《财务会计与实务》-项目三

任务一认识金融资产金融资产主要包括货币资金、应收及预付款项、贷款、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类金融资产一般划分为以下三类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产②以摊余成本计量的金融资产③以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产上述分类一经确定不得随意变更特殊情况需要重新划分的应当根据企业会计准则的相关要求执行下一页返回任务一认识金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两种情况均通过“交易性金融资产”科目核算上一页下一页返回任务一认识金融资产(一)交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资交易性金融资产持有期限很短持有目的是短期内获利一般可以在二级市场上自由买卖的有价证券才可以作为交易性金融资产管理(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有满足下列条件之一时企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产上一页下一页返回任务一认识金融资产(１)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况设立这项条件目的在于通过直接指定为以公允价值计量并将其变动计入当期损益以消除会计上可能存在的不配比现象(２)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明将该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告此项条件强调企业日常管理和评价业绩的方式而不是关注金融工具组合中各组成部分的性质上一页下一页返回任务一认识金融资产二、以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件时应当划分为以摊余成本计量的金融资产:①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标②该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付企业应当设置“债权投资”“贷款”“应收账款”等科目对以摊余成本计量的金融资产进行核算(一)债权投资的定义债权投资是指企业持有的按实际摊余成本计量、到期日固定、回收金额可确定且有明确意图和有能力持有至到期的非衍生金融资产企业不能将下列非衍生金融资产划分为债权投资上一页下一页返回任务一认识金融资产(１)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产(２)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产(３)符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产上一页下一页返回任务一认识金融资产(二)债权投资的特点１.到期日固定、回收金额可确定到期日固定、回收金额可确定是指有关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(如投资利息和本金等)的金额和时间因此首先从投资者角度看如果不考虑其他条件在将某项投资划分为债权投资时可以不考虑可能存在的发行方的重大支付风险其次由于要求到期日固定从而不能将权益工具投资划分为债权投资最后如果符合其他条件不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为债权投资上一页下一页返回任务一认识金融资产２.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件否则将持有至到期３.有能力持有至到期有能力持有至到期是指企业有足够的财力资源并不受外部因素影响将投资持有至到期企业应当于每个资产负债表日对债权投资的意图和能力进行评价发生变化的应当将其重分类上一页下一页返回任务一认识金融资产三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标②该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付企业应当设置“其他债权投资”科目对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行核算上一页返回任务二交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的计量企业初始确认交易性金融时应当按照公允价值计量相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益(投资收益)其中交易费用新增的外部费用新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他不直接相关的费用企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到计息期但尚未领取的利息应当单独确认为应收股利或应收利息下一页返回任务二交易性金融资产的核算交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量持有交易性金融资产期间产生的公允价值变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)二、交易性金融资产的业务处理为了核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产企业应设置“交易性金融资产”科目该科目属于资产类科目借方登记交易性金融资产的成本、公允价值大于账面价值的变动贷方登记交易性金融资产的公允价值低于账面价值的变动、出售交易性金融资产的账面价值期末余额在借方表示交易性金融资产的公允价值企业应当在“交易性金融资产”科目下设置“成本”“公允价值变动”明细科目进行明细核算上一页下一页返回任务二交易性金融资产的核算(一)交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时的会计分录:借:交易性金融资产———成本(按取得时公允价值入账)投资收益(发生的交易费用)应交税费———应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金等上一页下一页返回任务二交易性金融资产的核算(二)交易性金融资产的股利或利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时的会计分录:借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收取的利息)贷:投资收益上一页下一页返回任务二交易性金融资产的核算(三)交易性金融资产的公允价值变动资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额或交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额一方面计入“交易性金融资产———公允价值变动”科目另一方面计入“公允价值变动损益”科目(１)公允价值上升时的会计分录:借:交易性金融资产———公允价值变动贷:公允价值变动损益(２)公允价值下降时的会计分录:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产———公允价值变动上一页下一页返回任务二交易性金融资产的核算(四)交易性金融资产的出售出售交易性金融资产应按实际收到的金额计入“其他货币资金”等科目按其账面余额计入“交易性金融资产———成本、公允价值变动”科目按其差额计入“投资收益”科目出售交易性金融资产时的会计分录:借:其他货币资金———存出投资款(按实际收到的金额入账即价款扣除手续费)贷:交易性金融资产———成本———公允价值变动(也可能在借方)投资收益(按借方与贷方差额入账也可能在借方)上一页返回任务三债权投资的核算一、债权投资的计量企业初始确认债权投资时应当按照公允价值计量债权投资相关交易费用应当计入初始确认金额中债权投资应当采用实际利率法按实际摊余成本进行后续计量其中实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法实际摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额③扣除已发生的减值损失下一页返回任务三债权投资的核算

二、债权投资的业务处理为了核算企业债权投资的增减变动及其余额企业应设置“债权投资”科目该科目属于资产类科目借方登记债权投资价值的增加贷方登记债权投资价值的减少期末余额在借方表示企业债权投资的实际摊余成本企业应当在“债权投资”科目下设置“成本”“利息调整”“应计利息”等科目进行明细核算上一页下一页返回任务三债权投资的核算

(一)债权投资的取得取得债权投资时的会计分录:借:债权投资———成本(按投资的面值入账)———利息调整(按借方与贷方的差额入账也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等上一页下一页返回任务三债权投资的核算

(二)债权投资的利息１.分期付息到期还本债权投资资产负债表日债权投资属于分期付息到期还本的应当将按照其面值乘以票面利率计算确定的利息计入“应收利息”科目将按照债权投资的实际摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”科目确认利息时的会计分录:借:应收利息(按面值乘以票面利率计算的金额)贷:投资收益(按债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的金额)债权投资———利息调整(按借方与贷方的差额入账也可能在借方)上一页下一页返回任务三债权投资的核算

２.到期一次还本付息债权投资资产负债表日债权投资属于到期一次还本付息的应当将按面值乘以票面利率计算确定的利息计入“债权投资———应计利息”科目将按债权投资的实际摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”科目确认利息时的会计分录:借:债权投资———应计利息(按面值乘以票面利率计算的金额)贷:投资收益(按债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的金额)债权投资———利息调整(按借方与贷方的差额入账也可能在借方)上一页下一页返回任务三债权投资的核算

(三)债权投资的出售企业出售债权投资应按实际收到的金额计入“银行存款”等科目按其账面余额计入“债权投资———成本、利息调整、应计利息”科目按其差额计入“投资收益”科目出售债权投资时的会计分录:借:银行存款等债权投资减值准备(已计提的减值准备在出售时转销)贷:债权投资———成本———利息调整(有可能在借方)———应计利息投资收益(按差额入账也可能在借方)上一页返回任务四其他债权投资的核算一、其他债权投资的计量企业初始确认其他债权投资时应当按照公允价值计量企业取得其他债权投资产生的相关交易费用应当计入初始确认金额取得其他债权投资所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息应当单独确认为应收利息其他债权投资的后续计量应当按照公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用其他债权投资公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应当直接计入其他综合收益在该债权投资终止确认时转出并转入投资收益下一页返回任务四其他债权投资的核算二、其他债权投资的业务处理为了核算企业持有的其他债权投资的增减变动及其余额企业应设置“其他债权投资”科目该科目属于资产类科目借方登记其他债权投资取得的成本、公允价值大于账面价值的变动贷方登记其他债权投资公允价值小于账面价值的变动及处置转出的公允价值期末余额在借方表示企业持有其他债权投资的公允价值上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算(一)其他债权投资的取得企业取得其他债权投资应按债券的面值计入“其他债权投资———成本”科目按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”科目按实际支付的金额计入“银行存款”等科目按借方与贷方的差额计入“其他债权投资———利息调整”科目取得其他债权投资时的会计分录:借:其他债权投资———成本(按债券的面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)其他债权投资———利息调整(借方与贷方的差额也可能在贷方)贷:银行存款等上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算(二)其他债权投资的利息１.分期付息债权投资资产负债表日其他债权投资为分期付息的应将按面值乘以票面利率计算确定的金额计入“应收利息”科目将按其他债权投资的实际摊余成本乘以实际利率计算确定的金额计入“投资收益”科目按借方与贷方的差额计入“其他债权投资———利息调整”科目上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算资产负债表日计算利息时的会计分录:借:应收利息(按债券的面值乘以票面利率确定的金额)贷:投资收益(按其他债权投资的实际摊余成本乘以实际利率确定的金额)其他债权投资———利息调整(借方与贷方的差额也可能在借方)上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算２.到期一次还本债权投资资产负债表日其他债权投资属于到期一次还本付息的应将按面值乘以票面利率计算确定的金额计入“其他债权投资———应计利息”科目按其他债权投资的实际摊余成本乘以实际利率计算确定的金额计入“投资收益”科目按借方与贷方的差额计入“其他债权投资———利息调整”科目上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算资产负债表日计算利息时的会计分录:借:其他债权投资———应计利息(按债券面值乘以票面利率计算确定的金额)贷:投资收益(按其他债权投资的实际摊余成本乘以实际利率计算确定的金额)其他债权投资———利息调整(借方与贷方的差额也可能在借方)上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算(三)其他债权投资的公允价值变动资产负债表日其他债权投资的公允价值高于或低于其账面余额的差额应当一方面计入“其他债权投资———公允价值变动”科目另一方面计入“其他综合收益”科目(１)确认公允价值上升时的会计分录:借:其他债权投资———公允价值变动贷:其他综合收益(２)确认公允价值下降时的会计分录:借:其他综合收益贷:其他债权投资———公允价值变动上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算(四)其他债权投资的出售出售其他债权投资应按实际收到的金额计入“银行存款”等科目按其账面余额计入“其他债权投资———成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目按其差额计入“投资收益”科目同时将原计入“其他综合收益”科目的金额转入“投资收益”科目上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算出售其他债权投资时的会计分录:借:银行存款等贷:其他债权投资———成本———公允价值变动(有可能在借方)———利息调整(有可能在借方)———应计利息投资收益(借方与贷方的差额也可能在借方)上一页下一页返回任务四其他债权投资的核算同时:借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)贷:投资收益或:借:投资收益贷:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)上一页返回任务五其他权益工具投资的核算一、其他权益工具投资的计量企业初始确认其他权益工具投资时应当按照公允价值计量其中其他权益工具投资的公允价值应当以市场交易价格为基础确定企业取得其他权益工具投资产生的相关交易费用应当计入初始确认金额取得其他权益工具投资所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独确认为应收股利其他权益工具投资的后续计量应当按照公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用其他权益工具投资公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应当直接计入其他综合收益在该金融资产终止确认时转出并转入留存收益下一页返回任务五其他权益工具投资的核算二、其他权益工具投资的业务处理为了核算企业持有的其他权益工具投资的增减变动及其余额企业应设置“其他权益工具投资”科目该科目属于资产类科目借方登记其他权益工具投资取得的成本、公允价值大于账面价值的变动贷方登记其他权益工具投资公允价值小于账面价值的变动及处置转出的公允价值期末余额在借方表示企业持有其他权益工具投资的公允价值上一页下一页返回任务五其他权益工具投资的核算(一)其他权益工具投资的取得企业取得其他权益工具投资应按其公允价值与交易费用之和计入“其他权益工具投资———成本”科目按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目按实际支付的金额计入“其他货币资金”等科目取得其他权益工具投资时的会计分录:借:其他权益工具投资———成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:其他货币资金———存出投资款等上一页下一页返回任务五其他权益工具投资的核算(二)其他权益工具投资的股利持有其他权益工具投资期间.被投资单位宣告发放现金股利时.企业按照持股比例所享有的金额.一方面计入“应收股利”科目.另一方面计入“投资收益”科目.(１)宣告发放现金股利时的会计分录:借:应收股利贷:投资收益(２)收到现金股利时的会计分录:借:其他货币资金等贷:应收股利上一页下一页返回任务五其他权益工具投资的核算(三)其他权益工具投资的公允价值变动资产负债表日.其他权益工具投资的公允价值高于或低于其账面余额的差额.应当一方面计入“其他权益工具投资———公允价值变动”科目.另一方面计入“其他综合收益”科目.（１)确认公允价值上升时的会计分录:借:其他权益工具投资———公允价值变动贷:其他综合收益(２)确认公允价值下降时的会计分录:借:其他综合收益贷:其他权益工具投资———公允价值变动上一页下一页返回任务五其他权益工具投资的核算(四)其他权益工具投资的出售出售其他权益工具投资应按实际收到的金额计入“其他货币资金”等科目按其账面余额计入“其他权益工具投资———成本、公允价值变动”科目按借方与贷方的差额调整年初留存收益项目计入“盈余公积”“利润分配———未分配利润”科目同时将原计入“其他综合收益”科目的金额转入“投资收益”科目上一页下一页返回任务五其他权益工具投资的核算出售其他权益工具投资时的会计分录:借:其他货币资金等贷:其他权益工具投资———成本———公允价值变动(有可能在借方)盈余公积利润分配———未分配利润同时借:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)贷:盈余公积利润分配———未分配利润上一页下一页返回任务五其他权益工具投资的核算或借:盈余公积利润分配———未分配利润贷:其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)上一页返回任务六金融资产减值的核算一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的所有金融资产的账面价值进行减值测试如果有客观证据表明某项金融资产发生减值的应当对其确认减值损失并计提相应的减值准备金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响且企业能够对该影响进行可靠计量的事项金融资产发生减值的客观证据下一页返回任务六金融资产减值的核算包括以下九个方面(１)证券发行方或债务人发生非常严重的财务困难(２)债务人已经违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等(３)债权人出于经济利益或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出相应的让步(４)债务人很可能破产或进行企业财务重新组合(５)因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续进行交易上一页下一页返回任务六金融资产减值的核算(６)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确实已经减少并且可以计量如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等(７)发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化使权益工具投资人可能无法收回投资成本(８)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌(９)其他表明金融资产发生减值的客观证据上一页下一页返回任务六金融资产减值的核算二、金融资产减值损失的计量(一)债权投资减值损失的计量(１)债权投资以摊余成本进行后续计量其发生减值时应当将该债权投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失计入“信用减值损失”科目以摊余成本进行后续计量的金融资产的预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定并考虑相关担保物的价值原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率对于浮动利率贷款、应收款项或债权投资在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率即使合同条款因债务人或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改在确认减值损失时仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算上一页下一页返回任务六金融资产减值的核算(２)对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量的金融资产的企业在考虑金融资产减值测试时应当先将单项金额重大的金融资产区分开来单独进行减值测试如有客观证据表明其已发生减值应当确认减值损失计入当期损益对单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试或将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试在实务中企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准该项标准一经确定应当持续运用不得随意变更上一页下一页返回任务六金融资产减值的核算单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试已单项确认减值损失的金融资产不要包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试(３)对以摊余成本进行后续计量的金融资产确认减值损失后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本上一页下一页返回任务六金融资产减值的核算(４)外币金融资产发生减值的预计未来现金流量现值应先按外币确定在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分确认为减值损失计入当期损益(５)债权投资确认减值损失后利息收入应当按照确认减值损失时对未来现金流