【《浅析审计风险的防范与控制》8600字】

浅析审计风险的防范与控制内容摘要在21世纪的当下，企业的审计流程，是一项重大的工作。这一过程，牵涉到财务管理问题，并与各大小环节相关，且对此后的经营发展、生存空间，都有重大关联。因而，如何科学地做好审计工作，减低风险，这对企业的实践工作是有着深远性的影响的；此外，利用合理化、高效率的审计方法，也能提升现代企业的综合能力，并在激烈的市场机制当中，奠定企业的实力和地位。鉴于此，本文从现代企业的审计工作入手，就当下的审计风险、审计环节生产生的源、引发的问题，做出一系列考察。就其中的一些弊端，如人为因素、社会因素、体制政策因素，以及企业的自身环境因素问题，做出详细的分析和探讨。最后，提出一些策略建议，希望为我国的现代化企业，提供可取性的借鉴依据。关键词：审计风险防范目录TOC\o"1-3"\h\u9040一、审计风险的基础理论 196（一）审计风险的意义 124538（二）审计风险的特征 1174381.客观性 169562.潜在性 298933.可控性 2158054.偶然性 318843二、审计风险的基本模式及演变 331106（一）审计风险的基本模式 323161（二）审计风险模式的演变 325597三、审计风险成因分析 41766（一）审计风险形成的主观原因 4209271.审计人员的业务素质不能胜任 4165512.审计人员的道德素质不能胜任 418023.审计方法本身存在缺陷 513886（二）审计风险的客观原因 5118961.内部控制制度不完整，不健全 5198362.会计信息失真 5199133.审计对象复杂化 560224.人们对审计报告的过度依赖性 629265（三）外部环境对审计风险的影响 6128321.社会环境的影响 6229332.经济环境的影响 6266853.法律环境的影响 7164134.被审计单位的影响 713350四、审计风险的防范措施 73972（一）提高审计人员的综合素质 760641.加强审计人员后续教育 8118462.加强审计人员职业道德教育 89057（二）建立有效的审计监督检查制度 817711.合理制度审计工作计划 829262.严格审计执法程序 918799（三）促进公众对审计报告正确理解和使用 925081结论 916676参考文献 10一、审计风险的基础理论（一）审计风险的意义企业的审计风险问题，一直以来都是社会经济学者的研究核心之一。但由于时代不同、背景不同，最终的研究结论也大不相同。在早年，《柯勒会计词典》是如此诠释的：一是上呈的财务报表，实际上并没有得到公认并遵从原则，反映出实际的财务状况；二是在审计人员没有及时发现报表中的错误数据、款项和疏漏的一些报告。《美国审计准则说明》则认为：“审计风险是由于审计人员没有遵照正确的方向操作出现的无意错误，对错误的报表没有及时指正、处理的和重新修订的风险。”在加拿大，业界也持有相同观:“审计风险是由于审计程序未能觉察、纠正和处理重大错误的风险”。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》明确表明:“审计风险是由于审计人员的专业性不够，对已错误的财务报表给预了不恰当的建议和措施的风险。”但无论如何，“审计风险”这一概念的出现，其最终的目的，是促使企业在处理财务、面对审计事务之时，懂得讲究效率和方法。如重视审计环节，避免风险和困难的出现，继而提升经济效益，加强财务管理知识，由此而提出的一种引发人思考的理论。它是具有标志性意义的，且出发点是基于加强企业的道德观念、诚信经营为目标，这在商业界和经济学圈，都受到诸多学者的认可和赞同。（二）审计风险的特征审计风险是具有阶段性的，也有其特质和不同的性质阶段。在众多的研究成果中，市面关于“审计风险”的特征，目前较受人熟知的几种，主要有：1，客观性；2，潜在性；3，可控性；4，偶然性；下面，将阐述这四种审计风险的特征。1.客观性所谓客观性，大多是指外界或内部因素所致的风险。通常而言，具有危害性小、前期不易发觉等征状。但是，如果不及时纠正，长此以往，将为企业带来根本性的影响。此外，这种客观性通常存在于一些新型企业当中。由于审计工作相对复杂，审核流程繁琐，因而企业通常采用随机抽查、按样抽查的方法，但是，这种方法并不具备全面性，因而也会出现某些不精确成份和误差性。客观性应该客观分析，其产生的根源，大多与负责审计的企业人员有关。由于现代经济体系的复杂、企业背景的复合性不同，因而，在审计方式呈现多元化的当下，往往也出现一些不认真、疏漏的审查步骤和环节。这其中，很大程度也涉及到财会人员的道德素质问题，导致各种“隐性风险”的存在。此外，虽然客观性风险并不会招致严重的后果，但也会为企业和审计人员带来一些考验。企业的审计工作是否到位？审计人员是否具备专业知识？专家认为，针对客观性风险，应及时予于纠正，毕竟承担最终后果的，仍然是企业和审计人员本身。2.潜在性与客观性一样，潜在性也具备“隐性”因素，有一定的潜伏期。首先，做为一项与财务相关、决定企业经济命脉、实力基础的相关工作，负责审计工作的人员，应该具有强大的责任心和道德使命感。审计人员的处理能力、决策能力和应对能力，旨在对财务审核工作，发挥“精准”两字。如果偏离这个轨道，将为企业带来潜在的风险，这种风险同样充满各种隐患，并为此后的审计工作埋下一颗“定时炸弹”。由于风险一般只在后期显现，因而，当人们认为它是正确的、或是没有及时察觉时，将会继续不知情地继续下去。当到了某个环节，风险突然爆发，那么，这种后果就很不堪设想。通常，这种风险的程度只属于中度危险，而如果形成，相关人员将负有一定责任，情况严重的，将背负法律责任和赔偿经济损失。3.可控性从所周知，引发审计风险的当事人或单位，最终都要承担责任的。因而，这导致了审计人员的压力加重，同时，由于会计工作属高薪工作，同时要具备无限的吸引力，每年想成为专业会计师的人员仍是层出不穷。因而，这也意味着，从事审计工作，既要做到灵活处理，又要具备实事求是的工作态度。我国的注册会考，相对比海外国家更加严格。如中国CICPA就有七门必考课程，且课程是分时间、分阶段考试，通常一科再考下一科，最短时间，也需要一至三年时间才能拿到会计师资格证。而美国的AICPA，仅有四门课程，可以一次性参加会考，相对课程的学习时间也知，通过概率也很大。要为企业提供正确的报告，并遵从法律、法规和道德观念，这对审计人员而言，是深具挑战性的工作。因而，要对市场风险有一定的预测能力，并能及时判断和解决，减轻客户的损失，提供正确的报告。只有具备了全面的能力，和对风险的可控性，这才能提高审计质量，确保正确性和无愧于审计师这一称号。4.偶然性偶然性风险的形成，有基于客观成因、也与主观原因相关。它并非一种人为因素，也与审计人员的工作能力无关。因而，如果充份肯定这点，明白风险的诞生，也与外界和其他成因相关，那么，就可以减轻审计人员的压力，从而意识到自身工作的重要性。如做到：设法减少审计错误、加强防范，降低风险和提升职业能力，这对自身和企业的长远发展，才是具有重大意义的。需要说明的是，如果基于审计人员的个人因素，刻意隐瞒财务数据、出现漏报、漏批情况，那么，一经查证核实，将受到法律的制裁，并吊销会计师执业资格。二、审计风险的基本模式及演变（一）审计风险的基本模式一般而言，审计风险受主观性和客观因的影响都很重大。审计风险的基本模式，从客观性而言，源于被审计对象的经营活动、资产总值、负债状况最终都要经过审查和核实，并提供财务报告，但是，财务报告并不能全面正确，失真的报告会导致审计失败，从而生成审计风险。这就是最基本的模式，也是最能表现审计风险的根源。从主观性而言，要求审计人员具有职业操守、良好的道德素质，遵从审计程序操作和执行，从而提供最真实的审计报告。（二）审计风险模式的演变迄今为止，审计风险模式的演变，一共历经了三个主要阶段：一，企业发展的初始阶段。在企业的初始阶段，如60、70年代，因为国内企业的内部架构相对简单，对外业务也不复杂，因而会计人员基本能提供正确的财务报表，并从中得出可靠、实质性的数据款项。在财务报表制定方面，审计人员会对项目进行核查，如资金的支出、来源、效益创收，以及各种经济渠道进行了解和取证；另一方面，对一些涉及资金的凭证，如票据、发货单、合同、保证书，审计人员有权限要求核实，并索要留为存证；再者，对企业的运营成本、总资产都列入工作范畴之内，进行严密的审核工作。因而，可以说在最简单的阶段，也是审计工作最谨慎、效果最明朗的发展阶段。二，抽查审计制度转化阶段。随着经济的发展，企业的规模不断在扩大，各种对外合作日益广泛，经济交易也开始处于复杂阶段，此时的对外开支都相对庞大，在效益明显的阶段，审计人员的职责也更为重大。在这一阶段，市面出现了审计制度，并形成了全新的审计方法。旨在挖掘、了解和评测财务状况。这一阶段，业界开始由传统的审计方式转向抽样审计的方式，虽然，这是基于灵活变通的手段，为节约企业和审查机关精力的一种简化程序，然而，此时的审计内容，也容易出现误差、错误现象，且有一定的不实性质。还有一些企业为了逃税、减少审查麻烦，也诱发了舞弊和审计风险的加剧。三，风险导向的现阶段。20世纪70年代之后，随着全球性企业欺诈、隐瞒、虚拟舞弊等活动的不断滋生和扩大，抽样审计的随意性使制度的有效性质受到了质疑，越来越无法控制审计风险的出现。因而，这一阶段的风险模式转为：固有风险X控制风险X检查风险。而在21世纪的当下，审计风险是由会计事务所风险管理策略小组所确定的，会计师可以通过了解企业的内部控制架构和外在环境，进行综合估算，并制定有效计划，以此将风险控制最低。这种方式与制度审计模式类似，但能够很好地解决抽样审计的错误和高风险，重新分配审计资源，进行重审和反复验证，加强财务报告的正确性。三、审计风险成因分析（一）审计风险形成的主观原因关于审计风险的主观原因，市面同样有诸多的研究。虽然方法不同，针对性不同，但相对客观性原因，主观性的因素更为明显，也相对易察觉。较为突出的，有如下几种：1审计人员的业务素质不能胜任，2审计人员的道德素质不能胜任3审计方法本身存在缺陷。1.审计人员的业务素质不能胜任在业界，如果审计人员的能力单一，只注重简单的审计工作，但忽略了业务能力，那么，可以说并没有全面的职业能力。一个符合专业标准的审计人员，应当具备财会、汇率、金融等专业知识，且要了解经济动态、发展现状，掌握当下的机制和随时了解业界的新闻。在21世纪的当下，具备熟悉的计算机操作能力、基本的外语交流、会计知识、相关法律知识，同时也是审计人员的必备条件。2.审计人员的道德素质不能胜任审计人员的道德素质不高，思想观念传统，操作知识落后、工作态度机械化。审计人员是执行审计工作的主要人员，个人素质的强弱将直接影响审计后果，如果道德观念薄弱，必然存在私心，为了个人的利益，极有可能将引发令企业的风险和危机。在当下，虽然我国对会计人员的管理、监督极为严格，并有相关行为规范和道德规范，但审计风险并没有因此而减少。在海外国家，如美国企业招聘会计师，除了要求对方持有专业资格证书，也会了解他们的爱好，调查他们的经济背景、道德品质。通常会挑选家境优越的会计师，并且，这些人员有一定的社会地位。之所以如此，主要是为防止某些成员窃取公司机密，并将资金和效益盗为已有。3.审计方法本身存在缺陷由于企业架构的不同，如一些企业部门庞大，审计部门也独立分开。本质上，是为了提升工作效率，规范每个部门间的职责范畴，但与此同时，导致了审计环节的分散和脱节；此外，有一些企业为了节约成本，某些会计人员身兼多职，这就导致了工作量的增加，其次，也加大了舞弊成份。如若各部门独立运营，则内部架构无法衔接，那么，极有可能出现集体舞弊，故意提供虚假财务报告。（二）审计风险的客观原因1.内部控制制度不完整，不健全执法部门表示，在当下，很多企业的内部机制十分薄弱。通常是由于领导层不具备法律知识，对会计审核流程不熟悉，因而，无法拟定有效的管理措施。当内部人员出现无意的错误、或意刻的欺瞒、舞弊现象，无法及时发现并予于追究，从而扩大了破坏性，导致了风险的出现。专家认为，越是对外业务繁多和开支庞大的企业，越需要建立一支具有专业水准的会计精英团队。但是，很多企业认为不重要，而是将精力放在其他运作上。因而，当税务部门、侦查部门上门，企业会面临手忙脚乱的局面，这时提供的财务报告，只是一种应付，或只是聘请外界人员代以撰写，不具备真实性，因而，最终的处罚、法律责任只能由企业自己承担。2.会计信息失真会计信息失真，主要是财务数据的录入与原数据和款项不一致，从而形成的错误、虚假等财务信息。即报告书与实际情况不同，不符合事实和客观性，不能呈现真实的财务状况。一般分为：1无意失真，2故意失真这两种。3.审计对象复杂化在审计对象方面，由于对外业务的发展，企业的合作对象呈多样化。单是企业就分有国企、民企、个体户、个体经销商、供应商等复杂群体；第二，自加入世贸后，我国加强了海外企业合作的机会，存在业务见解的不同，审计方式的落差，中西管理文化的悬殊，导致了审计方式因审计对象背景的错综复杂，变得更为艰难，从而加剧了风险的性质。4.人们对审计报告的过度依赖性人们之所以相信法律，是因为它具有神圣、权威、不可侵犯的特点。同样，审计报告也是遵从法律的道德角度撰写的。正是基于这点，人们对审计报告有很强的信赖，然而，正是源于这种心理，加强了人们的依赖性，忽略了对真实性、背后动机的探究。因而，报表是否准确、数据是否合理、结论是否遵从实际出发等等，这并不存在人们的判断和认知范畴之内的。因而，审计风险的形成，往往也正是如此，也是人们基对审计报告过于盲目信任和依赖所致。（三）外部环境对审计风险的影响在审计风险成果因方面，既有客观性，也含有各种主观性。其中，主观性的成因是呈多样化的，虽然较易发现，但诱成因素也相对复杂。此外，主观性通常也与外部环境有关，经过深入考察，笔者做了如下归类，主要有三种类型：1，社会环境的影响，2，经济环境的影响，3，法律环境的影响，4被审计单位的影响。1.社会环境的影响随着社会环境的变化，诸多企业都面临着同行的竟争。所谓“商场如战场”，一直以来，企业彼此竟争和追逐，手段和策略都是多变的。随着这种变化，如同行的崛起，证券市场的发展，在1994年，我国证监会推出了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则》，条例是针对市场的欺诈现状，并有严格规范，然而，并没有起到重大改变。相反，企业经营者为了维持最大利益，对市场更加敏感，在面对相关部门的抽查时，往往采取隐瞒的手间介立于财务审计工作上。2.经济环境的影响90年代前后期，全球经济受到金融风暴的影响，一夜之间，几乎所有企业都临巨大的经济压力。这一阶段，也有很多企业经营不善，继而破产、倒闭，市面涌现大量失业人员。同样，受经济影响，企业的审计工作出现了震荡和风险。据1979年--1989年的资料显示，美国原先的1925家身家达1000万美元的企业，在这10年之间，仅有385家还保留着成本，并且没有倒闭和破产。1992年，学者哈吉安和特里托在对全球前500知名企业做出研究时，发现有近四分之一的企业在亏损，整体业绩只有３．６％的增长，效益十分不理想。尽管审计业界多次表示，经营失败与审计失败没有一定关系，但导致企业经济萎缩、倒闭的成因，仍然是会计人员错误提供财务报告、疏漏数据，无法合理统计、指供精确的运用策略有交。综上所述，不难发现，外在环境的影响，尤其是经济环境对审计风险的影响多么重要。由于审计工作的多样性和复杂化，在实践中，往往也难以有期望的结果。在许多国家的法律范畴内，审计人员与企业一样，对市场和客户的经济损失，都受法律的介入，要进行赔偿和服从法规。如此一来，全球的审计人员共同面临着压力瓶颈。3.法律环境的影响审计风险形成的部份外在环境，也与法律的影响有关。国家推出的《审计法》《行政诉讼法》、《国家赔偿法》、《审计法实施条例》等制度和宪法，都对国内当下的审计人员，有行为、职责方面的详细要求和追究、处理等规定。并表明刻意欺瞒、提供虚伪报告的会计人员，将令其负起法律责任。这充份保证了审计要求的客观性，追求公平、公正，有效地打击了一些不法份子。然而，这同样存在一定弊端。因为这些制度过于笼统，对错误的大小、成因并无法有效确定，因而存在含糊和不清晰，很大程度上也有其片面性和局限性。偌若并非刻意的人为错误，也列入追究范畴内，这便造成了业界人心的不稳，而企业的审计风险却不能最大化地降低。4.被审计单位的影响由于被审计单位不同，背景和特点也不同，因而审计机关或审计人员也遵从不同的特点，采用不同的方法进行审计。但是企业的政策、管理方式、运行渠道、效益来源、利润分成都大不相同，因而报表最终的结果也大不同。在这种情况下，审计报表或多或少，都存在一些错误，因而风险自然也难以避免了。四、审计风险的防范措施（一）提高审计人员的综合素质面对追求高效率的时代，具有全面的素质，企业的长远利益，与审计人员是紧密挂钩的。专业的会计师，不仅要拥有执业证书，拥有基本知识，还要内外兼优，如具备道德感、责任感和使命感；对外方面，要有一定的业务能力、统筹能力、判断能力、核查能力等等；只有树立起严谨的工作作风，内外结合，才能使审计工作更科学和合理，从而令自身的综合素质更符合时代需求。此外，在竟争剧烈的当下，企业需要的已不是单一的人才了。审计工作涉及到企业整个资金运营，严格来说，也决定着企业的生死存亡。因而，企业要有一流业务能力的会计人才，具有丰富的学识，并有规划能力、取证、分析、做出结论等执行能力，这才能帮助企业取得实质性的效益。1.加强审计人员后续教育审计工作涉及的内容十分广泛，且影响重大，因而，应该为他们提供后续教育，以保障人才的全面发展，也不至于流失和使技能退化。这过程中，要强化他们的查账技能，政策法规及审计、计算机应用能力、口头交流能力、报表撰写能客，完善到方方面面。社会在不断发展，企业也需要与时供进，所以，需要为自己储备一些精英人才。另外，审计机关可以定时安排一些技能培训讲座，随时对审计人员进行检测，并制订绩效考核制度。有经济条件的地区，可创造条件，安排他们到先进地区学习，对表现出色的人员，予以晋升和奖励的机会。2.加强审计人员职业道德教育强烈的责任道德是任何行业的首要规范，因而，能有效提高工作质量，培养道德感，坚持不懈追求的精神，喜爱自己的审计工作，遵从社会道德、法律法规，排除私心和利欲，秉持客观公正的心态，使审计人员符合业界要求。（二）建立有效的审计监督检查制度针对审计程序，需要建立相关的监督机制和保护机制。且要讲究人性化，追求务实的精神。首先，可以拟订一个审计风险模型，分析并研究出合理的路线，判断出风险性的大小，从而制定合理的监督体系；如结合公共平台、国家政策、社会体制，并加强对企业的检测、抽查，号召社会群众、企业员工共同监督，从而使企业贯切诚信经营、道德观理，不逃税、不逃避的公共精神。1.合理制度审计工作计划审计报告是一项严谨的工作，并非只是简单的文案撰写。如果只是进行简单的查账，那么，便无法提供高质量的报告。虽然，近年来的体制都相对完善，且利用新设备和引进高质量的审计系统，但是手工对账、抽样检查也是市场采用的方法。因而，这审计人员要有工作规划，并能熟悉和运用布局。审计报告要用心对待和精心撰写，通过制定提纲，并遵照公文格式，规范地列出段落、层次、并突出架构，增强审计报告的逻辑和观点。最后，一份美观、内容全面的报告便能呈报上交。2.严格审计执法程序为了使风险降至最低，可适当增设审计程序，从而使审计环节更加严谨。审计人员遵从要求，可依次执行，达到符合规范、科学、正确的目的；另一方面，审计程序的增加，可使固有风险和控制风险减少或降低。但是，审计人员无权控制程序，因而无法使诈、相互串通，出现舞弊行为。另一方面，严格执行和管理，开辟了一条更有效的复审路径，将审计人员的错误、错报和疏漏都减少，最终，使整体的审计总风险有效控制，或降至“零”概率。（三）促进公众对审计报告正确理解和使用当完成审计报告，并上交之后，有些侦查机关和部门，要求会计人员提供市场报告以及企业的相关背景和资料，以此判断报告的真实性和合理性。在成本费用允许条件下，审计人员上交报告之后，要尽可能地对这时的企业经营做出预测、判断，并对可能影响企业发展的事项，在审计报告中记录下来，令企业加强防范。此外，如何撰写报告、运用报告，也是重要事项，不但企业要重视，整体的审计人员，更应该予于高度重视。结论具体而言，随着时代的不断进步，审计流程也相对复杂，专业人员的要求越发严格。因而，如何最大化提升审计人员的综合能力，实现审计目标，提供有法可依、可迹可循的财务报告，这关系到全社会的共同发展。尤其当企业拥有专业的精英团队，将有利于发展经济、促进效益，加强文明社会体系的建设。参考文献[1]刘畅;赵连荣.我国铜行业市场供需风险分析与防范对策研究——兼论铜行业风险保障基金制度设计[J].价格理论与实践；2015-09-25

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