《会计核算》-第3章 账户和复式

任务一会计科目任务二账户任务三借贷记账法任务四总分类账户和明细分类账户任务一会计科目一、设置会计科目的意义

二、会计科目的分类

三、设置会计科目的原则

会计科目：是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。是对会计要素的具体分类会计科目会计对象一、设置会计科目的意义会计要素二、会计科目的分类按经济内容分类资产类科目负债类科目成本类科目损益类科目所有者权益类科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目(一)按经济内容分类会计科目负债类资产类损益类成本类所有者权益类共同类

按其所归属的会计要素不同：

◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；

◆费用类的一部分独立为成本类。1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4.成本类科目：按成本内容和性质的不同可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。1.总分类科目亦称总账科目或一级科目。它是对会计对象具体内容进行总括分类的科目。它所提供的核算资料是总括资料，反映会计对象增减变动的总括情况。(如：会计科目表中的会计科目)(二)按提供指标的详细程度分类2.明细分类科目亦称明细科目。是对总分类科目的进一步分类，它所提供的核算资料是详细的、具体的，反映会计对象增减变动的详细情况。二级科目和三级科目等统称为明细科目。

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目3.总分类科目和

明细分类科目之间的关系总分类科目(一级科目)明细分类科目二级科目(子目)三级科目(细目)原材料原料及主要材料圆钢、角钢等辅助材料油漆、润滑油等燃料汽油、柴油等总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。应明确：(1)是不是所有的科目都有二级科目、三级科目？(2)明细科目能不能分到四、五级？三、设置会计科目的原则

会计科目：是对会计要素按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。设置会计科目的原则统一性原则灵活性原则稳定性原则科学性原则如何设置会计科目1不允许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素12342341234╳╳

2既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。任务二账户一、账户的概念

二、账户的结构

三、账户的分类

会计科目会计对象会计要素账户一、账户的概念账户：是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的一种载体。▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续、系统的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门工具。经济业务会计要素会计会计科目记账分类会计账户设置会计科目与账户的关系账户与会计科目既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，两者反映相同的经济内容。会计科目与账户的关系账户与会计科目的区别。区别：会计科目只是对会计要素的经济内容分类的名称，它没有专门的结构和格式，因而不能记录经济业务的增减变化情况；而账户则是有一定结构和格式，能够把经济业务的发生及其结果连续、系统地进行记录和反映。设置依据（账户名称）专门格式发生时间记账依据经济业务增减变动余额二、账户的结构(1)账户的名称(会计科目)(2)日期和摘要(3)凭证号数(4)增加和减少的金额及余额

账户名称（会计科目）年凭证号数摘要左方金额右方金额余额月日

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构，是账户基本结构

年月日凭证摘要借方左方贷方右方余额标准格式的账户会计科目：2018年凭证号数

摘要

左方

增加右方减少余额月日31期初余额

4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000041

期初余额90000……………..

原材料总账在账户中，左方和右方登记的经济业务内容是相反的，分别代表增加和减少；哪一方记增加，哪一方记减少，取决于：账户的性质和类型。2010年凭证号数

摘要

左方

增加右方减少余额月日31期初余额

4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000041

期初余额90000……………..

原材料总账

有必要对账户结构进行简化！期初余额：40000购：10000购：50000购：10000耗：20000期末余额：90000+原材料-账户基本结构的简化形式丁字账户、T型账户左方右方会计科目(账户名称)账户要提供四个指标:

期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额四个指标之间是什么关系呢？三、账户分类按经济内容分按指标详细程度分资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户总分类账户明细分类账户（一）账户按经济内容的分类账户的经济内容：是指账户所要反映和监督的具体内容。账户之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类。1.资产类账户是用来反映企业资产的增减变化及其结存情况的账户。反映流动资产的账户库存现金银行存款应收账款预付账款应收票据其他应收款在途物资原材料库存商品反映非流动资产的账户长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销长期待摊费用资产类账户2.负债类账户是用来反映企业负债的增减变化及其结存情况的账户。反映流动负债的账户短期借款应付账款预收账款应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费应付股利反映非流动负债的账户长期借款应付债券长期应付款负债类账户3.所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变化及其结存情况的账户。反映所有者原始投资的账户实收资本反映所有者投资盈余的账户本年利润利润分配盈余公积所有者权益类账户4.损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户，主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。反映收入类账户主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入损益类账户反映费用类账户主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用5.成本类账户是用来反映和监督企业进行工业性生产经营各环节所发生费用，计算该阶段成本的账户。反映生产过程的成本账户生产成本制造费用（二）账户按详细程度及统驭关系的分类总分类账户根据总分类科目设置，对会计要素具体内容进行总括的核算，提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户根据明细科目设置，对会计要素具体内容进行明细分类的核算，提供的是详细具体的指标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。总分类账户明细分类账户1按一级科目设置按明细分类科目设置2提供的是总括的指标提供更加详细的指标3只用货币量度货币量度、实物量度并用4三栏式账页三栏式、数量金额式账页总分类账户与明细分类账户的区别：总分类账户和明细分类账户的平行登记：平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。其要点有：

1、同时期登记；

2、同方向登记；

3、等金额登记。

由以上总分类账户与明细分类账户的平行登记结果，我们可以从中找到什么规律呢？四个相等任务三借贷记账法一、记账方法

二、借贷记账法

记账方法：是指对经济业务所引起的会计要素的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。记账方法：单式记账法复式记账法经济业务会计要素会计会计科目一、记账方法记账分类会计账户设置记账方法1、单式记账法单式记账法：是对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的方法。特点：只是记录现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务，而不登记实物的收付业务。因此，一般只需设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户。(3)适用范围单式记账法适用于经济业务简单的企业。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。目前不采用2、复式记账法复式记账：是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。复式记账法的理论依据：

资产=负债+所有者权益复式记账法的优点：可以全面记录、反映经济业务可以反映每项经济业务的来龙去脉可以对记录的结果进行试算平衡。两种记账方法的运用比较单式记账法经济业务复式记账法现金账记+1000营业收入现金1000元现金账记+1000（果）销售收入+1000（因）现金账记-500现金500元购入原料现金账记-500（果）库存原料记+500（因）现金账记+120收到前欠货款120元现金账记+120（果）应收账款记-120（因）复式记账法的种类增减记账法收付记账法借贷记账法***《企业会计准则》中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。【单选】账户分为左方、右方两个方向，当某一账户左方登记增加时，则该账户的右方()A.登记增加数B.登记减少数C.登记增加数或减少数D.不登记任何数答案：B二、借贷记账法（一）借贷记账法的含义借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计恒等式的原理基础上，反映各项会计要素增减变化的一种复式记账法。理论依据：会计恒等式记账符号：借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号来记录经济业务。以“借方”、“贷方”来称谓账户的左方、右方。时间：大约起源于公元13世纪地点：意大利地中海沿岸城市人物：资本经营者记在贷主的名下表示债务增加贷Credit贷入的款项记账记在借主的名下表示债权增加借Debit借出的款项记账资本经营者

原材料总分类账单位：元2019凭证号数摘要左边右边借或贷余额月日11111102021略期初余额外购材料领用材料外购材料1000004400083000

借借借借6100016100078000122000131本期发生额和余/p>

借122000借方贷方（二）借贷记账法的账户结构所有账户的左方为借方，右方为贷方。借方和贷方分别代表增加和减少，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要取决于账户的性质，即账户所反映的经济内容。账户名称左方右方借方贷方2015年凭证号数

摘要

入库借发出贷方向余额月日31期初余额借4000015购入10000借50000917领用20000借300002034购入50000借800003167购入10000借9000031本月发生额及余额7000020000借9000041

期初余额借90000……………..

原材料总账

用T型账表示账户的结构！资产类账户结构借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××…本期减少额×××…本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额－本期贷方减少发生额

资产＝负债+所有者权益+++借方贷方余额方向借贷贷负债类、所有者权益类账户结构借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额×××…期初余额×××本期增加额×××…本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额－本期借方减少发生额

【例题】银行存款账户的期初余额为1000000元，本期借方发生额合计为500000元，本期贷方发生额合计为200000元。问期末余额是多少？期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=1

000

000+500

000-200

000=1

300

000

【例题】短期借款账户的期初余额为1000000元，本期借方发生额合计为500000元，本期贷方发生额合计为200000元。问期末余额是多少？期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=1

000

000+200

000-500

000=700

000

损益类账户结构借方账户名称（会计科目）贷方成本类账户结构借方账户名称（会计科目）贷方

P9页资产＝负债+所有者权益＋收入－费用

资产+费用＝负债+所有者权益+收入+++++借方贷方余额方向借贷贷损益类账户结构收入类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少或转销额×××…本期增加额×××…本期发生额×××本期发生额×××因结转期末无余额损益类账户结构费用支出类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××…本期减少或转销额×××…本期发生额×××本期发生额×××因结转期末无余额借方本年利润贷方主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益本期发生额×××本期发生额×××成本类账户结构借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××…本期减少额×××…本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××账户名称（会计科目）借方贷方资产增加负债与所有者权益减少费用、成本增加收入减少或转销资产的减少负债与所有者权益的增加费用、成本的减少或转销收入的增加账户类别借方贷方余额方向资产+－一般在借方成本+－一般在借方损益支出类+－无余额负债－+一般在贷方所有者权益－+一般在贷方损益收入类－+无余额（三）借贷记账法的记账规则P39有借必有贷，借贷必相等。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计账户的借方，另一方面同时记入一个或几个会计账户的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。运用借贷记账法登记账户，要遵循以下三个步骤：（1）确定经济业务应记入的账户名称（2）判别经济业务引起账户的变化是

增加还是减少（3）确定经济业务的金额记入借方还是贷方，并检查借贷是否相等例1、将现金1000元存入银行。库存现金银行存款10001000举例举例例2、企业接受国家投资200

000元，存入银行。实收资本银行存款200000200000例3、用银行存款10000元，偿还银行短期借款。银行存款短期借款1000010000举例例4、向银行取得短期借款20000元，直接偿还前欠货款。短期借款应付账款2000020000举例例5、企业购入材料一批，价值15000元，用银行存款10000元偿还一部分货款，其余货款暂欠。银行存款应付账款原材料15000100005000举例举例例1、企业接受国家投资200，000元，存入银行。实收资本银行存款200000200000借：银行存款200

000

贷：实收资本200

000（四）会计分录1.概念：是根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额的记录。由三个要素构成：账户名称借贷方向金额2.编制会计分录的步骤:

①确定账户名称；②判断账户性质；

③确定借贷方向；④检查借贷金额是否平衡。3.会计分录的排列要求：

借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。会计分录的格式一般统一规定为如下形式：（1）先借后贷，借贷分行写，且贷记方的符号、科目及其金额比借记方要退后、相错一格；（2）同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位；（3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。借:会计科目金额贷:会计科目金额借：会计科目金额贷：会计科目金额借：会计科目金额贷：会计科目金额借：会计科目金额元贷：会计科目金额元借：会计科目金额贷：会计科目金额借:会计科目100贷:会计科目100借：会计科目100贷：会计科目100借：会计科目100贷：会计科目100借：会计科目100元贷：会计科目100元借：会计科目100贷：会计科目100为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

会计分录的分类简单分录

一借一贷复合分录一借多贷一贷多借多借多贷会计分录的书写格式如下简单分录的格式为：借：×××科目金额贷：×××科目金额复合分录的格式为：借：×××科目金额贷：×××科目金额

×××科目金额借：×××科目金额

×××科目金额贷：×××科目金额例2、用银行存款10000元，偿还银行短期借款。银