规范作业成本核算制度

PAGE规范作业成本核算制度一、总则（一）目的为了加强公司成本管理，规范作业成本核算工作，提高成本信息的准确性和可靠性，为公司决策提供有力支持，特制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司内部各部门、各生产环节及各类作业活动的成本核算与管理。（三）基本原则1.准确性原则：确保作业成本核算数据真实、准确地反映各项作业活动的资源消耗和成本情况。2.相关性原则：成本核算应与公司的生产经营活动相关，能够为成本控制、定价决策等提供有用信息。3.及时性原则：及时记录和核算作业成本，保证成本信息的时效性，以便及时采取措施进行成本管理。4.一致性原则：在成本核算方法、口径等方面保持一致，确保不同期间和不同部门的成本数据具有可比性。5.全面性原则：涵盖公司生产经营过程中的所有作业活动，全面反映成本发生情况。二、作业成本核算的对象与范围（一）作业成本核算对象1.将公司的生产经营活动划分为若干具体的作业，作为成本核算的对象。例如，产品设计作业、原材料采购作业、生产加工作业、质量检验作业、销售配送作业等。2.根据作业的性质和特点，进一步细分作业，如生产加工作业可细分为不同产品的加工工序作业。（二）作业成本核算范围1.直接材料成本：与各项作业直接相关的原材料、辅助材料等的采购成本。2.直接人工成本：参与各项作业的员工的工资、奖金、福利等薪酬支出。3.间接成本：包括与作业相关的设备折旧、水电费、办公费、差旅费等间接费用。通过合理的分配方法，将间接成本分配到各项作业中。三、作业成本核算的流程与方法（一）作业成本核算流程1.作业识别与划分由各部门负责人组织相关人员，对本部门的业务活动进行梳理，识别出各项作业。根据作业的性质、目的、资源消耗等因素，对作业进行合理划分，明确作业的名称、内容和范围。2.资源识别与归集确定各项作业所消耗的资源，包括人力资源、物力资源、财力资源等。对资源进行分类，如人力资源可分为管理人员、技术人员、生产工人等；物力资源可分为设备、原材料、办公用品等；财力资源可分为工资、水电费、折旧费等。建立资源消耗记录，详细记录各项作业在一定期间内消耗的各类资源数量和金额。3.成本动因分析找出影响作业成本变动的因素，即成本动因。成本动因可以是作业的产量、机器工时、人工工时、订单数量等。分析成本动因与作业成本之间的因果关系，确定成本动因的计量方法。4.成本分配根据成本动因，将各项资源成本分配到相应的作业中。对于直接成本，直接归集到相关作业；对于间接成本，按照合理的分配标准进行分配。分配间接成本时，可采用作业成本法、传统成本法等方法。例如，作业成本法可根据作业对资源的消耗情况，将间接成本分配到各个作业中；传统成本法可按照生产工时、机器工时等标准进行分配。5.作业成本计算汇总各项作业所分配的资源成本，计算出每个作业的总成本。根据作业产出数量，计算单位作业成本。单位作业成本=作业总成本÷作业产出数量。6.成本信息报告定期编制作业成本报告，向公司管理层、各部门提供成本信息。报告内容包括作业成本明细、成本变动分析、成本控制建议等。通过成本信息报告，使管理层和各部门能够及时了解作业成本情况，为决策和成本控制提供依据。（二）作业成本核算方法1.作业成本法以作业为核心，将成本计算过程与作业管理相结合。首先确定作业中心，然后将资源成本分配到作业中心，再根据作业动因将作业中心成本分配到产品或服务中。作业成本法能够更准确地反映产品或服务的成本，为成本管理提供更详细的信息。例如，对于生产多种产品的企业，通过作业成本法可以清晰地了解每种产品在各个作业环节的成本消耗情况，有助于企业优化生产流程，降低成本。2.传统成本法按照生产工时、机器工时等单一标准分配间接成本。传统成本法计算相对简单，但在产品多样化、生产工艺复杂的情况下，可能导致成本信息失真。在某些情况下，如产品生产工艺较为简单、间接成本占比相对较小的企业，可以采用传统成本法进行成本核算。但为了提高成本信息的准确性，也可结合作业成本法的部分理念，对传统成本法进行适当改进。四、作业成本核算的相关部门职责（一）生产部门1.负责组织本部门作业的识别与划分，明确各项作业的内容和范围。2.准确记录本部门各项作业所消耗的直接材料、直接人工等资源数量和金额，及时提供给财务部门。3.协助财务部门进行成本动因分析，提供相关生产数据和信息。4.根据作业成本核算结果，优化生产流程，降低生产成本。（二）采购部门1.提供原材料、辅助材料等采购价格信息，协助财务部门核算直接材料成本。2.负责采购成本的控制，降低采购成本，提高采购效率。3.配合财务部门进行采购作业成本的核算与分析，提供采购数量、采购频率等相关数据。（三）人力资源部门1.提供员工薪酬信息，包括工资、奖金、福利等，协助财务部门核算直接人工成本。2.统计员工工时、岗位变动等信息，为成本分配提供依据。3.参与制定合理的人工成本控制措施，优化人力资源配置。（四）设备管理部门1.提供设备折旧信息，协助财务部门核算设备相关的间接成本。2.负责设备的维护、保养和管理，提高设备利用率，降低设备维修成本。3.提供设备运行时间、维修工时等数据，配合财务部门进行设备作业成本的核算与分析。（五）财务部门1.制定作业成本核算制度和流程，组织实施作业成本核算工作。2.负责成本数据的收集、整理、核算和分析，编制作业成本报告。3.对各部门提供的成本信息进行审核和监督，确保成本数据真实、准确。4.根据作业成本核算结果，为公司决策提供成本方面的支持和建议。五、作业成本核算的账户设置与账务处理（一）账户设置1.“生产成本作业成本”账户核算各项作业的成本发生情况。该账户按照作业类别设置明细科目，如“产品设计作业成本”、“原材料采购作业成本”、“生产加工作业成本”等。借方登记各项作业所消耗的直接材料、直接人工以及分配的间接成本；贷方登记完工作业转出的成本。期末借方余额反映未完工作业的成本。2.“制造费用”账户归集与生产经营活动相关的间接费用，如设备折旧、水电费、办公费等。借方登记各项间接费用的发生额；贷方登记按照一定分配标准分配到各项作业成本中的金额。期末一般无余额。3.“原材料”账户核算公司库存的原材料、辅助材料等存货的增减变动情况。借方登记外购、自制等增加的原材料数量和金额；贷方登记生产领用等减少的原材料数量和金额。期末借方余额反映库存原材料的成本。4.“应付职工薪酬”账户核算公司应付给员工的薪酬总额。借方登记实际发放的薪酬金额；贷方登记计提的薪酬金额。期末贷方余额反映应付未付的薪酬。（二）账务处理1.直接材料成本的账务处理采购原材料时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款生产领用原材料时：借：生产成本作业成本[具体作业名称]贷：原材料2.直接人工成本的账务处理计提员工薪酬时：借：生产成本作业成本[具体作业名称]制造费用管理费用贷：应付职工薪酬发放员工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款3.间接成本的账务处理发生间接费用时：借：制造费用贷：累计折旧/银行存款/库存现金等分配间接成本时：借：生产成本作业成本[具体作业名称]贷：制造费用4.作业成本完工结转的账务处理当作业完工时，将作业成本从“生产成本作业成本”账户转出：借：库存商品/主营业务成本等贷：生产成本作业成本[具体作业名称]六、作业成本核算的分析与控制（一）作业成本分析1.成本构成分析分析各项作业成本中直接材料、直接人工、间接成本的占比情况，了解成本结构。通过成本构成分析，找出成本占比较高的项目，重点关注和控制。例如，如果某作业的直接材料成本占比过大，可进一步分析原材料采购价格、消耗数量等因素，寻找降低成本的途径。2.成本变动分析对比不同期间的作业成本，分析成本变动趋势。计算成本变动率，成本变动率=（本期成本上期成本）÷上期成本×100%。找出成本变动较大的作业和因素，分析其原因。如原材料价格上涨、生产效率下降、人工成本增加等。针对成本变动原因，采取相应的措施进行调整。3.作业效率分析结合作业产出数量和作业投入资源，计算作业效率指标。如单位作业工时产出、单位作业成本产出等。通过作业效率分析，评估作业的有效性和效率水平。对于作业效率低下的情况，分析是作业流程不合理、员工技能不足还是设备老化等原因导致的，进而采取改进措施，提高作业效率。（二）作业成本控制1.制定成本控制标准根据作业成本核算结果和公司目标，制定各项作业的成本控制标准。成本控制标准可以是单位作业成本预算、成本降低率目标等。将成本控制标准分解到各部门和各作业环节，明确责任人和控制要求。2.成本控制措施优化作业流程：通过对作业流程的分析和改进，消除不必要的作业环节和浪费，提高作业效率，降低成本。例如，简化生产工艺流程，减少生产过程中的等待时间和物料搬运距离。加强采购管理：与供应商谈判争取更有利的采购价格，优化采购批量，降低采购成本。同时，加强对采购质量的控制，减少因质量问题导致的成本增加。合理配置人力资源：根据作业需求，合理安排员工数量和岗位，避免人员冗余或不足。提高员工技能水平，通过培训等方式，使员工能够更高效地完成作业任务，降低人工成本。控制间接费用：加强对办公费、水电费、差旅费等间接费用的管理，制定费用报销标准和审批流程，严格控制费用支出。例如，推行无纸化办公，节约办公纸张和印刷费用；合理控制出差次