《财务会计与实务》-项目五

任务一认识长期股权投资一、长期股权投资概述(一)长期股权投资的定义长期股权投资.是指企业持有的对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资.即企业对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资.(二)长期股权投资的特点长期股权投资除了具备一般资产的特点外.还具有其自身的特点.主要体现在以下四个方面.下一页返回任务一认识长期股权投资

１.期限长长期股权投资的持有时间一般很长.其目的是长期持有被投资企业的股份.并通过持有的股份对被投资企业实施控制、共同控制或重大影响.或建立合作关系等.从而获得长期利益.２.风险与收益并存在市场经济中.企业在一定的风险环境中投资.获取一定的经济利益.风险和收益是并存的.企业进行长期股权投资是为了获得长远的经济利益.这种经济利益可以体现为获取利润、现金股利、资本利得等.但是.如果被投资企业经营不善.投资企业也会面临重大的损失.上一页下一页返回任务一认识长期股权投资

３.不得随时出售除了股票投资可以在满足条件的情况下通过二级市场出售外.长期股权投资通常不能随时出售.投资企业进行长期股权投资.成为被投资单位的股东.按照所持股份享有股东的相应权利并承担相应的义务.且«中华人民共和国公司法»(以下简称«公司法»)规定.股东不得随意抽回投资额.４.风险比较大长期股权投资是投资企业对被投资单位进行的长期性的权益性投资.承担着股东的义务和风险.和长期债权投资相比.长期股权投资风险比较大.但收益比长期债权投资高.上一页下一页返回任务一认识长期股权投资

二、长期股权投资的核算范围确定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行确认、计量和报告的前提.是界定一定时期投资盈亏的依据.根据企业会计准则规定.长期股权投资包括以下三个部分.(一)对子公司的投资投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资.即对子公司的投资.控制.是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策.并能够依据控制权从被投资单位的经营活动中获取利益.实现投资收益或投资价值增值.上一页下一页返回任务一认识长期股权投资

(二)对合营企业的投资投资企业与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制的权益性投资.即对合营企业的投资.对合营企业的投资的显著特点是合营各方均受到合营合同或协议的限制和约束.一般在合营企业设立时.合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中.必须由合营各方均同意才能通过.(三)对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资.即对联营企业的投资.在实际工作中.较为常见的重大影响体现为在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表.通过在被投资企业生产经营决策、财务决策制定过程中的发言权实施重大影响.上一页下一页返回任务一认识长期股权投资

三、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法.二是权益法.(一)成本法核算的长期股权投资的范围根据企业会计准则规定.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(即对子公司的投资)采用成本法核算.但编制合并财务报表时应当按照权益法进行调整.(二)权益法核算的长期股权投资的范围根据企业会计准则规定.企业对被投资单位具有共同控制或重大影响(即对合营企业或联营企业的投资)时.采用权益法核算.为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况.企业应当设置“长期股权投资”“投资收益”等科目进行核算.上一页返回任务二长期股权投资的初始计量企业的长期股权投资包括形成控股权的长期股权投资和没有形成控股权的长期股权投资.形成控股权的长期股权投资是指一个企业通过各种方式的并购活动取得对另外一个企业的控制权.形成控股权的长期股权投资又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并形成的长期股权投资.没有形成控股权的长期股权投资主要包括对合营企业的投资和对联营企业的投资.一、合并方式取得的长期股权投资合并方式取得的长期股权投资.初始投资成本的确定应遵循«企业会计准则第２０号———企业合并»的相关原则.即应区分企业合并的类型.确定是同一控制下控股合并还是非同一控制下控股合并.确定形成长期股权投资的成本.下一页返回任务二长期股权投资的初始计量(一)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并.合并方以支付货币资金、转让非货币性资产或承担债务方式作为交易的.应当在合并日按照取得被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股权投资的初始投资成本与支付的货币资金、转让的非货币性资产及所承担债务账面价值之间的差额.应当计入资本公积ꎻ资本公积不足抵减的.调整留存收益.合并方以发行股票作为股权交换的.应按发行股票份额的面值总额计入股本.长期股权投资初始投资成本与所发行股票份额的面值总额之间的差额.应当计入资本公积ꎻ资本公积不足抵减的.调整留存收益.上一页下一页返回任务二长期股权投资的初始计量在合并日的会计分录:借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)资本公积———资本溢价(或股本溢价)(借方差额)盈余公积(资本公积不够抵减时)利润分配———未分配利润(盈余公积不够抵减时)贷:银行存款等资本公积———资本溢价(或股本溢价)(贷方差额)上一页下一页返回任务二长期股权投资的初始计量(二)非同一控制下的企业合并在非同一控制下的企业合并中.购买方应当按照实际支付的货币性资金、非货币性资产或承担债务金额作为长期股权投资的初始投资成本.企业合并成本由购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的股票的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用构成.非同一控制下的企业合并.是将合并行为看作一方购买另一方的交易.原则上.购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量.所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和以及发生的各项相关费用作为合并中长期股权投资的成本.上一页下一页返回任务二长期股权投资的初始计量合并时的会计分录如下:借:长期股权投资(按支付的对价的公允价值)贷:银行存款(支付的货币资金)主营业务收入(商品的公允价值)无形资产(账面余额)固定资产清理等(固定资产的公允价值)上一页下一页返回任务二长期股权投资的初始计量二、非合并方式取得的长期股权投资(一)支付货币资金方式以支付货币资金方式取得长期股权投资的.应当把实际支付的购买价款和购买过程中支付的手续费等作为长期股权投资的初始投资成本.取得长期股权投资时的会计分录如下:借:长期股权投资贷:银行存款上一页下一页返回任务二长期股权投资的初始计量(二)发行股票方式以发行股票方式取得长期股权投资的.应当按照所发行股票的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本.发行股票支付的佣金等抵减资本公积.资本公积不够抵减的.应抵减盈余公积.盈余公积不够抵减的.抵减未分配利润.取得长期股权投资时的会计分录如下:借:长期股权投资资本公积———股本溢价(借方差额)贷:股本资本公积———股本溢价(贷方差额)上一页返回任务三长期股权投资的成本法核算一、成本法的定义成本法.是指长期股权投资应当按照初始投资成本入账.不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资.二、成本法下的业务处理(一)长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外.以支付货币资金方式取得的长期股权投资.应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本.另外.企业取得长期股权投资.实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润.作为应收股利处理.不构成长期股权投资的成本.下一页返回任务三长期股权投资的成本法核算

(二)取得长期股权投资取得长期股权投资时.应按照初始投资成本入账.除企业合并形成的长期股权投资以外.以支付货币资金、非货币性资产等其他方式取得的长期股权投资.应当按照初始投资成本入账.取得长期股权投资时的会计分录如下:借:长期股权投资应收股利(价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷:银行存款等上一页下一页返回任务三长期股权投资的成本法核算

(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时的会计分录如下:借:应收股利(按应享有的部分)贷:投资收益上一页下一页返回任务三长期股权投资的成本法核算

(四)长期股权投资的处置处置长期股权投资时.按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益.并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备.处置长期股权投资时的会计分录如下:借:银行存款(按实际收到的金额)长期股权投资减值准备(按原已计提的减值准备)投资收益(借方差额)贷:长期股权投资(按长期股权投资的账面余额)应收股利(按尚未领取的现金股利或利润)投资收益(贷方差额)上一页返回任务四长期股权投资的权益法核算一、权益法的定义权益法.是指长期股权投资以初始投资成本计量后.在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资.即对合营企业或联营企业的投资.应当采用权益法核算.下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

二、权益法下的业务处理(一)取得长期股权投资的核算(１)投资企业取得对合营企业或联营企业的投资.如果初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额.按照初始投资成本入账.不调整长期股权投资的成本.该部分差额体现为商誉.取得长期股权投资时的会计分录如下:借:长期股权投资———成本贷:银行存款等上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(２)投资企业取得对合营企业或联营企业的投资.如果投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额.应按享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额入账.调整长期股权投资的成本.差额计入营业外收入.取得长期股权投资时的会计分录如下:借:长期股权投资———成本贷:银行存款等营业外收入上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(二)投资损益的核算投资企业在确认应享有被投资单位实现的净利润或应分担被投资单位净亏损时.如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同.投资企业在计算确定投资损益时.不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定.而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定.(１)被投资单位实现利润时.投资企业编制的会计分录如下:借:长期股权投资———损益调整(根据被投资企业实现的净利润计算应享有的份额)贷:投资收益上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(２)被投资单位发生净亏损时.投资企业编制的会计分录如下:借:投资收益贷:长期股权投资———损益调整注意:如果被投资单位持续亏损.投资企业以“长期股权投资———对××企业投资”科目的账面价值减记至零为限.即“长期股权投资———对××企业投资”的明细科目“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个科目合计为零.上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(３)被投资单位宣告发放现金股利或利润时.投资企业编制的会计分录如下:借:应收股利(根据持有的股份计算应分得的部分)贷:长期股权投资———损益调整注意:投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利.不进行账务处理.但应在备查簿中登记.上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(三)被投资单位其他综合收益变动在权益法核算的情况下.投资企业对于被投资单位发生的其他综合收益变动.应当按照所持股份的比例与被投资单位其他综合收益变动额的乘积进行确认.并调整长期股权投资的账面价值.同时调增或调减其他综合收益.被投资单位其他综合收益变动时.投资企业编制的会计分录如下:借:长期股权投资———其他权益变动(归属于投资企业的其他综合收益变动上涨部分)贷:其他综合收益上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

或借:其他综合收益贷:长期股权投资———其他权益变动(归属于投资企业的其他综合收益变动下降部(四)被投资单位其他权益变动在权益法核算的情况下.投资企业对于被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益的其他变动.应当按照所持股份的比例与被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益的其他变动额的乘积进行确认.并调整长期股权投资的账面价值.同时调增或调减资本公积(其他资本公积).上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

被投资单位其他权益变动时.投资企业编制的会计分录如下:借:长期股权投资———其他权益变动(归属于投资企业的其他权益变动上涨部分)贷:资本公积———其他资本公积或借:资本公积———其他资本公积贷:长期股权投资———其他权益变动(归属于投资企业的其他权益变动下降部分)上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(五)长期股权投资的处置处置长期股权投资.应按实际收到的款项与长期股权投资账面价值的差额.确认为当期损益.在采用权益法核算时.因被投资单位发生的其他综合收益变动以及除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入投资企业所有者权益的.处置该项长期股权投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益.即将原计入其他综合收益、资本公积的金额转入投资收益.(１)处置长期股权投资时.投资企业编制下列会计分录:借:银行存款长期股权投资减值准备投资收益(处置时亏损的部分)上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

贷:长期股权投资———成本———损益调整———其他综合收益———其他权益变动投资收益(处置时盈利的部分)上一页下一页返回任务四长期股权投资的权益法核算

(２)同时将原计入其他综合收益、资本公积的金额转入投资收益:借:其他综合收益资本公积———其他资本公积贷:投资收益或借:投资收益贷:其他综合收益资本公积———其他资本公积上一页返回任务五长期股权投资减值一、长期股权投资减值概述长期股权投资减值.是指长期股权投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失.企业应当在期末对长期股权投资的账面价值进行减值测试.如果有迹象表明长期股权投资发生减值的.应当计提长期股权投资减值准备.长期股权投资减值准备一经计提.以后期间不得转回.下一页返回任务五长期股权投资减值

二、长期股权投资减值的判断企业可以根据以下几个方面判断长期投资是否应该计提减值准备.(一)在活跃市场中有报价的长期股权投资在活跃市场中有报价的长期股权投资减值迹象的判断主要包括以下五个方面.(１)市价持续两年低于账面价值.(２)该项投资暂停交易一年或一年以上.(３)被投资单位当年发生严重亏损.(４)被投资单位持续两年发生亏损.(５)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象.上一页下一页返回任务五长期股权投资减值

(二)在活跃市场中没有报价的长期股权投资在活跃市场中没有报价的长期股权投资减值迹象的判断主要包括以下四个方面.(１)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化.如税收、贸易等法规的颁布或修订.可能导致被投资单位出现巨额亏损.(２)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市