）事务所规模扩大加剧审计质量的传染效应瑞华会计师事务所在开展业务时，会按照A/B/C三个等级分类管理。其中，A类业务的审计风险最高，对注册会计师的能力素质，以及各项审计流程也提出了极为严格的要求。然而，从实际操作中可知，瑞华会计师事务所仅仅只对高风险的业务予以高度警惕，而对于C类等风险相对较低业务的复核则流于形式。根据证监会下达的处罚决定，瑞华所在实际执业过程中普遍存在审计程序不到位的问题，而这也导致该事务所难以及时全面地捕捉被审计单位的财务舞弊风险信息，难以有效发现其重大错报风险。如年度审计键桥通讯企业时，瑞华所并没有按照有关的审计法律规定严格执行函证等审计程序，从而使得审计质量大大折扣；而在审计亚太实业时，瑞华所未能就其股权转让等错误行为启动风险识别和预防程序，甚至未能及时有效地纠正其会计差错，而是与被审计单位“同流合污”，要求其采取虚增利润等多种方式粉饰财务报表，平衡账目科目；在对振隆特产进行审计时，瑞华所也未能对该公司异常的销售合同持有质疑，未能对函证保持控制，同时也未能按照总体审计策略“扩大监盘抽盘范围和数量”的基本要求，有效抽查存货，这在一定程度上体现了该事务所注册会计师能力低下、专业胜任力不强的问题。总体而言，瑞华事务所盲目激进的扩张战略，造成其内部控制环境混乱，注册会计师质量良莠不齐，风险防控体系出现重大缺漏，而这一系列问题也加剧了审计风险隐患，造成低审计质量在事务所内部迅速传染，从而引发多次审计失败，使得事务所在业内的审计声誉大幅滑落。1.1.2合并后总分所一体化管理不到位在行业竞争激烈的背景下，瑞华事务所为了提高自身的市场占有率，扩大企业规模而采取了合并收购策略，在2008-2013年期间先后收购了业内多家事务所和审计团队。从原则上而言，合并后的资源整合和组织结构重组工作至关重要，决定了事务所未来的发展走势。另外，事务所合并后客户规模也会有所扩大，而这则对事务所的经营管理能力提出了更高的要求。一旦资源整合不当，或者组织结构调整不合理，亦或是客户关系维护不到位等，均会阻碍会计师事务所的发展，同时也会降低审计质量，最终引发审计失败风险。根据财政部发布的《会计师事务所分所管理暂行办法》，会计师事务所及其各个分所必须要做到人事管理、财务、业务等多领域的协同统一。然而从现实情况来看，国内的事务所合并后总分所一体化趋势并不明显，行政管理状况不甚理想，并未实现真正意义上的人力和财务一体化。瑞华所则是很好的证明案例。根据证监会下达的《关于瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）整改工作核查情况及处理决定的通知》，瑞华所在分所预算执行差异考核、合伙人利益分配等方面暴露出诸多问题，而这均加大了其后续审计失败的风险。受罚事件受罚时间出现审计失败的分所海格物流2016.11深圳分所键桥通讯2016.12深圳分所亚太实业2017.01甘肃分所勤上光电2017.02深圳分所振隆特产2017.03深圳分所华泽钴镍2018.12陕西分所表4-3出现审计失败的分所情况统计2019年康得新财务舞弊事件的全面爆发，将瑞华所推向了行业的风口浪尖，这一方面大大降低了该事务所的审计声誉，另一方面也造成事务所各项审计项目停摆。据数据表明，截止到目前为止，瑞华事务所已经依法注销了19家分所，而其他分所则处于存续或在业状态。如表4-3所示，从上述提及到的审计失败案例来看，他们普遍发生于瑞华所分所，这也从侧面反映出该会计师事务所在合并后面临着极为严峻的整合和一体化管理问题。（1）人力资源整合效果不佳通常情况下，合并必然伴随着人员的整合和岗位的调配。也正是如此，会计师事务所在随大流开展并购重组工作时，也必须要重视人力资源的管理与维护，要结合战略发展要求和审计准则，建立结构合理完整的人力资源管理体系，创新人才组织模式，只有这样，才能够有效解决合并后人才整合问题，才能够保证事务所持续高速发展。然而立足于实际现状，瑞华所在执行合并策略后，并未采取可行合理的人力资源整合措施，而这也是其注册会计师良莠不齐，审计质量低下的主要原因。具体而言，在合并后的人事管理方面，瑞华所主要存在如下问题：一是人力资源组织模式滞后。从市场需求来看，行业内对注册会计师的需求高，因此如果会计师事务所无法为注册会计师创造良好的工作环境或提供优越的就职条件，那么这些优秀人才很可能会另谋他处，而这则极大地破坏了事务所注册会计师组织结构的稳定性。在合并后，瑞华所并没有站在员工的立场，未能向员工提供其所需要的条件，这也导致该事务所人才流失严重，人力资源整合效果不佳（见表4-4）。表4-4瑞华所2017-2020年总分所CPA数量统计年份2017年2018年2019年2020年总所CPA人数48339739283包括分所的CPA人数251422632253730数据来源：国泰安数据库二是人力资源管理制度不健全。作为中瑞岳华和国富浩华的合并企业，瑞华所存在两套人事管理机制，这在一定程度上降低了其人力资源管理效率。另外，在合并后，瑞华会计师事务所并没有采取有效的措施分离业务承揽与业务执行，这也造成同一事务所不同分所工作质量不一，工作量不对等；与此同时，由于未能充分考虑两大合并企业的差异性，因此瑞华所设计的考勤机制和人员管理机制并不合理，无法获得广大注册会计师及其他员工的认同，这也引发职员的职业倦怠和离职倾向；此外，由于中瑞岳华和国富浩华两家事务所的服务对象和工作流程存在显著区别，因此这也造成其在合并后面临着严峻的业务合并和制度融合问题，这也在很大程度上削弱了员工的凝聚力及其对企业的认同感，使得瑞华所人才流失严重，优秀注册会计师占比低。（2）行政管理效率较低从合并目的来看，瑞华所主要是为了扩大盈利空间，提高市场占有率。不可否认，中瑞岳华和国富浩华的合并实现了其预期的目标，事务所规模大幅扩增。据调查统计数据显示，截止到2019年中上旬，瑞华所凭借着大张旗鼓的合并策略，建立了辐射全国的组织网络，设立了40余家分支机构。由于各个分所分布较为分散，且与总部的距离较远，因此这也对总部的统筹规划和集中管理能力提出了更高的要求，同时也要求总部要创新行政管理模式，加强对分所的监督管理。另外，合并后的瑞华所凭借着大规模实现了快速发展，在行业内的地位也不断提升，客户数量也大幅激增，而这也在一定程度上加大了瑞华所行政管理的难度。但由于该会计师事务所尚未建立一体化的管理机制，加之员工专业胜任力不足，因此这导致该事务所行政管理效率低下，分所监管效能不高，从而大大增加了审计失败的可能性。另外，中瑞岳华和国富浩华在合并为瑞华所后，两者的发展理念等各方面均存在差异与冲突。相较于国富浩华而言，中瑞岳华事务所服务的客户总量更多，且审计流程较为合理规范，内部控制体系更为健全，对注册会计师的监督与管理也更为高效。但是两者合并后，受服务理念、经营模式等各方面差异性的影响，中瑞岳华与国富浩华经历了漫长的磨合期，并逐步暴露出制度标准不统一、审计流程多样化等诸多问题，从而显著降低审计质量，大幅削弱行政管理效能。1.1.3事务所执业中存在群体性浮躁与不严谨纵观整个审计行业，无论是瑞华所，还是其他会计师事务所普遍存在执业不严谨等问题。如根据权威机构发布的调研报告，2013年，行业内的佼佼者——立信在对大智慧进行年度审计时因为职业怀疑不足，加之审计程序执行不到位，而造成审计报告出现重大错报风险；利安达在从业过程中也因为未能严格遵循审计准则等原因而被处以严厉的行政处罚。上述种种案例均充分而直观地表明了行业内存在群体性浮躁问题，均直接反映出会计师事务所以及注册会计师风险防范意识不强，尚未形成勤勉尽责和审慎小心的作风。此外，从调查结果来看，事务所在执业过程中的群体性浮躁和不严谨还体现在如下方面：一是会计师事务所为了减少审计成本，同时为了扩大盈利收入，在未能收集充分而完整的审计证据的情况下，贸贸然地推进下一家企业的审计工作，而这也显著降低了审计质量，同时也为被审计单位的财务舞弊创造了机会；二是会计师事务所尚未建立规范的审计流程，通常由实习生代为填写审计底稿内容，而且也不重视现场测试，这也造成审计底稿内容与审计报告意见及其陈述的事实不相符合，这也削弱了审计效果，加大了审计风险隐患；三是在实际审计流程中，注册会计师缺乏风险防范意识，重文本而忽略了现场测试，一味地以审计底稿格式规范和文本内容为主，而未能结合实际情况高效针对性地开展复核工作，从而使得审计效果不佳。根据舞弊三角理论，审计行业之所以会存在群体性浮躁等现象，主要是因为：一是工作压力大，虽然我国目前尚未建立完善的监管体系，但是随着行业竞争态势的加剧以及审计工作对注册会计师要求的提高，会计师事务所加班已经成为常态，而这或多或少激化了注册会计师的负面情绪，使其无法全身心地投入于工作之中；二是存在机会，如大规模事务所内部的人员竞争严重，而这也使得注册会计师职业发展机会较少，且部分注册会计师仅仅只是将事务所当做事业的跳板，对企业的认同感和忠诚度较低，这也造成人才流动性高、事务所人才结构严重不稳，同时也使得注册会计师社会责任感弱。1.1.4会计师事务所及注册会计师存在利益困境从会计师事务所的角度而言，根据统计数据表明，截止到2017年第一季度，我国拥有证券期货资格的事务所占比不足1%；即便到2019年中旬，我国拥有该资历的会计师事务所仍然不足1%，且总量呈下滑趋势，跌至40家。此外，数据还显示，在事务所合并风潮兴起的背景下，证券资格所的审计收入大幅增长，在行业内的总营收占比中达65%以上。但是也必须要理性的认识到，合并虽然为我国审计行业创造了新的动能和发展机遇，但是也加剧了业内事务所的竞争态势，同时也会提高会计师事务所的趋利性，使其为了自身利益最大化而放弃应有的职业操守。在业务规模集中的情形下，上市企业拥有更丰富的外部审计机构选择，因此其可以为了实现财务目标而自行选择是否更换事务所。由于事务所的资金来源于被审计单位，因此为了维持客户，同时为了保证自身的盈利收入，一些注册会计师会放大职业谨慎性容忍度，甚至对企业一些财务舞弊行为置之不理。我国学者许钊表示我国资本市场能够相对合理地解释与反映事务所的对外形象，判断事务所审计质量的优劣；也有学者表示职业敏感性高的注册会计师在缺乏独立性的情况下，可能会隐瞒企业财务报告中不合理的财务指标，或协助企业隐瞒财务造假行为。从我国目前的行情来看，中介服务市场面临着极为严峻的供需矛盾，且现行的政策规定和市场需求要求会计师事务所必须要在4月30日前集中出具审计报告，在这种情形下，事务所往往会因为审计时间较为紧急，而无法有效仔细地开展复核工作，无法处理好审计报告中的细节，或者对于审查过程中的细微问题忽略不计，而这降低了审计质量，而且这也违背审计准则中的职业审慎原则。从财务部公开披露的数据来看，会计师事务所营收在100万元以下的占比达35%以上，而这些小规模事务所和分所相互竞争，为了提高市场占有率而一味地压低价格和纵容被审计单位的不正当行为，这均违背了审计准则中的独立性、审慎性原则，同时也大大增加了审计风险。从注册会计师的角度而言，证券资格所通常存在于一线发达城市，生存压力达，而为了能够在行业内站稳脚跟，同时为了保证营业收入，这些事务所往往会为了利益妥协，放弃职业谨慎性；另外，一些事务所会将审计底稿填写工作交由刚入职的实习生或辅助人员，而他们由于经验匮乏，加之胜任力不足、敏感度不高，因此难以及时地发现审计问题，从而显著加大了审计失败的可能性。1.1.5对组织文化不够重视众所周知，组织文化是会计师事务所保持高度敏锐性和职业谨慎性的文化保障，是事务所优化调整行政管理模式，加强审计质量监督管理的基础。然而，从前文阐述的多次审计失败案例来看，瑞华所并未重视组织文化建设，并没有把审计质量管理摆在事务所发展的重要位置，未能加强风险防控，增强员工质量控制意识。大量实践表明，组织文化主要从如下方面影响审计质量：一是组织文化会在潜移默化中转变管理者的经营理念和质量观念，使其在开展制度建设时高度重视审计质量的把控；二是组织文化会增强员工对事务所的认同感，提高员工的综合职业素养和专业胜任力，引导员工贯彻落实组织文化所传达的核心价值观和工作观，自觉自主提升自我能力和职业操守，始终秉持着尽心尽责、依法依规的原则开展审计工作；三是组织文化会渗透于事务所各项管理制度中，有利于增强员工对制度的认同感，从而减少审计质量控制制度在执行中的阻力，确保其贯彻落实，最终达到减少与规避审计风险的目的。根据学者杨洁（2019）研究，对比分析立信和德勤两大会计师事务所的文化建设，不难看出，他们之所以能够成为行业内的领先者，主要原因在于其建立了一套完善的组织文化体系，而这在提高事务所成员凝聚力，提高审计质量控制制度执行效率等方面发挥积极意义。而相较而言，瑞华所虽然有着庞大的规模且在市场占有率较高，但是至今仍然未建立良好的组织文化体系。从现状而言，瑞华所的高层领导者不重视组织文化，未将其纳入到事务所战略发展的范畴，这也造成注册会计师对事务所认同感低，从而使得大量优秀人才流失；同时，在培训等重要环节，瑞华所也并未普及与宣传组织文化，这也造成员工无法与事务所保持统一战线，质量控制意识薄弱，从而引发了审计失败。因此，综上而言，之所以瑞华所频频爆发审计失败事件，主要原因之一在于其缺乏基于审计质量控制的组织文化建设。1.1.6审计人员胜任能力不足注册会计师的能力和综合素质，直接决定了审计质量以及审计工作的效率。从某种层面上而言，如果注册会计师专业胜任力不足，那么其很可能无法及时地发现被审计单位的风险问题，无法以高度的风险警觉性察觉出企业的财务舞弊现象，从而造成审计失败，进而导致其所在事务所声誉受损。从现实状况而言，瑞华会计师事务所通过合并等多种手段，不断地扩大人员规模，组建了一支庞大的注册会计师团队，然而，这些审计人员执业能力不一，审计质量良莠不齐，而且大多都是刚毕业的实习生。尤其是瑞华所收购了深圳鹏城所事务所后，吸募了一批低质量、低素养的审计人员，这也为其多次审计失败埋下了风险隐患。不仅如此，实习生经验匮乏，敏锐度不高，难以从繁琐复杂的财务指标中察觉出异常情况，仅仅只能够被动地执行上级领导指派的任务，这也在潜移默化中加大了审计风险，使审计质量大幅下降。如在亚太实业财务舞弊案件中因审计程序执行不到位、加之未能勤勉尽责而受到证监会严厉批评的两名注册会计师。从其职位和从业经验来看，在此案中面临行政处罚的注册会计师实际上是瑞华所的资深骨干，然而在对亚太实业进行审计时，仍然暴露出诸多问题：一是上述两名审计人员未能正确把握会计准则中资产减值的深刻内涵及其应用条件。举例说明，在审计时，亚太实业与收购企业明确了股权转让价格，因此审计人员能够在此基础上科学计算出亚太实业长期股权投资减值准备金额，但是瑞华所注册会计师并没有按照审计准则，未能发现亚太事业股权投资计提准备异常情况，这从侧面反映出该审计人员空有经验，但胜任力不强。二是审计人员对会计差错和会计估计变更理解不透彻。根据我国现行的会计准则，只有在前期会计估计结果出现重大偏差的情形下，企业及其相关机构才允许开展会计估计变更工作。然而，从此次案例来看，瑞华所注册会计师未能够把握这一规律，未能对质量索赔款会计处理予以调整，而是直接冲减企业成本，从而未能发现亚太实业财务舞弊、质量索赔款会计处理不当的问题，这也在一定程度上反映了该事务所注册会计师能力低下、风险防范意识不高。此外，振隆特产审计失败案例中也充分表明了瑞华所注册会计师专业胜任力不足，质量参差不齐的客观事实。从原则上而言，审计准则是注册会计师高效开展审计工作的前提条件和重要依据，只有严格遵循这一准则，才能够确保审计质量，才能够保证审计流程的顺利推进，才能够避免重大错报风险和重大事项遗漏风险。然而，瑞华所注册会计师在对振隆特产进行审计时，未能严格遵照审计准则的有关规定，依法依规审查其财务报表数据，未能按照总体审计策略扩大监盘、抽盘数量及其范围，而这也导致其无法发现企业的财务造假行为，最终造成审计失败。具体来说，该注册会计师在审计振隆特产时，主要暴露出如下两大胜任力不足问题：一是在着手开展存货监盘程序时，未能合理配置抽盘比例，造成这一程序流于形式；二是存货监盘与抽盘程序设计不合理。1.2外部原因1.1.1被审计单位舞弊手段变化升级增大审计失败概率从现有的案例来看，之所以会频频发生审计失败的现象，主要原因在于被审计单位财务舞弊滋生。在如今形势复杂的社会环境下，财务舞弊手段日益多样，而这在一定程度上加大了财务风险识别和注册会计师审计的难度。从本质上而言，企业财务舞弊的行为主要是虚增利润或虚减成本，但是随着技术的推陈出新，加之交易活动的增多，因此企业财务造假逐步呈现出手段隐蔽多样、操作熟练等诸多特征。以华泽钴镍为例，其控股股东通过关联交易等一系列手段虚构利润，同时在年度财务报告中并未如实地汇报披露借款、关联交易、担保等重大财务事项，由于手段隐蔽，因此瑞华注册会计师并没有发现其财务舞弊行为，造成审计失败。具体而言，华泽钴镍主要采取了如下财务造假手段：一是隐匿关联方关系。王涛是陕西大宝矿业实际控制人，而且也是天慕灏锦和臻泰融佳的关联股东，在日常经营管理活动时，王涛以华泽钴镍的全资子公司陕西华泽名义与关联企业天慕灏锦等建立合作关系，通过虚构销售合同等方式虚增华泽的利润，从导致该企业银行账户存在大笔的进账，但是却并无商品出入库记录。二是关联交易非关联化。从表面上来看，陕西盛华、陕西青润等多家公司并无实质性的联系，但是其间接控股股东均是王涛，在实际经营过程中，王涛为了营造企业持续盈利的假象，利用陕西盛华等看似毫无关联的企业，进行“虚构”的交易往来，以此达到资产转移的目的。据了解，这些“无关联”企业与王涛实质控股的星王集团并不存在真实的交易，但是却存在资金的划转，如华泽钴镍通过陕西盛华等五家公司，先后在2013-2015年期间向关联方划拨资金总额达51.14余亿元，截至2015年第二季度，关联交易占用资金余额总额达11.29余亿元。但是在2013-2015年的年度报告中，华泽钴镍均未详细而具体地表述与披露上述关联交易及其资金占用情况。三是虚假票据入账。为了掩盖与隐瞒华泽钴镍的财务舞弊行为，王涛要求本公司的财务部成员利用虚假票据或无效票据入账。四是违规担保。王涛以华泽钴镍作为担保，向山东三角洲基金借款，但是在当年年度财务报告中其并未如实地披露企业担保这一重大事项。综上可见，当前上市公司的财务舞弊手段多种多样，且为了掩盖舞弊事实，往往会虚构业务交易。而这均在很大程度上