商业银行财务管理与业绩衡量课件

商业银行财务管理与业绩衡量

第一节商业银行财务管理概述一、商业银行财务管理的概念理解商业银行财务管理的概念，应该先掌握财务管理的一般含义。所谓财务是指在整个社会再生产过程中由货币资金的筹集、分配和使用所产生的经济活动。所谓管理是指人们在经济活动中所进行的计划、组织、指挥、监督和协调的总称。商业银行财务管理，就是依据国家的方针政策以及规章制度，对商业银行由货币资金运动所产生的经济活动以及这些经济活动所产生的经济关系，进行计划、组织、调节、监督和控制等一系列管理工作的总称。二、商业银行财务管理的重要性财务管理是商业银行经营管理的重要组成部分，由于商业银行是经营货币资金的特殊金融企业，而资金运动又离不开财务活动，所以说，财务运动贯穿于银行经营活动的全过程，财务管理在商业银行经营管理中居于举足轻重的地位。

(一)加强财务管理是实现股东价值最大化的需要(二)加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要(三)加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要三、商业银行财务管理的原则(一)效益性原则(二)统一性原则(三)优化性原则(四)整体性原则四、商业银行财务管理的环境商业银行财务管理的环境是指影响商业银行财务活动的各种内外部条件和因素。商业银行财务活动的进行受到内部环境和外部环境的制约。外部环境涉及的范围比较广，其中比较重要的是法律环境、金融市场环境和经济环境。商业银行在进行财务决策时，必须认真地研究外部环境，把握有利的条件和因素，提高财务工作的效率。内部环境主要指的是银行内部各职能部门及其工作人员进行风险控制、制度管理的方法、措施和程序的总称。对于内部环境商业银行可以通过加强管理来改善。下面就商业银行财务管理的外部环境和内部环境进行说明。(一)外部环境商业银行财务管理的外部环境是指独立存在于银行外部的对银行财务活动有影响的客观条件和因素，具体包括以下几个方面。1．法律环境商业银行财务管理的法律环境是指商业银行和外部发生经济关系时所应遵循的各种法律、法规和规章。商业银行在经营活动中，要经常和国家、企业或社会组织、个人及其他银行，甚至国外的经济组织或个人发生经济关系。在市场经济条件下，国家管理这些经济活动和经济关系主要通过经济手段和法律手段，尤其是法律手段的运用日益增多，市场经济是法制经济，越来越多的经济关系和经济活动的准则已经通过法律形式固定下来。商业银行的财务活动，无论是资金的筹集、运用，还是利润的分配，也都必须在法律许可的范围内进行，必须遵循有关的法律规范。如商业银行在设立和经营过程中要依据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国民法通则》等法律。2．经济环境国家经济发展的总体状况是指一个国家在一定时期内经济的总体发展水平以及所处的经济周期等。一般来说，在经济发展的繁荣时期，银行资金周转加快，资金效率提高，财务管理就会受到重视，其对银行经济效益也会产生重要影响；而在经济发展的低迷时期，银行资金周转缓慢，财务管理对银行经济效益的影响相对来说就小。国家的经济政策反映了国家对经济的调节和干预，在现在社会主义市场经济条件下，国家主要通过经济手段对经济进行调节，银行的自主权增加，从而使财务管理对银行经济变得越来越重要。3．金融市场环境金融市场是金融工具交易的场所，是进行资金融通的各种市场的总和。如长期资金市场、短期资金市场；货币市场、资本市场；黄金市场、外汇市场等等。金融市场作为银行投资与筹资的场所，与银行财务管理存在着十分密切的关系。当银行出现资金不足或资金短缺时，可以通过金融市场及时筹集到资金；当银行经营过程中出现资金剩余时，为了避免资金闲置，可以通过金融市场将剩余资金进行投资，以提高资金的收益。可以说，健全有效的投资机制和筹资机制对银行理财活动具有重要影响，而要建立有效的投融资机制，要求银行的财务人员必须摸清金融市场的运行规律，充分了解市场及市场环境对银行财务活动的影响，才能取得良好的投资效益。(二)内部环境1．银行自身的经营状况银行自身的经营状况是指银行本身的经营管理水平以及银行的经营实力。银行经营管理状况好、经营管理水平高，可以为银行创造一个良好的理财内部环境；反之，银行经营状况差、管理水平低，就会阻碍银行理财活动的顺利进行。鉴于此，银行应努力提高经营管理水平，改善经营管理的状况，为银行财务管理提供有利的内部保障。2．银行财务管理人员的素质及理财能力财务管理人员的素质主要包括：银行财务管理人员的专业知识水平、对现代财务手段的熟练程度、解决实际财务管理问题的能力以及对影响财务管理的各种环境的把握等。理财能力主要指银行财务管理人员的聚财能力、用财能力和生财能力。聚财能力即筹集资金的能力，包括筹集资金的方式、成本、规模以及自身的信用状等；用财能力即运用资金的能力，包括银行资产与负债的结构及规模、各种资金的比率、资金的投资效率、偿债能力及贷款回收能力、资金的周转速度等；生财能力即盈利能力，包括银行的利润水平、利润的增长率、成本费用率、利润分配情况及所得税的缴纳等。3．银行财务组织结构银行财务组织结构是否实现了经营管理和财务管理的现代化，对于银行理财活动具有重要影响。这主要包括：完善的财务信息系统、有效的财务预警系统、合理的岗位责任制度、严格的内部稽核制度等。第二节商业银行财务管理的内容一、商业银行财务收入的管理(一)商业银行财务收入的内容商业银行的财务收入由营业收入、营业外收入和投资收益三部分构成，而这三部分收入又包含不同的内容，具体包括如下内容。1．商业银行营业收入的内容商业银行营业收入是指在银行日常各项业务活动中取得的经济利益的总流入，是弥补各项成本支出、形成利润的重要来源。主要项目如下。(1) 利息收入。(2) 金融机构往来利息收入。(3) 租赁收入。(4) 房地产开发收入。(5) 担保费收入。(6) 咨询服务收入。(7) 外汇买卖收入。(8) 金银交易收入。(9) 手续费收入。(10) 信托业务收入。(11) 经营证券收入。(12) 代保管收入。(13) 其他收入。2．商业银行营业外收入的内容营业外收入是指与银行业务经营无直接关系的各项收入。主要包括以下内容。(1) 固定资产盘盈的净收入。银行在清查固定资产时，对于盘盈的固定资产，银行按照固定资产原价与其折旧的差额作为营业外收入处理。(2) 出售固定资产的净收益。银行在转让或变卖其固定资产时所得价款扣除清理费用和固定资产账面净值后的差额。(3) 罚款收入。银行在经营过程中因为对方违反国家有关规定而取得的罚款收入。如因对方不履行合同而向其取得的赔款、违约金、赔偿金等。此外，营业外收入还包括无法支付的应付款项、银行长款收入等。3.商业银行投资收益的内容投资收益是指银行以各种方式对外投资而取得的收入。(二)商业银行财务收入的确认《金融保险企业财务制度》规定，银行营业收入的确认，应在业务合同或协议签订之后，按有效期内的收入总额或在提供劳务服务的同时讫价款(价款权利凭证)来确定营业收入的实现。具体原则是：①放款利息收入，应在借款契约生效后予以确认，并按实放余额及利率标准按期计收利息。②劳务服务收入，应按劳务服务的不同性质(如工期长短、连续程度)，采用两种确认方法：一是根据合同规定，单项、多项或者全部完成时确认；二是根据合同执行的不同阶段、完成比率确认。对于营业外收入的确认，要在全部款项收妥后才予以确认。(三)商业银行财务收入的管理商业银行财务收入中，绝大部分是营业收入，主要管理措施是：第一，认真执行权责发生指的核算原则；第二，所有营业收入，必须经过确认并全部入账；第三，发现收多报少或账实不符时，必须查明原因，据实更正；第四，积极清理应收未收账款；超过三年未能收回时，应在坏账准备金项下核实；第五，努力增加利息收入：①是提高资金运用率，在政策、资金和规模范围内多放多收；②是启动利率杠杆；把该收的利息全部收进来；③是认真执行财经纪律，对违纪单位予以经济罚款；④不断地扩大业务领域，开展多种服务或中间业务，广辟收入来源。二、商业银行财务支出的管理(一)商业银行财务支出的内容1．商业银行营业支出的内容(1) 利息支出。(2) 金融机构往来利息支出(3) 固定资产折旧支出(4) 业务宣传费支出。(5) 手续费支出。

(6) 业务招待费支出。(7) 损失费支出。(8) 准备金支出。指商业银行根据业务状况和不同比例，所提取的各种准备金。主要有：①放款呆账准备金。②投资风险准备。③坏账准备金。

(9) 业务管理费用支出。(10) 其他支出。2．商业银行的营业外支出营业外支出是指与银行业务经营无直接关系的各项支出。主要包括以下项目：固定资产的盘亏、毁损、报废净损失；罚款支出；捐赠支出；其他支出。(二)商业银行财务支出的管理(1) 挖掘内部资金潜力，充分利用可用资金，减少资金储入，节约利息支出。(2) 严格掌握开支标准，尽量节约费用开支。(3) 建立健全风险管理机制，严格执行审贷分离和贷款“三查”制度，把风险损失压缩到最低限度。三、商业银行利润管理(一)商业银行利润的形成商业银行的利润，是商业银行在一定时期内所实现的盈亏总额，反映了商业银行最终的经营成果，是衡量商业银行经营业绩的一个重要指标。它由营业利润、投资收益和营业外净收支三部分构成。其计算公式可表示为：利润总额=营业利润+投资收益+营业外净收支其中：营业利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加-提转的责任准备金差额营业外净收支=营业外收入-营业外支出利润总额若为正数，则银行盈利，若为负数则为亏损。不论盈亏，都是银行经营成果的最终反映，也是全面衡量其经营管理水平和经济效益状况的综合指标。(二)商业银行利润的分配商业银行利润分配的对象是税后利润，即银行利润总额扣除银行缴纳所得税后的差额。商业银行形成的税后利润，要对其进行分配，由于税后利润分配涉及投资者的合法权益，影响着商业银行经营的持续性和稳定性，所以商业银行应努力做好税后利润的分配工作。商业银行税后利润的具体分配程序如下。(1) 抵充有关惩罚性或先赞助性的财务损失，如罚没款项、滞纳金、罚息或加息等不能升入成本的损失。(2) 弥补以前年度的未补亏损。(3) 按规定比率提取法定公积金。(4) 提取一定比例的公益金。(5) 向投资者分配投资红利。(三)商业银行利润的管理加强利润管理对提高商业银行的经营管理水平、增加盈利、节约费用开支、扩大资金规模、改善福利待遇等，具有重要意义。利润管理主要是财务收入管理、财务支出管理和成本费用管理三方面。财务收入有营业收入和非营业收入，但重点是营业收入的管理；财务支出有营业支出和营业外支出，但重点是营业支出的管理。这两方面的管理前面已详述，以下集中介绍成本费用的管理。(1) 成本核算必须真实、准确。(2) 正确处理好成本收支的对应关系。(3) 划清比例提取与比例控制的界限。(4) 掌握核算期限。(5) 实行目标管理责任制。(6) 建立和完善成本控制信息系统。四、商业银行固定资产管理(一)商业银行固定资产的范畴1．固定资产的界限固定资产就是固定基金的实物形态。按规定，凡使用年限在一年以上，同时达到一定价值的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他营业用器具以及单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的非营业用品，均界定为固定资产；凡不具备使用年限或标准的物品，则属于低值易耗品。2．固定资产的类别按经济用途，可分为营业用固定资产两大类：第一，营业用固定资产，即直接参与商业银行业务活动或直接为业务活动服务的固定资产，如房屋、动力、通讯、车辆等等；第二，非营业用固定资产，如托儿所、招待所、食堂、干校等等。按使用状况，可分为以下五类：在用的固定资产；待用的固定资产；不用的固定资产；出租的固定资产；封存的固定资产。(二)商业银行固定资产的计价在固定资产核算中，分别使用三种计价方式：①按原值计价。②按净值计价。③重新估价。(三)商业银行固定资产的折旧1．固定资产的耗损固定资产的损耗包括有形耗损和无形耗损。有形耗损指固定资产在使用过程中，因磨损、老化、腐蚀等原因，出现的损失；无形耗损是指由于技术改造、设备更新和生产能力的提高，使原有的固定资产提前退役所造成的损失。2．固定资产折旧固定资产折旧，指固定资产由于使用而磨损的价值，但并非所有的固定资产都提取折旧。提取折旧的固定资产，主要包括：房屋建筑物；在用的设备；因季节或维修暂停使用的设备；以融资、租赁方式租入或以经营租赁或以融资租赁方式租出固定资产；其他应提折旧的固定资产。不提折旧的固定资产，主要包括：以估计单独入账的土地；房屋建筑物以外未用或不用的固定资产；建筑工程交付使用前的固定资产；以融资租赁方式租出或以经营租赁方式租入的固定资产；提足折旧后，仍继续使用的固定资产；提前淘汰或报废的固定资产；破产或关停银行的固定资产；国家规定不提折旧的固定资产。对应提折旧的固定资产，可按个别折旧率和综合折旧率两种方式提取折旧基金，作为更新改造固定资产的资金来源。现行做法是根据各类固定资产原值和规定的折旧年限，以及净残值的比例，逐年平均计提。(四)商业银行固定资产的管理商业银行固定资产的管理包括：银行岗位责任制；搞好固定资产的购造、维修和保养；抓紧固定资产的更新改造，不断推动技术进步。第三节商业银行财务报表及其编制一、商业银行财务报表概述财务报表是会计核算工作的结果，是反映会计主体财务状况、经营成果和财务收支情况的书面文件，也是财务会计部门提供财务信息资料的重要手段。现行《企业会计准则》对于企业(银行)会计核算的目标明确做了规定：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业(银行)财务状况和经营成果的需要；满足企业(银行)加强内部经营的需要。财务报告主要指对外财务报告。财务报告主要包括对外报送的会计报表和财务情况说明书。对外报送的会计报表由财务报表、附表和报表附注三部分组成。其中财务报表包括资产负债表、损益表和财务状况变动表。附表的组成由各行业会计制度规定，例如《工业企业会计制度》规定的附表包括利润分配表和主营业务收支明细表，而《金融企业会计制度》规定的附表为利润分配表。财务情况说明书，是为了方便报表使用者对银行的一些财务情况所做的具体说明，财务情况说明书的主要内容包括：①银行的业务经营状况，如银行资产、负债总规模、信贷规模和结构等；②利润实现及分配情况；③资金周转和增减情况；④各项财产物资变动情况；⑤税金的交纳情况；⑥对本期或下期财务状况发生重大影响的事项；⑦资产负债表编报日至报出财务报告前发生的对银行财务状况有重大影响的事项；⑧需要说明的其他事项。财务情况说明书，要求全面详细、有情况、有分析、有建议。二、资产负债表(一)商业银行资产负债表的概念与作用资产负债表是反映商业银行在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式，依照一定的分类标准和一定的次序，把银行在一定日期的资产、负债、所有者权益项目予以适当排列编制而成的。所谓财务状况是指商业银行的资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表是银行主要会计报表之一，它以银行的资产、负债和所有者权益的静态状况来说明银行某一特定日期财务状况。对财务报告的使用者分析、评价银行的财务状况提供信息资料，具体包括以下内容。(1) 通过资产负债表可以了解银行所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构。(2) 通过资产负债表可以了解银行资金的来源及其构成。(3) 通过资产负债表可以了解银行的财务状况、短期偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出银行资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势，这可以为财务报告的使用者进行决策提供有用信息。(二)商业银行资产负债表的格式资产负债表的格式，有账户式和报告式两种。1．账户式账户式的资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式展开的，按照“丁”字形账户的形式列示，把资产负债表分为左右两方，左方是资产项目，右方是负债和所有者权益项目，左方的资产总额与右方的负债和所有者权益的总额相等。我国商业银行的资产负债表，按照《金融企业会计制度》规定，采用账户式。2．报告式报告式资产负债表依据“资产-负债=所有者权益”这一会计恒等式展开，采用上下结构排列项目，上方列示资产项目，中间列示负债项目，下方列示所有者权益项目。此外，在项目排列上，也有两种处理方式。一种是按照资产、负债的流动性由大到小(或期限由短到长)顺序排列，这称作“流动列前”；另一种与此相反，把非流动项目排在前面，这称作“固定列前”，适用于采矿业、公用事业等固定资产占重要位置的行业。我国商业银行资产负债主要是按流动列前方式排列。(三)商业银行资产负债表的编制一张完整的资产负债表包括表首、正表、附注及附列资料。表首说明银行的名称、报表的名称、编制报表的日期与计量单位。附注与附列资料应根据备查簿的记录和有关账户分析填列，必要时加以文字说明和解释。1．资产负债表中各项目的数据来源我国银行资产负债表各项目的数据来源，主要通过以下几种方式取得。(1) 根据总账项目余额直接填列，如“短期投资”项目。(2) 根据总账项目余额计算填列。(3) 根据明细项目余额计算填列。如“应收账款”项目。(4) 根据总账项目和明细项目余额分析计算填列，如“长期借款”项目。2．资产负债表的编制商业银行资产负债的表格式如表13-1所示。表13-1资产负债表资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：

现金及银行存款

贵金属

存放中央银行款项

存放同业款项

存放联行款项

拆放同业

拆放金融性公司

短期贷款

应收进出口押汇

应收账款

减：坏账准备

其他应收款

贴现

短期投资委托贷款及委托投资

自营证券

代理证券买入返售证券待处理流动资产净损失一年内到期的长期投资流动资产合计长期资产：

中长期贷款12345678910111213141516171819202122流动负债：

短期存款

短期储蓄存款

向中央银行借款

同业存放款项

联行存放款项

同业拆入

金融性公司拆入

应解汇款

汇出汇款

委托存款

应付代理证券款项

卖出回购证券款

应付账款

其他应付款

应付工资

应付福利费

应交税金

应付利润

预提费用

发行短期债券

一年内到期长期负债

流动负债合计45464748495051525354555657585960616263646566编制单位：会金01表单位：元资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数

逾期贷款

减：贷款呆账准备

应收租赁款

减：未收租赁收益

租赁资产

减：待转租赁资产

经营租赁资产

减：经营租赁资产折旧长期投资

减：投资风险准备

固定资产原值

减：累计折旧

固定资产净值

固定资产清理

在建工程待处理固定资产净损失

长期资产合计

无形递延及其他资产：

无形资产

递延资产

其他资产

其他资产合计232425262728293031323334353637383940414243长期负债：

长期存款

长期储蓄存款

保证金

应付转租赁租金

发行长期债券

长期借款

长期应付款

长期负债合计其他负债所有者权益：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润所有者权益合计6768697071727374757677787980资产总计44负债及所有者权益总计81三、损益表(一)商业银行损益表的概念与作用损益表又称利润表，是反映商业银行在一定期间的经营成果及其分配情况的会计报表。它根据“收入-费用=利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把银行一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。1.损益表的组成损益表分为两个部分：一部分反映银行的收入与费用，说明在本会计期间银行利润(或亏损)的数额，据此可分析银行的经济效益与盈利能力；另一部分反映银行财务成果的分配过程和结果。当银行损益表上的项目较多时，分配部分可以不列于损益表，单独作为“利润分配表”予以反映。我国采用的损益表多分为两部分报表，即损益表和利润分配表，利润分配表为损益表的附表。由于利润是商业银行经营业绩的集中体现，又是商业银行进行利润分配的依据，所以利润表也是商业银行的主要会计报表之一。2.损益表的作用(1) 利用损益表的资料，可以了解银行一定时期实现利润或发生亏损的情况。(2) 通过损益表的资料，可以评价商业银行的获利能力。(3) 通过损益表的资料，可以综合把握银行经营的方方面面。(4) 通过损益表的资料，可以确定银行可供分配的利润。(二)商业银行损益表的格式损益表的格式有多步式和单步式两种。1．多步式损益表多步式损益表是通过多步计算求出当期损益。一般分为以下几步：第一，从主营业务收入出发，减去主营业务成本、税金及附加，得出主营业务利润；第二，主营业务利润加上其他业务利润，减去期间费用，得出营业利润；第三，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额。采用多步式收益表，便于同类型银行之间的比较，也便于前后各期损益表上相应项目之间的比较，由于它提供的信息比较丰富，有利于报表使用者分析预测银行今后的盈利能力。2．单步式收益表单步式损益表是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，通过一次计算得出当期损益。实际上就是“收入-费用=利润”这一公式的表格化。单步式收益表的主要优点是：表式简单，易于理解，避免了项目分类上困难，便于编制。但是由于对收入和费用完全不加以区分，而是硬性的归为一类，使得各要素之间的内在联系不明确，不能像报表的使用者提供一些中间信息，不便于报表使用者对银行的赢利能力进行分析。我国商业银行的损益表多采用多步式。(三)商业银行损益表的编制损益表的表首，应标明银行和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。由于收益反映银行某一期间的经营成果，因而其时间只能标明为“某年某月份”或“某年某月某日至某年某月某日”或“某年某月某日结束的会计年度”。编制损益表的关键是正确确定当期收入与费用。利润总额是当期收入与当期费用配比的结果。因此，要正确确定利润总额，就必须首先确定当期的收入与当期的费用。要正确划分各个会计期营业收入的界限，必须遵循营业收入实现原则。只有当银行的确良收入已经收到或取得收取作为收入的款项的权利时，才能作为收入入账。按照配比原则，只有那些能与当期营业收入相配比的费用，才能作为当期的费用而编入损益表。商业银行损益表格式如表13-2所示。表13-2中“本期数”栏，反映各项的本月实际发生数。在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本期数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。本表“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至本期末止的累计实际发生数。表13-2损益表

编报单位：×××××年×月×日单位：元项目行次上年数本年累计数一、营业收入

利息收入

金融企业往来收入

手续费收入

证券销售差价收入

证券发行差价收入

租赁收入

汇兑收益

其他营业收入二、营业支出

利息支出

金融企业往来支出

手续费支出

营业费用

营业外支出

汇兑损失

其他营业支出三、营业税金及附加四、营业利润

加：投资收益

加：营业外收入

减：营业外支出五、利润总额1234567891011121314151617181920212223会计主管：复核：制表：(四)商业银行利润分配表的编制商业银行利润分配表的格式如表13-3所示。表13-3中“本年实际”栏，根据当年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。其中“利润总额”项目应反映上年“利润总额”项目加、减“上年所得税调整”项目后的数字。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。(1) “利润总额”项目，反映银行全年实现的利润，如为亏损，则以“—”号在本项目内填列。本项目的数字应与“损益表”上“利润总额”项目的“本年累计数”一致。(2) “应交所得税”项目，反映银行本年利润应交的所得税。(3) “年初未分配利润”项目，反映银行上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“—”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表“未分配利润”项目的“本年实际”数一致。如因某种原因需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表“上年利润调整”项目单独反映，不调整本项目的数字，其中，调整增加利润应交纳的所得税，还应在“上年所得税调整”项目单独反映；如为调减利润冲抵的所得税，用“—”符号反映。表13-3利润分配表

会金03表项目行次本年实际上年实际一、利润总额

减：应交所得税二、税后利润

加：年初未分配利润

上年利润调整

减：上年所得税调整三、可供分配利润

加：盈余公积补亏

减：提取盈余公积

应付利润四、年末未分配利润1234567891011编报单位：×××××年×月×日单位：元(4) “盈余公积补亏”项目，反映银行用盈余公积弥补的亏损。(5) “提取盈余公积”项目，反映银行提取的盈余公积。(6) “应付利润”项目，反映银行应付给投资者的利润。四、财务状况变动表(一)商业银行财务状况变动表的概念与作用财务状况变动表是以现金为基础编制的，反映银行在一定会计期间资金来源和资金运用情况的会计报表。它反映了银行在一定会计期间财务状况的增减变动。财务状况变动表具有以下重要功能。(1) 财务状况变动表可以反映银行期初期末现金余额发生变动的原因。它按照现金流入和现金流出项目分别反映，从而可以解释现金从哪里来，又流到哪里去，而这些信息是资产负债表和损益表不能提供的。(2) 与现金计划相对比，可以找出现金盈余或短缺的原因，从而做出预测，将盈余的资金用于短期投资，如果预测现金不足，则必须及时筹措短期资金。(3) 财务状况变动表不受会计原则的约束。例如，损益表须受收入与费用配比的约束。因而财务状况变动表可以更广泛地反映银行资金流转和营业收入流转等全部财务活动。另外，它的重要作用还在于可以区分营业性现金流量的筹措性现金流量，其中营业性现金流量可用于反映银行支付股利能力，这对于投资者和股东来说是一个极为重要的会计信息；而筹措性现金流量则反映了银行和资金供应者之间的关系变化。总之，财务状况变动表全面地反映了银行的资金流转情况，使所有者和债权人可以清楚地了解银行的现金状况，以及银行的短期偿付股利或股息、利息的能力，从而为投资者提供了可能据以决策的重要会计信息。(二)商业银行财务状况变动表的格式与内容财务状况变动表的编制基础有两种：一种是以现金为基础编制的财务状况变动表，称为现金流量表；另一种是以营运资金为基础编制的财务状况变动表，称为营运资金表。所谓营运资金是商业银行在经营过程中的全部资金，是银行全部流动资产与全部流动负债的差额。我国商业银行的财务状况变动表多为营运资金表。财务状况变动表的结构分左右两部分，左边部分反映银行流动资金的来源和运用；右边部分反映银行流动资产和流动负债的变动情况。左边部分流动资金来源与运用和技术合计数的差额等于右边部分流动资产净额与流动负债净额的差额。财务状况变动表的具体格式如表13-4所示。表13-4财务状况变动表

会金04表流动资金来源与运用金额资金各项目的变动金额一、流动资金来源1.本年利润加：不减少现金的费用和损失(1)累计折旧(2)无形资产、递延资产的摊销(3)固定资产盘亏损失(4)固定资产清理净损失(5)其他不减少流动资金的费用和损失

小计2.其他来源一、流动资产增加数1.现金及银行存款2.贵金属3.存放中央银行款项4.存放同业款项5.存放联行款项6.拆出资金7.短期贷款净额8.短期委托款项9.贴现编制单位：年月日单位：元流动资金来源与运用金额资金各项目的变动金额(1)固定资产的清理收入(2)收回长期投资(3)增加长期负债(4)对外投资转让固定资产(5)资本净增加额

小计流动资金来源合计二、资金运用1.利润分配(1)应交所得税(2)提取盈余公积(3)应付利润(4)应缴特种基金

小计2.其他运用(1)固定资产及在建工程增加额(2)递延资产及其他资产增加(3)偿还长期负债(4)增加长期投资流动资金运用合计三、流动资金增加净额10.自营库存证券11.代理证券12.买入返售证券13.短期投资14.应收账款及暂付款15.其他应收款及暂付款16.待处理财产损益17.一年内到期的长期投资流动资产增加净额二、流动负债增加额1.短期存款2.短期储蓄存款3.同业存放款项4.联行存放款项5.拆入资金6.应付汇款7.汇出汇款8.应付账款9.卖出回购证券款10.其他应付暂收款11.应付工资12.应付福利费13.应缴税金14.应付利润15.预提费用16.发行短期债券17.一年内到期的长期负债三、流动负债增加净额五、商业银行财务报表编制应注意的问题会计报表面化的资料来原是账簿记录，为了如实地反映会计主体的财务状况，在编制会计报表前应对会计信息再一次进行确认，以保证会计信息的有用性。编制商业银行财务报表的基本要求是：第一，要进行账证、账账核对，检查账簿记录，如有不符，应查明原因，予以更正；第二，进行账实核对，在账簿记录确认无误的情况下，检查账实不符的原因，予以更正；第三，按权责发生制进行期末账项的调整，正确计算本期损益。第四节商业银行财务报表分析一、财务报表分析的目的编制财务报表的目的，在于提供有关银行财务状况、现金流动和经营成果的信息，供金融管理部门和报表使用者决策使用。财务报表外部使用者的决策目标虽各有不同，但所需的信息则主要是银行的偿债能力与获利能力，这二者又是相互关联的。银行的获利能力不佳，势必影响其未来的现金流入净额和营运资金，而现金流入净额和营运资金的不足，当然会影响银行的偿债能力；如果银行不能及时清偿其债务，又势必影响其筹集资金的活动，使经营资金更加不足，以致陷入亏损而处境日益困难。与此相反，盈利不断增长的银行则必然拥有充裕的经营资金和可信赖的偿债能力，而且又能从经营活动的扩展中进一步提高其获利能力。因此，衡量和评价银行的偿债能力和获利能力，是财务报表分析的中心课题。二、财务报表分析的方法财务报表分析的方法，主要有趋势分析法和比率分析法两种，可以从这两种方法入手来说明如何对商业银行的财务报表进行分析。(一)趋势分析趋势分析是根据连续几期的财务报表，比较各项目前的增减方向和幅度，从而揭示财务和营业上的变化和趋向。趋势分析可以做成统计图表，以观察变化趋势，但通常采用比较财务报表的方法。编制比较财务报表时，应将连续多年的报表，至少是最近二三年，甚至五年、十年的财务报表并列在一起加以比较。查看连续数期的报表，比单看一个报告期的报表更能了解到更多的情况。比较时，还应强调分析关键性的数据，借以确定财务状况变动的主要原因，判别变化的趋势是否对银行有利，并根据以往所发生的事实，推断银行现在的发展会不会延续下去。编制比较财务报表，可以用绝对金额进行比较，也可以用百分比进行比较。(二)比率分析从某种意义上来讲，比率分析似乎是一个企业财务报表分析中的关键。它可以充分体现出银行的各种财务结构及经营获利能力。在同期财务报表上有一些项目彼此间有一定的关联，可以用来组成某种比率，以表明银行某一方面的情况，这种分析方法就是比率分析。分析财务报表所使用的比率，随着分析资料使用者的着眼点和目标、用途的不同而异。当然，比率的重要程度显然取决于有关方面不同的利益和兴趣。例如，债权人在考虑是否同意给银行提供短期借款时，它关心的是该银行资产的流动性，当然就特别注意衡量流动性比率。而长期的债权人则着眼于银行的获利能力和经营效率，对资产的流动性就较少注意。这是因为纵然目前拥有雄厚的财力，不等于说若干年后债务到期时就有了可靠的偿还保证。而银行投资者目的，在于考察银行的获利能力和经营趋势，以便取得理想的投资报酬。至于管理者，则需要关心财务分析的一切方面，既要保证银行具有偿还长期和短期债务的能力，又要替投资者赢得尽可能多的利润。三、财务报表分析的财务指标(一)盈利能力分析1．资产收益率资产收益率是银行净利润与全部资产总额(净值)的比率，其计算公式为：资产收益率=净利润/资产总额×100%这个比率反映银行资产的获利能力，即每一单位资产可以获得多少净利润。这是衡量银行盈利状况的最重要指标之一。这一指标越高，说明银行的盈利能力越强。2．所有者权益收益率所有者权益收益率是银行净利润与资本总额的比率，其计算公式为：所有者权益收益率=净利润/所有者权益总额×100%这个比率反映银行资本的获利能力。对银行投资者来说，这个比率是极端重要的，因为它决定所有者收益的多少，也极大地影响着银行股票的价格。这一比率越高，说明银行盈利水平越高。3．银行利差率银行利差率的公式为：银行利差率=(利息收入—利息支出)/盈利资产×100%上式中，盈利资产是指那些能获得利息收入的资产。在银行资产中，除了现金和存放同业及房产与设备之外都可算盈利资产。这个指标反映银行盈利资产的获利能力。由于银行收入主要来自盈利资产。因而这个比率越大，说明银行盈利资产的获利能力越大，银行利润就有可能越大。4．银行利润率银行利润率的公式为：银行利润率=净利润/总收入×100%这个比率反映银行收入有多大部分作为利润留在银行，它相当于一般企业的销售利润率。只不过在一般工商企业中销售收入往往大于其资产总额，而银行的收入则小于其资产总额。在银行支出中除了利息支出外还有非利息支出，因此利差率大的银行利润率不一定大。(二)清偿能力分析银行的清偿能力也称为银行的支付能力或偿付能力，对银行清偿能力进行分析，主要是为了考核银行的资信状况。主要指标有以下几个。1．流动比率流动比率是银行流动资产总额和流动负债总额之比。其公式为：流动比率=流动资产/流动负债×100%用流动比率来衡量资产流动性的大小，要求银行的流动资产在清偿流动负债后还有余力去应付日常经营活动中的其他资金需要。根据经营判定，一般要求流动比率在2：1左右。但从理财的观点看，并不是流动比率越高越好。因为一个经营活动正常的银行，资金应当有效率地在经营过程中运转。如果过多滞留在流动资产的形态上，就会影响企业的获利能力。对于银行来说，其流动性需要主要体现在两个方面：第一，资金必须满足存款人提款的需要；第二，为了保持银行长期生存的能力，银行必须随时准备满足顾客合法的贷款需要。2．负债比率负债比率即负债与资产的比率，也就是负债总额对资产总额之比。其公式为：负债比率=负债总额/资产总额×100%负债比率用来说明债权的保障程度。负债比率越低，债权人所得到的保障程度也就越高，说明银行的清偿能力越强。3．现金资产比率现金资产比率的计算公式为：现金资产比率=(现金+同业存款)/总资产×100%银行的现金资产是银行流动性最强的资产，这一比率越高，说明银行的清偿力越强；这一比率越低，说明银行的清偿力越弱。(三)经营效率分析经营效率反映了银行经营管理的水平，其考核指标有以下几个。1．资产使用(周转)率资产使用(周转)率是银行营业收入与资产总额的比率，其计算公式为：资产使用(周转)率=总收入/资产总额×100%这个比率反映银行资产的利用效率，即一定数量资产所实现的收入是多少。这一比率越高，说明银行的经营效率越高。2．财务杠杆比率财务杠杆比率的公式为：财务杠杆比率=资产总额/所有者权益×100%这个比率反映银行资本的经营效率，即一定的资本量可以推动多少(倍)资产。这一比率越高，说明银行的经营效率越高。第五节商业银行业绩衡量与评价一、商业银行业绩评价的必要性商业银行业绩评价的必要性主要体现在以下三个方面。第一，对金融监管当局来说，银行业绩评价除可以对每家银行的经营状况及银行业整体风险状况做出判断之外，还可以通过对影响银行业绩的因素进行分析为金融监管政策的制定以及金融行业的稳定提供信息。金融监管当局从整体上对银行业绩的评价，对于维持本国金融业的稳定和发展具有重要意义。第二，从银行业本身来看，业绩评价除可以对其中的银行进行排序以外，还可以通过描述行业的平均业绩表现来与其他行业或国外机构进行对比，以便各银行从业绩评价中找出与同业或其他行业的差距，并分析差距的原因，为银行下一步的发展提供决策依据。第三，就每家银行而言，根据业绩评价的高低，可以确定银行的经营水平，这可以作为银行所有者对管理层的业绩考核标准，尤其是随着银行业竞争的加剧，银行业经营风险加大，为了避免银行的破产倒闭，也需要定期对银行的经营业绩进行评价，以便及时发现问题，采取措施，减少风险。二、商业银行业绩评价的指标体系由于商业银行在经营管理的过程中遵循“三性”原则，即盈利性、流动性和安全性(风险性)。所以对银行业绩的评价也主要从这三个方面来进行。对于银行业绩评价的指标体系中各指标的设定主要是以商业银行财务报表为依据。衡量银行业绩的指标主要有：(一)盈利性指标商业银行作为特殊的金融企业，经营目标与一般工商企业一样，即追求企业价值和财富的最大化。因此，盈利性指标是评价银行业绩的重要指标，主要用来考核银行的盈利能力和水平。盈利性指标包括：资产收益率、资本收益率、银行利差率、银行利润率、财务杠杆比率、资产使用率等(二)流动性指标银行作为经营货币资金的企业，在经营过程中应特别注重资金的流动性，由于银行资金来源的特殊性，使得流动性指标在银行业绩评价中显得尤为重要，只有满足了银行经营的流动性需要，才能保证银行经营的安全性，营利性才能实现。流动性指标包括两方面。1．短期债券比率短期债券比率=短期债券/总资产×100%2．短期贷款比率短期贷款比率=短期贷款/总资产×100%贷款是商业银行的主要资产业务，也是银行收入的主要来源，银行贷款的期限一般是固定的，所以在到期前很难为银行提供流动性。而一年以内的短期贷款，由于期限短，可以及时地提供现金流，这使得短期贷款比率成为衡量银行流动性的重要指标。这一指标越高，说明银行贷款的流动性越高。除了上述指标外，考核流动性的指标还有现金资产比率、流动比率等，这些指标在上节我们已经介绍过，在此不再赘述。(三)安全性指标安全性(风险性)指标是衡量银行面临的风险程度和抵抗风险能力的指标。随着银行业竞争的加剧及银行经营面临环境的复杂性，银行经营面临的不确定因素不断增加，这加大了银行经营的风险性，因此，也因业绩评价越来越重视对风险的衡量。衡量银行风险的指标包括以下方面。1．不良贷款比率不良贷款比率=不良贷款/总资产×100%2．贷款净损失率贷款净损失率=贷款净损失/贷款余额×100%3．利率灵敏度利率灵敏度=利率敏感性资产/利率敏感性负债×100%利率敏感性资产是银行浮动利率资产，利率敏感性负债是银行浮动利率负债。利率灵敏度的标准值为1，若该比率大于1，说明市场利率上升时，银行利润提高，市场利率下降时，银行利润降低；若该比率小于1，说明市场利率上升时，银行利润下降，市场利率下降时，银行利润上升。三、银行业绩评价的方法银行业绩评价的方法由于评价主体及评价目的不同，其评价方法和标准也不完全相同。银行股东关心的是所投资银行的经营业绩及持续经营能力；银行客户关心的是银行的信用状况和服务效率；金融监管当局关心的是金融系统的稳定及对投资人的保护。(一)根据适用范围的不同，银行业绩评价可分为标准会计分析方法和市场价值分析方法1.标准会计分析方法标准会计分析方法是通过计算单一银行的标准会计比率，如资产收益率、资本(或净资产)收益率、人均利润率等，并将其与历史情况纵向对比或与行业内其他银行进行横向对比，据此对一个银行的整体经营情况做出评价和判断。2.市场价值分析方法市场价值分析方法是利用现代资产定价方法，通过对商业银行持有的金融资产的市场价值对银行本身的价值做出判断。(二)按照分析指标的综合程度不同，分为多指标综合分析方法和前沿效率分析方法1.多指标综合分析多指标综合分析是通过对商业银行安全性、流动性和盈利性等方面设定多个分析指标，并根据经验数据或行业平均水平制定考核标准，采用加权平均等方法对商业银行的经营状况做出判断。2.前沿效率分析银行业绩评价中的效率是指投入产出的效果。作为一个总量概念，效率值不仅反映商业银行的资源利用效果，而且可以反映其整体经营状况，因而效率分析本身也就成了金融机构业绩评价的一种有效方法。(三)按照是否采用非财务性指标，分为财务评价方法和非财务评价方法1.财务评价方法财务评价方法是对银行的各项财务性指标进行综合分析，据此对银行的经营状况做出判断。前面提到的银行业绩评价指标体系及各种评价方法均涉及财务评价问题。2.非财务评价方法非财务评价方法主要依据银行的财务报表，是对银行过去经营结果的反映。在信息越来越重要的当今社会，财务分析法对银行未来成长性的判断显得明显不足。在竞争环境瞬息万变的信息时代，要求银行管理层关注创新、质量、服务以及客户满意度等非财务性指标。四、影响银行业绩的因素(一)银行管理水平银行的经营管理水平的高低是影响银行业绩的一个重要因素。一家银行要想取得良好的业绩评价，必须具备一套完善的经营管理体系。具体包括对经营的计划、组织结构、人员安排和监督控制等环节，每一个环节对于银行的经营管理都起着至关重要的作用。在确定了银行经营总目标的基础上，制定切实可行的计划成为关键，一个适合银行现状的、符合总目标的计划的制订需要银行管理层对银行经营的现状及宏观经济环境进行正确的分析判断后来确定；银行的组织结构对于银行各项业务的顺利开展及与其目标的实现也具有重要影响，合理的组织结构的设置需要考虑银行的规模、银行的实力及经济效益等因素；人员的配备及岗位安排也是体现银行管理水平的一个重要方面。如何用人？怎样用好人？关系着银行工作人人对银行的贡献，因此用人机制的设计是银行管理层应充分重视的一项内容；控制就是建立规范的业务活动标准一边检查银行的经营是否符合标准的过程。因此，健全的监督控制制度和稽核制度是影响银行管理水平的重要因素，银行必须重视。(二)银行规模银行规模对银行业绩的影响是显而易见的。不同规模的银行，其盈利指标、风险指标都表现出较大的不同。(三)利差水平随着金融创新的发展及竞争的加剧，尽管银行的表外业务和中间业务在银行利润中越来越重要，但是利差收入仍然是银行收入的主要来源，利差水平对银行的业绩具有重要影响。利差水平高，银行利润就高，利差水平低，银行利润就低。而利差水平受多种因素的影响，这些因素包括：国家利率管制制度、市场利率水平、银行业竞争状况、金融当局的货币政策等。(四)金融业竞争状况金融业的竞争状况对银行的盈利和风险具有直接的影响。在激烈的竞争过程中，资金实力雄厚的大银行由于信誉状况良好、市场规模大，其利润受竞争的影响相对小一些；资金实力薄弱处于竞争劣势的银行在竞争中为了维持生存，必须牺牲利润，提高服务成本来维持和吸引客户，这样势必影响到它的业绩。(五)银行资产的损益银行资产业务即银行运用资金的业务是银行收入的来源。资产中的贷款是银行主要的盈利性资产，贷款的规模、贷款的质量成为影响银行收入水平及质量的重要因素。贷款规模大、贷款风险小、质量高，可为银行带来稳定的预期收入；相反，若贷款中不良贷款比重大、质量低，那么不仅银行的预期利息收入无法实现，而且贷款损失的增加还会迫使银行缩减准备金的规模。此外，银行资产中的证券也是银行收入的来源，而证券的收益受证券价格、市场供求状况及政治、法律等多种因素的影响，处于不断地变化中。因此，证券为银行带来的收益对银行业绩的影响具有很大的不确定性。在运作过程中银行必须通过科学的方法和手段组合证券资产，尽可能的规避风险。(六)经济环境银行业务经营所处的经济环境制约着银行的业绩水平。在经济周期的不同阶段，银行的规模和盈利水平有所不同。在经济繁荣时期，由于经济对银行资金的需求大，银行的业务规模扩大，盈利水平提高；而在经济的萧条时期，由于经济对银行资金的需求小，银行的业务规模缩小，盈利水平降低。因此，银行的经营必须立足于经济环境，适应环境，充分考虑环境对银行业绩的影响。除了上述影响银行业绩的因素外，还有其他很多因素会对银行业绩产生影响，如法律制度、中央银行的货币政策、银行所处地理位置等。第六节中央银行的财务管理一、中央银行的财务管理体制财务管理体制指国家组织领导和管理银行财务的基本体系和制度。具体包括三个内容：管理职权、组织形式和管理制度。依据现行财务制度，中央银行财务管理工作实行“统一领导、预算管理、分级核算、统负盈亏”的财务管理体制。二、中央银行财务管理的内容2000年1月1日开始实施的《中国人民银行财务制度》对中央银行财务管理的内容具体规定了以下方面。(一)所有者权益和负债管理1．所有者权益和负债的内容财务制度规定，所有者权益包括国家资本、固定基金、总准备金、未分配利润等。负债包