2025年高级会计职称评审试题及答案

2025年高级会计职称评审试题及答案一、企业会计准则应用与职业判断（本题25分）资料：甲公司为国内A+H股上市的制造业企业，主要从事智能机器人研发、生产及销售，2024年发生以下经济业务：（1）2024年1月1日，甲公司与乙客户签订一项定制化工业机器人开发合同，合同总价款6000万元（不含增值税）。合同约定：甲公司需根据乙客户提供的技术参数开发专用机器人，开发周期18个月；乙客户需在合同签订时支付20%预付款，开发进度达到50%时支付30%，验收合格后支付剩余50%；若因甲公司原因导致开发失败，需退还已收款项并支付合同总金额10%的违约金；若因乙客户原因终止合同，甲公司有权收取已发提供本120%的补偿款。截至2024年12月31日，甲公司实际发生开发成本2100万元（均为人工及材料费用，假定均符合资本化条件），专业测量师确定的履约进度为60%。（2）2024年3月1日，甲公司以银行存款5000万元购入丙公司发行的5年期债券，面值5000万元，票面利率4%，每年2月28日付息。甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。2024年12月31日，该债券公允价值为5100万元。（3）2024年6月1日，甲公司将其持有的丁公司10%股权（对丁公司无控制、共同控制或重大影响）以3000万元价格转让给关联方戊公司，该股权原账面价值2500万元（取得时作为其他权益工具投资核算，累计确认公允价值变动收益300万元）。转让协议约定，甲公司需在2026年6月1日前以3300万元价格回购该股权。要求：1.根据资料（1），判断甲公司该合同收入确认模式（时段还是时点），说明理由并计算2024年应确认的收入金额。2.根据资料（2），判断甲公司购入丙公司债券的金融资产分类，说明理由并编制2024年相关会计分录（不考虑增值税）。3.根据资料（3），判断甲公司转让丁公司股权的交易性质（销售还是融资），说明理由并编制2024年相关会计分录（不考虑增值税）。答案：1.收入确认模式判断：属于在某一时段内履行的履约义务。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》第十一条，满足下列条件之一的，属于时段内履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本案例中，开发的专用机器人具有不可替代用途（根据乙客户技术参数定制），且合同约定若乙客户原因终止合同，甲公司有权收取已发提供本120%的补偿款（表明有权就累计履约部分收款），符合第三个条件。2024年应确认收入=6000×60%=3600万元。2.金融资产分类：应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十六条，金融资产的分类需同时考虑业务模式和合同现金流量特征。甲公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”（对应FVOCI业务模式），且合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排（SPPI测试通过），因此应分类为FVOCI。2024年会计分录：（1）购入时：借：其他债权投资——成本5000贷：银行存款5000（2）年末确认利息收入（票面利率4%，持有期间10个月，实际利率假设等于票面利率）：应收利息=5000×4%×10/12≈166.67万元借：应收利息166.67贷：投资收益166.67（3）确认公允价值变动：公允价值变动=5100-5000=100万元借：其他债权投资——公允价值变动100贷：其他综合收益1003.交易性质判断：属于融资交易（售后回购）。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》第三十八条，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户并未取得该商品的控制权。回购价格（3300万元）高于原售价（3000万元），差额300万元应视为融资费用。甲公司应将收到的款项确认为金融负债，不确认收入。2024年会计分录：（1）6月1日收到转让款：借：银行存款3000贷：其他应付款3000（2）6月1日终止确认其他权益工具投资：借：其他权益工具投资——公允价值变动300贷：其他综合收益300（注：原累计公允价值变动在处置时应转入留存收益，但因属于融资交易未真正处置，此处是否调整需进一步分析，更严谨的处理是不终止确认原金融资产，调整分录应为：）正确处理应为：因属于融资交易，甲公司仍保留对丁公司股权的控制，不应终止确认其他权益工具投资。收到的3000万元作为负债，同时确认回购义务。因此正确分录：借：银行存款3000贷：其他应付款3000（原其他权益工具投资账面价值仍保留，无需调整）（3）2024年12月31日确认融资费用（回购价与原售价差额300万元，期限2年，按直线法摊销6个月）：融资费用=300×6/24=75万元借：财务费用75贷：其他应付款75二、合并财务报表编制与商誉减值测试（本题25分）资料：2024年1月1日，P公司以银行存款10亿元购入S公司80%股权，S公司原股东为非关联方。购买日S公司可辨认净资产公允价值为11亿元（账面价值10亿元，差异源于一项管理用固定资产评估增值1亿元，预计剩余使用年限10年，采用直线法折旧）。2024年度S公司实现净利润1.5亿元，提取盈余公积0.15亿元，宣告分派现金股利0.5亿元（尚未支付）；其他综合收益增加0.2亿元（可转损益）。P公司与S公司适用的企业所得税税率均为25%。2024年末，P公司对包含S公司在内的资产组进行减值测试，该资产组可收回金额为12亿元。P公司在购买日将S公司所有资产和负债认定为一个资产组。要求：1.计算购买日合并商誉及少数股东权益金额。2.编制2024年末合并报表中对S公司长期股权投资的权益法调整分录。3.计算2024年末商誉减值损失金额（需考虑少数股东商誉）。答案：1.购买日合并商誉=合并成本-（被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例）=10-（11×80%）=10-8.8=1.2亿元。少数股东权益=被购买方可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例=11×20%=2.2亿元。2.权益法调整分录：（1）调整S公司净利润（考虑固定资产评估增值的折旧影响及所得税）：评估增值的固定资产每年应补提折旧=1亿元/10年=0.1亿元，对应税后影响=0.1×（1-25%）=0.075亿元（减少净利润）。调整后S公司净利润=1.5-0.075=1.425亿元。（2）确认P公司享有的净利润份额=1.425×80%=1.14亿元：借：长期股权投资1.14贷：投资收益1.14（3）确认现金股利影响=0.5×80%=0.4亿元：借：投资收益0.4贷：长期股权投资0.4（4）确认其他综合收益影响=0.2×80%=0.16亿元：借：长期股权投资0.16贷：其他综合收益0.163.商誉减值测试：（1）计算包含少数股东商誉的资产组账面价值：①可辨认净资产账面价值（S公司个别报表）=10（购买日账面价值）+1.5（净利润）-0.5（股利）+0.2（其他综合收益）=11.2亿元②调整后的可辨认净资产公允价值持续计算的金额=11（购买日公允价值）+（1.5-0.1折旧）（调整后净利润）-0.5（股利）+0.2（其他综合收益）=11+1.4-0.5+0.2=12.1亿元③包含全部商誉的资产组账面价值=12.1+（1.2/80%）=12.1+1.5=13.6亿元（注：少数股东商誉=1.2/80%×20%=0.3亿元，全部商誉=1.2+0.3=1.5亿元）④可收回金额=12亿元⑤减值损失=13.6-12=1.6亿元⑥首先抵减商誉的账面价值，商誉应确认减值损失=1.5亿元（全部商誉），但P公司仅确认归属于自己的部分=1.5×80%=1.2亿元，剩余0.3亿元由少数股东承担。由于可收回金额12亿元大于可辨认净资产持续计算的金额12.1亿元？此处存在矛盾，正确计算应为：可辨认净资产持续计算的公允价值=购买日公允价值11亿+调整后净利润（1.5-0.1折旧）1.4亿-股利0.5亿+其他综合收益0.2亿=11+1.4-0.5+0.2=12.1亿包含全部商誉的资产组账面价值=12.1+1.5（全部商誉）=13.6亿可收回金额12亿＜13.6亿，减值损失1.6亿首先冲减商誉1.5亿，剩余0.1亿冲减可辨认资产。因此商誉减值损失为1.5亿，其中P公司应确认1.5×80%=1.2亿，少数股东确认0.3亿。三、政府会计与预算管理（本题25分）资料：某省级事业单位（执行《政府会计制度》）2024年发生以下业务：（1）1月5日，收到财政部门批复的2024年部门预算，其中基本支出预算8000万元（人员经费5000万元、公用经费3000万元），项目支出预算2000万元（A项目1200万元、B项目800万元）。（2）3月10日，通过财政直接支付方式购入专用设备一台，价款500万元（属于A项目预算），设备已验收并投入使用。（3）6月30日，对事业部门开展上半年预算执行分析，发现公用经费实际支出1800万元（预算3000万元），主要原因是严格执行“过紧日子”要求压缩办公费；A项目支出400万元（预算1200万元），主要原因是招标程序延迟导致设备采购未完成。（4）12月31日，财政直接支付额度年末剩余200万元（其中基本支出100万元、A项目100万元），财政授权支付额度剩余50万元（均为B项目），经确认下年度可继续使用。要求：1.编制业务（2）的财务会计与预算会计分录。2.针对业务（3），提出加强预算执行管理的改进建议（至少3条）。3.编制业务（4）的年末额度结转分录（财务会计与预算会计）。答案：1.业务（2）分录：财务会计：借：固定资产500贷：财政拨款收入500预算会计：借：事业支出——项目支出（A项目）500贷：财政拨款预算收入5002.改进建议：（1）建立预算执行动态监控机制，对项目支出进度低于序时进度（如上半年应完成50%即600万元，A项目仅完成400万元）的项目，及时预警并分析原因，督促业务部门加快招标等前期工作。（2）优化公用经费管理，在压缩非必要支出的同时，确保基本运转需求，可建立“预算-支出-绩效”挂钩机制，对节约的公用经费按规定统筹用于其他急需项目。（3）加强预算编制的科学性，在项目预算编制阶段充分调研，合理评估项目实施周期和资金需求，避免因前期准备不足导致预算执行缓慢。（4）完善部门协同机制，财务部门与业务部门定期沟通（如每月召开预算执行分析会），及时解决影响支出进度的障碍（如招标流程、合同签订等）。3.业务（4）年末额度结转分录：（1）财政直接支付剩余额度：财务会计：借：财政应返还额度——财政直接支付200贷：财政拨款收入200（注：年末根据预算指标与实际支付的差额确认）预算会计：借：资金结存——财政应返还额度200贷：财政拨款预算收入200（2）财政授权支付剩余额度：财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付50贷：零余额账户用款额度50预算会计：借：资金结存——财政应返还额度50贷：资金结存——零余额账户用款额度50四、企业内部控制与职业道德（本题25分）资料：2024年，某上市公司W公司被媒体曝光存在以下问题：（1）2023年度财务报表虚增收入2亿元，主要手段是通过与关联方签订虚假销售合同，货物未实际发出但确认收入，相关销售回款通过关联方资金循环实现。（2）公司董事会中独立董事占比仅25%（公司章程规定应不低于1/3），且3名独立董事均为控股股东推荐，其中2人为控股股东关联企业的退休高管。（3）内部审计部门直接向总经理汇报工作，2023年未对收入确认、关联交易等关键领域实施专项审计。（4）财务总监张某在知悉收入造假后，未向董事会或监管机构报告，反而参与伪造物流单据。要求：1.分析W公司收入造假涉及的内部控制缺陷（至少3个）。2.指出W公司治理结构存在的问题及改进措施。3.从会计职业道德角度，评价财务总监张某的行为并说明应遵循的职业道德要求。答案：1.内部控制缺陷分析：（1）销售与收款循环控制失效：未严格执行收入确认的真实性审核，未对销售合同的商业实质、货物交付凭证（如物流单据）进行有效核查，导致虚假销售被确认。（2）关联交易控制缺陷：未建立关联方交易的特别审批机制，对关联方销售的真实性、定价合理性缺乏独立复核，允许通过关联方资金循环虚构回款。（3）内部监督缺陷：内部审计部门未有效履行监督职责，未对收入确认等高风险领域实施审计，未能及时发现财务造假行为。（4）信息与沟通缺陷：财务造假涉及多部门合谋（如销售、财务、物流），但公司未建立有效的反舞弊举报机制，员工无法及时报告异常情况。2.治理结构问题及改进措施：问题：（1）独立董事占比不足（25%＜1/3），违反公司章程；（2）独立董事独立性缺失，由控股股东推荐且与控股股东存在关联关系，无法有效履行监督职责。改进措施：（1）调整董事会构成，确保独立董事占比不低于1/3，并由股东大会而非控股股东单独推荐；（2）建立独立董事任职资格审查机制，禁止与控股股东、管理层存在利益关联的人员担任独立董事；（3）完善独立董事履职保障，赋予其独立聘请外部审计机构、咨询机构的权利，提高其决策影响力。3.职业道德评价：张某的行为严重违反会计职业道德，具体表现为：（1）违反“诚实守