【《企业应收账款内部控制优化路径探究-以中集集团为例》14000字（论文）】

企业应收账款内部控制优化路径探究—以中集集团为例目录摘要 摘要：改革开放四十多年以来，随着经济技术的快速发展以及市场环境的变化，中国本土企业进行内部治理面临着更加严峻的挑战。本文立足于文献研究、数据分析研究等研究方法，综合调研了内部控制制度的发展历程与我国内部控制制度的特点与现状，并针对应收账款的内部控制方面展开了深入分析。以我国内部控制的典型企业——中集集团为例，分析探讨该集团的概况、行业环境及应收账款在集团流动资产中占据的重要地位，对集团内应收账款的增长情况、周转率、账龄情况等进行计算分析。基于计算结论对中集集团目前的应收账款内部控制情况与可能存在的问题进行判断说明，并针对这些问题提出相应的解决对策，力图为中集集团应收账款内部控制制度提供优化思路，为行业中其他企业的应收账款内部控制改良提供借鉴。关键词：应收账款内部控制优化1绪论研究背景及意义（1）研究背景改革开放四十多年以来，中国经济发生了天翻地覆的巨变，在许多领域取得了举世瞩目的成就。然而，随着大数据时代的到来、互联网的迅速发展，信息的交互速度和传播速度大大提升。一方面它为企业的管理提供便利，使企业信息获取更加公平，另一方面，因为企业对信息的接受程度和利用程度不同，很可能会导致胜者通吃、二八效应等局面出现。中国企业亟需根据外部市场变化进行内部治理，以抓住机遇、应对挑战。内部控制是伴随着企业的形成而产生，贯穿于企业整个生命周期，立足于满足企业管理需求而存在的控制制度。它的作用包括保障企业资产质量，预防及减少错误、舞弊现象的发生。我国内部控制建设观念的出现相对较晚，尤其是在初期曾大量借鉴引入国外相关内控框架，导致地域兼容性及成熟度都有所欠缺，多数企业目前仍处于不断尝试的内控调试阶段。近年来，上市公司内控紊乱、违法乱纪案例频繁出现，在一定程度上给人们警示，企业进一步营造内控文化，完善内控建设刻不容缓。然而，随着时代的发展及相关内部控制体系探究的深入，仅在整体层面实施内部控制制度已无法满足企业正常生产经营的需要，企业应由点及面，紧抓关键环节实现逐个击破。在企业内部控制所需的业务环节中，应收账款内部控制的质量高低尤为重要。应收账款制度设计的完善程度及执行情况能直接作用于企业资金周转率与营运实力，帮助企业进一步拓展市场、顺应时代需求，实现持续稳定健康运行的目标。查询国家统计局统计的数据情况，近年来我国大中型制造业企业应收账款数额变化情况如下：图1.1我国大中型制造业企业应收账款数额变化图基于图1.1可以发现，近年来我国大中型制造业企业应收账款的数额庞大且在逐年增加。这在很大程度上占据了这些企业内可利用的流动资产份额，制约了企业持续稳定发展能力。本文以我国大中型制造业企业的典型代表之一——中集集团为例，立足于内部控制制度及应收账款内部控制现状，探讨集团内应收账款内控建设的优势与特色，通过分析相关数据逐步发掘其可能存在的问题并针对问题提出相关意见和建议。力图提升企业内部应收账款管理及营运水平，为我国企业应收账款内部控制体系优化路径探究提供实用性的启示。（2）研究意义本文研究具有重要的理论意义：①保障资金周转，稳定企业运营。应收账款内部控制制度的协调与完善在很大程度上可以保证营运资金的充足可用，提高资金的使用及周转效率，提升企业资产质量。②降低经营风险，减少回款压力。应收账款作为企业资金流的重要组成部分，在企业的资金流转、经营活动中发挥着重要作用。因为坏账损失的存在，常常会出现企业销售收入与实际收取账款之间不对等的现象。优化企业的内部控制制度能较大程度的避免资金无法收回的状况，适当减少企业坏账风险，降低因回款时间过长或坏账比例较高造成的坏账损失。③理论与实践相结合，完善建设方案。我国的内控相关理论方法原本很大程度上只是停留在理论层面，适用性不强。现将其更多的与实践层面相结合，以中集集团这个具体企业为例，发掘其存在的短板，探索出一套真正适应中集集团特点与文化的行之有效的内控制度，为管理者改进管理活动提供借鉴。本文研究的实践意义包括以下几个方面：①有利于重续企业资金链条，获取更多效益。企业内部经营管理活动的运行主要通过相关会计信息进行反映，通过会计信息的归集与运算，人们能够很容易的发现或预估企业面临的危机。而内部控制的运行就是为会计信息的有效性提供保证。企业完善应收账款内部控制制度，有利于顺利发现企业蕴含的危机并予以补救，从而实现资金链条重续,谋求更多的效益。②有利于与客户建立稳定关系，促进可持续发展。中集集团是我国制造业的龙头企业，它所生产的产品避免不了制造业商品存在的同质性严重的特点。企业一方面不仅需要降低生产成本，提高产品质量，另一方面更要关注客户的长期性与回购性。企业完善应收账款内部控制体系，可以提升应收账款的质量，与客户建立长期稳定关系，实现更多收入。③有利于完善内部控制制度，提高决策水平。由于我国内部控制理论的研究与应用开始较晚，对于内控优化方面的探究更多的还是处于公司整体层面。本文以中集集团为例，深入集团内部，基于应收账款内部控制优化的方式与路径层面展开探究，并进行评价。为中集集团及同行业公司完善内部控制制度，提高企业决策水平提供参考。1.2研究内容与方法（1）研究内容企业内部控制的现有研究多集中于理论方法，在样本选取上也比较单一，本文针对中集集团的应收账款内部控制体系进行探究，通过选取时间序列样本和截面样本将实际数据多样化，为合理优化公司价值体系提供借鉴。文章大致分为五个部分：第一部分介绍了新时代背景下公司内部控制制度面临的问题，交待了研究背景及意义，阐明了研究框架及思路。第二部分介绍内部控制理论的作用及其发展历程，对传统公司内部控制方法进行研究比较，接着进行分析内控系统下应收账款体系的发展情况，发掘了它在现阶段内控领域中存在的优势及局限性。第三部分以中集集团为例，首先以集团环境和运营状况等为切入点，介绍了中集集团的基本情况。接着，根据企业近年财务数据及收盘价数据作为时间序列样本，深入分析企业内部会计控制现状与特点。第四部分立足应收账款管理从多角度进行综合分析，评价企业应收账款管理水平，对其存在的问题以及产生问题的原因进行分析研究。根据分析得出的问题，提出相关应对措施。力求改善中集集团应收账款内部控制状况，为中集集团应收账款内部控制优化提出行之有效的建议。同时，通过本文的分析，对其他企业集团的内部会计控制优化提供借鉴与参考。第五部分为结论与展望。（2）研究方法本文所应用到的研究方法如下：=1\*GB3①文献研究法。本文广泛浏览相关参考书籍及期刊论文，吸收海内外学者关于内部控制在公司中应用的研究成果，在此基础上进一步分析中集集团内部控制的有效性并提出改进建议。=2\*GB3②比较研究法。将中集集团的内部控制方法与业内其他企业普适的内部控制方法进行比较，权衡两者优缺点。寻求更加适用于中集集团的内控管理方法，提高集团的内在价值。③财务数据分析法。根据中集集团实际财务数据，采取趋势分析、对比分析等数据分析方法对集团应收账款的期末数额及其构成、账龄、坏账损失等财务指标展开分析，探讨集团内部应收账款的现状，提出问题及不足之处。④定性分析与定量计算相结合的方法。本文一方面从集团内应收账款性质方面进行分析，另一方面以近年来集团内部的会计信息为基础进行相关计算，为企业的管理分析提供可靠依据。⑤理论与实例相结合的方法。将理论研究应用于实际案例分析，以中集集团为具体案例研究对象，选取相关数据进行评估，探讨应收账款内部控制优化案例方法。2内部控制概述2.1内部控制2.1.1内部控制概念及研究现状内部控制作为我国典型的控制方法之一，其作用原理跟其他学科的控制体系相比较而言有很多的相似性，即都是以信息的反馈为初始基点，通过实施一系列干预手段弱化考量标准和现实的差距，最后达成理想的状态。内控建设水平的高低不仅仅取决于审计监察部人员的执行水平和企业内部几个人员的努力，它是自上而下贯穿于企业内部的集体建设活动。积极寻找方向，让企业中更多的人意识到内部控制的必要性，充分发挥内部控制防患于未然的正向作用是众多企业致力实现的目标。美国第一次权威地定义内部控制是在1949年，后续内部控制的发展都建立于这基础之上。内部控制在这个定义下是指为保证企业特定目标的实现而建立的各项政策与程序。它作用于查验企业财务会计信息的可靠与准确程度，以提升企业的经营效率，保护企业的权益在一定程度上免受侵害。1997年在西方提出概念近50年后，我国首次引入内部控制的概念。在此阶段我国内部控制的具体含义是企业通过制定一系列有针对性的政策和计划，实施特定的程序来保障业务有效进行、资产的安全与完整。2008年，我国颁布的《企业内部控制基本规范》又对内部控制做出了进一步认定，即保障企业合法合规运营、确保相关报告及财务信息的真实可靠，维护企业稳定发展。2012年，国资委发布文件要求加快推进内部控制建设，我国内部控制迈入了更加稳定发展新阶段。2.1.2内部控制的特点（1）控制内部控制主要强调的方面是控制。我国目前主要实行的是以风险为导向的控制，强调以企业的管理层为核心，实行会计控制、管理控制等多种控制手段。其中，财务会计控制是整个内部控制系统的一个核心组成部分。（2）管理内部控制的核心要义是管理，是企业对可能面临的风险的管理。对于一家企业而言，风险的来源是多种多样的，它可能蕴含于企业的业务、投资、销售、财务等多种方面。内部控制系统设计及运行的有效性使企业在面对重大风险时能够迅速的做出反应，是管理有效性的辅助要件。（3）流程内部控制本质上是一个持续的控制过程，它贯穿于企业内部，发生在企业生产经营的各个时期。在一个企业内部，上到董事会、管理层，下到每个生产环节的各级员工，每个人都需要参与到这个流程之中。（4）相对内部控制具有相对性。它的有效程度仅为相对有效，而非绝对有效，存在一定的局限。比如，即使企业明文规定岗位之间允许不兼容，但仍旧无法阻止对几个岗位串通导致内控失效的结果。2.2应收账款内部控制2.2.1应收账款内部控制研究现状综述孙鹏仔细研究分析了企业应收账款内控制度，认为信用管理在企业的赊销业务过程中发挥着至关重要的作用，企业必须完善相关政策，对信用期限进行分级细化。康永提出，我们应立足于会计实务角度，精准定位好控制点。坚持预防为主、相互制约的原则，建立健全应收账款内部控制制度。李敏认为企业在应收账款管理方面缺乏应有的关注，监督机制存在闲置等各种问题。认为企业应重点加强会计核算，按一定的时段对销售客户进行应收账款的账龄分析。卢霞提出应对企业的风险勘察意识水平和风险规避能力进行改进，企业应该重点关注应收账款内部控制运作过程中暴露出来的问题、可能会遇到的风险、企业的职权分离、内部稽核等方面。张译丹进一步规范了应收账款内部控制度的流程，认为应收账款运算程序的设定应着重从应收账款追踪及收回、客户信用调查、应收账款账龄控制等方面进行。他强调了风险控制点的重要性，指出应收账款内部控制的运用是企业内部管控的大势所趋。随着经济社会的发展，应收账款在企业流动资产中占据着越来越重要的地位。现如今国内学者对应收账款内部控制的己有理论研究与实践大多对应收账款内部控制的定位、风险应对等提出要求，上述方向也成为本文主要研究重点。2.2.2应收账款内部控制的关键点在企业进行应收账款内部控制过程中，抓好内部控制的关键节点十分重要。它有利于一个企业精准的把控会计信息质量提升方向，规范内部控制系统，预防坏账损失。企业应收账款内部控制的几大关键点如下：表2.1应收账款内部控制的关键点关键控制点内涵权力相分离组织内部职责的分工及具体的业务流程要实现彼此制约、相互监督，并且要对运营效果进行兼顾。在进行某项业务的时候要设立两个及以上岗位或者环节，通过岗位或环节之间的互相制约能够较好的预防舞弊等行为的发生，减少风险发生概率。对应收账款内部控制负有监督职责的机构也应具备一定的独立性。客户信用制度企业应当根据客户本身的各种情况，在对客户实施资信调查后，建立完备的客户信用制度。资信通常由客户的能力、品德、资本和条件等方面确定。在与客户签订合同之前，企业需要慎重考虑交易的数额、方式、付款期限、追回措施等诸多条件。核销流程应收账款的核销流程要依据相关的法律法规进行处理。依据公司内部的既有流程对每一笔应收账款业务进行处理，对于应收账款的明细帐及总账也要及时进行处理与登记。定期核对银行对账单，规避风险。利润与坏账风险企业应该采取各种渠道获取市场讯息，准确预测和判断未来的业务前景与宏观环境的变化。充分考虑应收账款的状况与特点，使企业既能保证实现企业的利润目标，又能尽可能的降低坏账损失风险。3中集集团应收账款内部控制现状分析3.1中集集团概况与组织架构（1）中集集团概况1980年１月14日，中集集团于广东省深圳市注册成立，最初成立的名字叫中国国际海运集装箱股份有限公司，由丹麦宝隆洋行和香港招商局集团进行共同经营。1992年时，公司进行资产重组成为股份有限公司。1994年，公司于深交所上市，开始公开发售股票。后来，企业更名为中国国际海运集装箱股份有限公司。05年时,中集集团进一步改革体系，深化集装箱改造流程并且逐步开始进行自主研发与创造。同年,各种空港设备生产迈入正轨。12年，中集集团以Ｂ股转Ｈ股的形式于香港联交所界面上市，成为了首家以此方式上市的公司。现在，中集集团已经成为了全球领先的物流行业和能源行业的物资供应商，是我国生产和提供新型交通运输装备与服务的大型中央国有企业之一，在全球各地拥有超过百家分公司和子公司。中集集团极为重视业务拓展与开发创新领域，形成了新时代生产关键装备及提供解决方案的庞大产业集群。它始终坚持以制造技术为核心，全面多元发展，目前的业务范围已经包括了集装箱生产、海洋工程、物流服务、能源化工、道路运输以及相关业务服务等多项业务。截止到2020年12月,集团总资产为1462亿元，年营业收入941.6亿元。但是，在营业收入之中，单是应收账款数额的总量就达到了186.4亿元之多，极大的占用了集团的可利用资金。（2）中集集团组织架构图3.1中集集团组织架构中集集团是我国企业内控领域的“先驱者”之一，它的内部控制体系旗帜鲜明，内部控制的自我评价报告连续多年都为优秀等级且注册会计师事务所对其发表无保留意见。身为我国大型企业集团的一员，它的内控建设无疑是相当成功的。而这与中集集团结构清晰、权力制衡的上层决策机制和组织架构不无关系。监事会的存在制约了股东大会的权利，审计、战略、绩效考核等委员会与总裁权利并行，为集团的长期可持续发展提供了保障，减少了集团内部控制失调的风险。然而，由于中集集团体系结构庞大，内部的业务较多较杂，再加上各分公司和子公司分布地区广，因此它面对的市场环境也较为复杂。外部环境中不确定、不稳定因素等条件的限制，使得中集集团调整组织架构，进一步完善内部控制水平仍是亟待解决的问题。3.2集团行业环境分析受2020年新冠疫情的影响,全球经济结构发生变化,跨国贸易迈入低增长期。在中集集团的业务板块中，集装箱业务、车辆业务等跨国业务仍是集团业务战略的中流砥柱，在波斯顿矩阵模型中位于“金牛”地位。而空港、能源化工食品装备等新兴业务还未能形成稳固的商业模式。现如今，面对复杂的外部经济社会环境，明确内部控制关键点调整内部控制体系，提升新旧业务领域的行业竞争优势至关重要。中集集团目前的SWOT分析如下：（1）优势S：①中集集团作为我国制造业老牌企业，拥有超过40年的充足行业经验，业务形式丰富多元，业务范围广泛遍布五大洲。②中集集团的品牌效应良好，它身为全球范围内规模最大的运输车辆、集装箱制造企业，在业内负有盛名。（2）劣势W：①中集集团的经营模式、组织架构、信息传递和营运策略等软实力并不能满足集团多种业务共同发展，百花齐放、百家争鸣的设想。②中集集团的管理措施仍需转变，应对新时代员工价值取向改变的挑战。（3）机会O：①当今时代，中国作为世界的制造工厂,在进出口层面都发挥着举足轻重的作用。集装箱、物流等行业发展势头迅猛。②空港等设备的制造与生产线持续向中国境内迁移。③中国政府相关宏观支持政策的制定，使得中国道路运输业务的发展呈优良态势。（4）威胁T：①后疫情时代，经济增长缓慢，市场需求相对减少。②中集集团新的利润增长点依旧处于培育阶段，极易到受外界不利因素的威胁。且有关的法规尚未健全，区域发展不均衡。3.3集团应收账款现状分析3.3.1应收账款的构成及增长速度分析应收账款是企业流动资产的重要构成成分，它虽然代表着企业所创造的收入，但是短期内它也是被客户所占据不能加以运用的资金，所以应收账款的比重应控制在一定的范围内。如果作为应收账款的这部分资金不能收回或者普遍收回的时间过长，就会影响企业的速动、流动比率，增加经营风险。应收账款的健康程度能够在很大程度上影响企业的经营状况与财务风险，严重时甚至有可能使企业面临破产清算的危机。根据查阅东方财富网数据，可知中集集团2020年流动资产构成如下：图3.2中集集团2020年流动资产构成图截止到2020年12月31日，中集集团流动资产总额为671.4亿元，构成如图3.2所示。其中，占比最大的四部分是货币资金、应收账款、存货和其他应收款。应收账款占比为27.76%；存货占比为23.04%；货币资金占比为18.14%；其他应收款占比为10.08%；能够发现在中集集团的流动资产中，应收账款是占比最大的部分。集团内应收账款的增长速率在一定程度上能够客观反映应收账款的健康状况，根据查阅东方财富网相关数据，可得中集集团2016-2020年度的应收账款及营业收入情况如下：表3.1中集集团2016年-2020年应收账款及营业收入分析表指标2016年2017年2018年2019年2020年应收账款（亿元）115.3164.0179.0183.9186.4营业收入（亿元）511.1763.0935.0858.2941.6应收账款增长率8.05%42.26%9.14% 2.79% 1.31%营业收入增长率-12.91%49.28% 22.54%-8.22%9.72%根据表3.1可以发现，2016-2020这五年来，中集集团的应收账款数额呈稳定增长的态势。其中，2017年的增长比尤其突出，同比增长了42.26%。集团的营业收入在2016-2018年时增长迅速，而在2019年时出现了下降趋势。但营业收入从总体来看还是增长状态。在搜寻东方财富网相关数据后，得知集团2016年-2020年应收账款与营业收入增长对比如图3.3所示：图3.3中集集团2016年-2020年应收账款与营业收入增长对比图2017年时，集团的营业收入金额与应收账款金额同步大幅增长，且增长率都高达百分之四十多，这表明集团在该年度追求利润增长的同时，并没有采取相关措施控制应收账款的回收率。2018年-2020年，应收账款增长率逐年下降，这正是由于集团采取了紧缩的赊销政策，减小了项目数额压力，不再仅仅着眼于减少产品库存，从而降低了终端铺货率。然而，从成长性角度来看，中集集团复合营业收入增长率为10.55%，低于行业均值12.70%。再者，尽管近年来集团应收账款的增长率逐年降低，但依旧保持正向，应收账款的数额仍持续上升。再加上应收账款的数额较大，在营业收入中占比较高，内部资金占用问题同样值得重点关注。集团采用允许客户垫资赊销的方法买卖产品，一方面虽然能够优化资产结构，为集团带来更多的销售业务与项目，但另一方面它也变相的增加了应收账款的控制难度与经营风险。由于所签订的销售合同金额不能马上流入企业，销售过程中发生的生产成本等各项成本资金就只能先由集团垫付，大量挂账不仅会限制资金流转，严重时甚至能影响集团的正常经营运作。3.3.2应收账款变现能力分析应收账款周转天数和应收账款周转率是通常会被用来衡量一家企业的应收账款回收能力及质量状况的财务指标。应收账款收账天数=平均应收账款余额应收账款周转率=表3.2中集集团2016-2020年度应收账款周转率与周转天数表指标2016年2017年2018年2019年2020年应收账款周转率4.074.955.044.484.95应收账款周转天数88.3972.7571.4180.4472.70图3.4中集集团2016-2020年度应收账款周转率与周转天数对比图企业应收账款的周转天数通常应当保持在较低水平，因为一方面来说，它代表了企业良好的内部控制效率与应收账款周转速度，加强了营运资金保障。另一方面，它也代表了企业目前在与信誉优良的客户进行合作，对于企业参与市场竞争，提高竞争力十分有利。表3.2与图3.4的数据均来自于中集集团2020年企业年报。由图3.4我们可以发现，2019年时中集集团的应收账款周转天数相较去年有了较大份额的上升，从71天增加到了80天。而2020年时，虽然周转天数有了较小幅度的下降，但仍高于17、18年的平均份额。与此同时，近三年来集团的应收账款周转率从总体来看也呈下降的趋势，由2018年的5.04下降到了2020年的4.95，低于行业水平。这些数据从客观层面告诉我们，近年来中集集团的应收账款由发生到收回的平均收款期变长了，因而集团内自有资金被占据的时长也增加了。说明近几年来，集团对于收款环节不够重视，应收账款的催收制度建设不够健全，使得其处于不良状态。即使在眼下应收账款看似没有造成不利的局面，但是任由这种状况发展下去，可能会给集团内部的生产经营活动带来不堪设想的后果。3.3.3应收账款账龄情况根据中集集团2020年度财务报表及审计报告，可以得到集团2019年-2020年应收账款的账龄结构如下：表3.3中集集团2019年-2020年应收账款账龄情况账龄年份2019年12月31日2020年12月31日1年以内（含1年）17,579,51817,274,8351到2年（含2年）853,8071,451,4982到3年（含3年）672,276518,0653年以上424,438600,322小计19,530,03919,844,720减：坏账准备（1,135,068）（1,208,955）18,394,97118,635,765注：数额单位为千元。表3.3所示，截至2020年12月，与2019年底相比应收账款总额上升了约2.4亿，加大了集团的催收压力。2020年末，集团一年以上账龄的应收账款比例为7.30%，虽就行业整体来说账龄结构优良，但相较于去年的4.43%相比仍有所上升，表示这一年来集团对于应收账款的核查与追收成效并不佳。通过查阅中集集团2020年年度审计报告，可以得知中集集团的老牌集装箱制造业务的预期信用损失率为3.15%，海洋工程、物流服务等新兴业务的预期信用损失率高达60%，符合会计谨慎性的原则。2020年，按欠款方归集的余额前五名的应收账款总额为4038397千元，占应收账款余额总比例为20.35%。而2019年该项数据总额为2533369千元，占余额总比例为12.97%。说明应收账款的集中度加强，大额欠款方增加。在集团内，3年以上高龄的应收账款数额增加了约1.76亿，约增加了2019年的42%。这代表着在这段会计期间内，大量的2至3年账龄的应收账款转至3年以上。高龄应收账款回款水平的低下体现出了集团内部财务人员对账表的控制留于表面，以及财务部督促催款的不作为状况。账龄结构变差意味着大量的沉淀资金无法动用，从而导致资金的运作效率和应收账款质量都得不到提升，一旦企业需要较多资金投资时便可能会捉襟见肘，很容易使企业陷入资金不足的境地。3.3.4中集集团短期偿债能力分析通过查询东方财富网数据，可知中集集团近年来短期偿债能力相关数据如下：表3.4中集集团2018年-2020年短期偿债能力指标年份项目流动比率速动比率现金比率20181.1200.7460.002 20191.2760.6910.050 20201.1030.8490.210图3.5中集集团2018年-2020年短期偿债能力指标对比图在中集集团中，应收账款占流动资产的比例约保持在四分之一，刨除其他因素而言，短期偿债能力受应收账款的影响程度是显著的。近三年来，集团的现金比率有所上升，但与行业均值相比仍处于较低水平。速动比率与现金比率较小，而应收账款占速动资产的比例却达到了36.1%，这使得集团内部短期偿债能力水平引人担忧。从现金流量表的角度来看，因为应收账款的大量持有，2020年时，集团通过筹资活动所筹集的资金高达443.8亿。巨额筹措资金的需要必然会占用集团大量的人力、财力用于弥补应收账款带来的资金短缺，从而影响集团的经营活动与盈利情况。4中集集团应收账款内部控制存在的问题及对策探究通过比较分析等方法对中集集团应收账款内部控制的实际情况进行分析梳理后可以发现，尽管中集已经采取了一些措施来应对和预防内控失调带来的不良后果，并且对于某些关键环节的内部控制也做到了把控，但是从整体方面来看依旧还是有所欠缺。为了充分的识别集团内可能存在的一些潜在风险，从而针对这些风险采取相应的防范、应对与控制策略而不是被动的应用补救措施，本文运用《企业内部控制基本规范》中的各种要素，深入探究其应收账款内部控制所存在的问题，并针对这些问题提出相关的对策与建议。4.1中集集团应收账款内部控制存在的问题4.1.1职能部门作用发挥少，风险防范意识较弱随着市场经济体制改革的快速发展，中集集团面临着日益复杂的外界环境与竞争体系。作为一个经营业务繁多、层级复杂的经济组织，中集集团本身的内部控制难度就相当之大。因此，集团总部部门的指导、服务水平就尤为重要。集团虽然成立了内部控制审计委员会、绩效委员会等助力内部控制的运行，但是因为他们对于部分板块的认识不够明确、定位不够清晰，在发生具体情况时容易出现责任分配不明确，部门之间责任互相推诿的状况。在中集集团中，应收账款占流动资产的份额约四分之一，占速动资产的比例也达到了36.1%，这在一定程度上反映出了集团内部管理层风险意识有所欠缺，为了完成短期销售目标、扩大市场份额，大幅采用赊销方式营运，对潜在的坏账风险抱有侥幸心理的特点。集团近五年来应收账款总额整体呈上升趋势，说明了集团在一定程度上忽视了客户信用评估与调研的关键性，在与客户进行接触和交易时并没有对客户的背景与情况展开深入的了解。而这些状况的形成在很大程度上都能归因于集团内审计监察与风险管理部门的实质作用没有得到有效发挥。从一方面来说，集团没有设定清晰合理的计划和目标，使得一些内控管理部门人员做事流于表面，走形式、不落实。另一方面集团的风险防范意识较弱，缺乏高效的风险预警与判断机制。4.1.2业务定位失焦，缺乏整体规划十四五规划提出全面建成小康社会，开启了全新百年计划的远景目标，也对我国企业的发展提出了更高层面的要求。从目前的情况来看，在中集集团业务板块位于核心地位的集装箱业务和空港设备在全球市场上己占有了一席之地，为股东创造着稳定的价值，也为集团扮演着“金牛”的角色。而集团内的其他业务，如道路运输、房地产、铁路运输等业务，集团重视程度不高导致增长规模有限，未能形成稳定可靠的商业模式，易受外界不利因素的影响。通过分析2020年审计报告，可知集装箱、空港产业的应收账款数目和约为854360万，仅占总应收账款数目的45.85%，集团内其他业务的应收账款项目情况同样值得关注。目前,中集集团内部各分公司、子公司使用的财务信息系统并未统一，存在金蝶、用友、SAP等多种工具,给数据信息的统一、共享带来难度。且集团内部财务职能比较分散，资金管理职能与财务管理部分离,在实务工作中管理出现不同意见时,容易出现多头领导现象。这种财务信息整体规划性的缺乏,迫使集团需要进行大量的自主劳动进行数据归集，减弱了集团对市场环境变化的应变速度，不利于集团的多元化发展。4.1.3信息沟通存在障碍，应对环境变化滞后集团的主营业务范围广、涵盖领域多且布局分散，因此集团的业务战线与链条一般来说也比较长，再加上市场环境的变幻莫测，极易使信息传递状况不良，难以达成集团战略目标。且集团的内部控制监控体系不够健全，信息沟通存在障碍，不能及时发现并更正问题。中集集团内部，各分公司、子公司的经营管理措施相对比较粗放。分公司、子公司在财务、生产等方面主导性都比较强。处于协调、监督状态的集团各部门，无法及时得到第一手财务信息，分公司、子公司传递到子公司的信息的准确性和有效性都有待商榷。而且集团目前对于子公司管控仍是事前指挥，事后跟踪模式，使得集团无法及时获得内部控制信息，应对环境变化。4.1.4催收政策不完善，轻视高龄逾期账款应收账款催收制度的完善性在很大程度上能够决定应收账款内控应对风险的有效性。全面、贴合实际的催收政策对于企业应收账款内部控制体系来说至关重要。对于中集集团目前的内控体系来说，催收逾期应收账款的力度并不理想，尤其是在高龄逾期账款方面。2020年时，3年期以上的高龄应收账款数额相比2019年来说增加了1.76亿，约增加了2019年的42%。说明在这段会计期间内，集团轻视了这部分高龄应收账，使大量的2至3年账龄的应收账款转至3年以上。财务部人员的工作积极性不高，催款时更多的是流程化发邮件或打电话，对结果不够关注。中集集团目前自身内部监督控制的主动性有所缺失，更多的是依靠“人为治理”而并非“制度管理”。随着时代的发展与环境的变化，中集集团目前的内部审计制度已逐渐无法满足治理的需要。应进一步保障应收账款的质量，提升集团对于经营、财务风险的应对能力，设立更加贴合未来发展趋势与适应市场环境的应收账款内部控制运作体系。4.2中集集团应收账款内部控制制度优化对策4.2.1建设风险评估机制，健全控制体系风险的及时评估对于降低企业经营风险意义重大。中集集团可以将风险按照层级进行分类，对于集团可承受能力范围的之外的风险，可以选择使用回避性策略。例如，当客户的应收账款信用评级较低时，集团可以尽量选择与客户现金交易或减少销售数量。集团在承担可接受水平范围之内的风险时，要合理利用外部风险分散手段，如购买金融保险等，以均衡效益、分散所担负的责任。此外，销售人员与财务人员应做到信息对称，合理制定坏账计提准备金，减轻坏账损失。此外，集团应加强应收账款的动态运营，健全控制体系。对于预计将发生逾期的账款，要提前做好应对的准备。同时，应收账款的收回金额、资金成本水平等指标也应引入绩效考核，规范各部门职能，强化、清晰责任意识，促进集团体系良性发展。4.2.2提高应收账款管理能力，落实内部监督集团应积极巩固财务人员的职业素养建设，招聘拥有高职业素养、高职业能力的财务管理及总账会计人员，提高财务实力。集团可以根据财务岗位设定调整人员配置，对财务人员展开财务知识的学习培训，培训时要做到真实、全面，保障集团所列示的财务数据的真实、可靠性。集团的内部监督制度，需要集团内全体部门员工的集体参与，集团应抓住监督的关键领域与环节，定期进行内控培训活动，从思想上加强集团员工的内控监督意识。一方面，集团应加强企业文化的弘扬与培训，提高员工思想上的企业归属感。另一方面，财务人员也应自觉加强应收账款的内部控制意识，学习集团下达的各项规章和制度条例，积极进行自我控制，自我监督。4.2.3强化信息沟通联系，紧抓关键环节针对集团内部信息沟通存在障碍，环境变化滞后的问题，集团内部门应建立健全沟通联系体系，明确部门分工，建立协调统一的运算机制。集团可以结合信息特点疏通信息管理流程，打通信息传递的横向、纵向渠道，使信息实现交汇融合，从而及时进行信息的沟通与反馈。若想充分的发挥集团内部审计的作用，紧抓关键节点与部位十分关键。集团应把应收账款的客户选择、跟踪等作为管控的重点，对应收账款内部控制情况展开持续的追踪和调查，瞄准内部控制欠缺的空白点及时进行查漏补缺，不断完善集团的内部控制制度。4.2.4建立客户信用评级，完善催收制度集团可以按照应收账款的到账阶段实行不同的催收制度。对于尚在信用期的客户，集团可以着重对客户的回款意识进行调研，如：客户所在企业的商誉及诉讼情况；客户企业的法人是否变动等，并及时根据调研到的情况对客户重新进行信用评级。而对于应收账款即将或已经到期的客户，集团内的财务部门应及时对该笔往来业务的回款展开跟进与催收，对客户的回款能力与意愿进行深入探究并着重关注集团的高龄应收账款情况。若客户的还款意愿不佳，需及时对其展开调查并标注。负责客户信用管理的员工在进行应对账款催缴工作时，应详细按照客户情况及特殊原因逾期请求等制定不同的追账方案，并及时进行后期动态跟进。汇款时间、回款方式等一一对应，平衡好款项催收与客户开发，做好后期催收工作。5研究结论与展望（1）研究结论本文立足于内部控制制度，