2025年审计考试题及答案

2025年审计考试题及答案一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.注册会计师在确定实际执行的重要性时，通常不需要考虑的因素是（）。A.被审计单位的行业波动性B.前期审计中识别出的错报性质和范围C.财务报表使用者的特别关注事项D.重大错报风险的评估结果答案：C解析：实际执行的重要性主要考虑被审计单位的性质（如行业波动性）、前期错报情况及重大错报风险，财务报表使用者的特别关注通常影响财务报表整体的重要性水平，而非实际执行的重要性。2.下列各项中，违反注册会计师职业道德守则中“独立性”要求的是（）。A.项目组成员的配偶在被审计单位担任人力资源总监（非关键管理人员）B.会计师事务所与被审计单位共同开发新产品并共享收益C.项目合伙人退休后第二年未参与审计，但仍持有被审计单位少量股票D.因审计收费纠纷，会计师事务所对被审计单位2023年财务报表出具了保留意见答案：B解析：与被审计单位共享收益属于经济利益绑定，直接影响独立性；配偶担任非关键管理人员通常不违反（需评价影响）；退休合伙人若未参与当期审计且股票不重大可能不违反；因收费纠纷出具保留意见本身不违反独立性。3.下列关于风险评估程序的说法中，错误的是（）。A.风险评估程序包括询问管理层、分析程序和观察检查B.注册会计师无需在每类交易、账户余额和披露中识别重大错报风险C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关D.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，需依赖控制测试答案：B解析：注册会计师需要在各类交易、账户余额和披露层次识别重大错报风险，以设计进一步审计程序。4.针对应收账款的函证，下列做法中不恰当的是（）。A.对余额较小但交易频繁的客户实施积极式函证B.因回函率过低，扩大函证范围并增加消极式函证C.收到电子回函时，通过电话确认发件人身份并记录D.对未回函的项目，实施替代程序检查期后收款凭证答案：B解析：消极式函证仅适用于重大错报风险低、预期不存在大量错报且客户能认真对待函证的情况，回函率低时应优先考虑积极式函证或替代程序，而非混合使用。5.下列关于存货监盘的说法中，正确的是（）。A.监盘的主要目的是确认存货的所有权B.对第三方保管的存货，仅需获取书面确认函即可C.对于特殊类型存货（如艺术品），可利用专家工作D.监盘结束后，无需关注盘点日与资产负债表日之间的存货变动答案：C解析：监盘主要验证存在性；第三方存货需结合函证、检查合同等程序；需关注盘点日与资产负债表日之间的变动以调整至资产负债表日数量。6.下列关于集团审计中重要组成部分的说法中，错误的是（）。A.单个组成部分对集团具有财务重大性，属于重要组成部分B.组成部分从事交易性质特殊（如金融衍生工具），可能属于重要组成部分C.集团项目组无需参与组成部分注册会计师对不重要组成部分的审计D.对重要组成部分，集团项目组应实施审计或特定审计程序答案：C解析：即使是不重要组成部分，集团项目组也可能需要参与组成部分注册会计师的工作（如存在特别风险）。7.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）。A.无法表示意见的审计报告中，需说明无法获取充分适当审计证据的具体原因B.带强调事项段的无保留意见，表明财务报表存在重大错报但已适当披露C.否定意见的审计报告中，应在形成审计意见部分说明财务报表整体不公允D.标准无保留意见的审计报告中，需包含“我们认为，除……外”的表述答案：C解析：无法表示意见需说明无法获取证据的情况但无需具体原因（可能涉及保密）；强调事项段不影响意见类型，仅提醒使用者关注；标准无保留意见无“除……外”表述。8.下列关于货币资金审计的说法中，错误的是（）。A.对库存现金的监盘应实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时B.银行存款函证应包括零余额账户和在本期内注销的账户C.其他货币资金（如信用证保证金）的审计需关注是否存在质押或限制使用情况D.若被审计单位存在多个银行账户，注册会计师可仅对余额较大的账户实施函证答案：D解析：银行存款函证是必要程序，需对所有银行账户（包括零余额和已注销）实施函证，除非有充分证据表明某账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。9.下列关于内部控制审计的说法中，正确的是（）。A.内部控制审计的目标是对财务报告内部控制的有效性发表意见B.注册会计师无需关注非财务报告内部控制的缺陷C.重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业偏离控制目标D.内部控制审计报告中，需披露所有识别出的控制缺陷答案：A解析：需关注非财务报告内部控制的重大缺陷并在报告中说明；重大缺陷是“很可能”导致错报；仅披露重大缺陷和重要缺陷。10.下列关于舞弊审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，需设计应对措施C.分析程序无法用于识别管理层舞弊导致的收入高估风险D.对识别出的舞弊迹象，应考虑对审计其他方面的影响答案：C解析：分析程序可以通过比较收入增长与行业趋势、毛利率异常波动等识别收入高估风险。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项有（）。A.注册会计师计划的审计范围和时间安排的总体情况B.审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷C.管理层对注册会计师施加的限制D.注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项答案：ABCD解析：以上均属于《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》规定的沟通内容。2.下列关于审计证据的说法中，正确的有（）。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的更可靠B.直接获取的审计证据比间接获取的更可靠C.以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的更可靠D.内部控制有效时提供的审计证据比内部控制薄弱时更可靠答案：ABCD解析：均符合审计证据可靠性的判断原则。3.下列各项中，可能表明存在管理层偏向的迹象有（）。A.会计估计变更频繁且缺乏合理理由B.对导致特别风险的会计估计，管理层选择的假设过于乐观C.管理层在编制财务报表时对前期数据进行追溯调整D.管理层对注册会计师提出的调整建议拒绝修改答案：AB解析：追溯调整可能符合准则要求；拒绝调整建议需具体分析是否合理，不一定表明偏向。4.针对收入确认的舞弊风险，注册会计师可以实施的审计程序有（）。A.分析月度或季度收入波动，与历史同期、行业数据对比B.检查销售合同中的重大融资成分，评估收入确认时点C.对收入交易实施截止测试，关注资产负债表日前后的发货记录D.函证重要客户的交易金额、付款条件及是否存在退货协议答案：ABCD解析：以上均为应对收入舞弊的常见程序。5.下列关于审计抽样的说法中，正确的有（）。A.属性抽样用于测试控制运行的有效性B.变量抽样用于细节测试，以确定错报金额C.统计抽样比非统计抽样更能精确计量抽样风险D.抽样风险可以通过扩大样本规模降低答案：ABCD解析：属性抽样与变量抽样的区分、统计抽样的优势及抽样风险的控制均正确。6.下列关于关联方审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师需识别所有关联方关系及其交易B.对未识别出的关联方交易，应考虑是否存在管理层舞弊C.关联方交易的公允性需获取充分证据，不能仅依赖管理层声明D.关联方交易可能导致特别风险答案：BCD解析：注册会计师无法保证识别所有关联方，只能合理保证。7.下列关于期后事项的说法中，正确的有（）。A.财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师需主动识别B.审计报告日后至财务报表报出日前知悉的期后事项，若影响财务报表，需采取措施C.财务报表报出后知悉的期后事项，注册会计师无义务实施任何程序D.调整事项需对财务报表进行调整，非调整事项需在附注中披露答案：ABD解析：财务报表报出后知悉的期后事项，若存在重大错报，注册会计师需考虑是否采取行动。8.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.工作底稿应记录重大职业判断的依据和结论B.归档后的工作底稿不得修改，除非有必要的修改C.以电子形式保存的工作底稿，需转换为纸质形式归档D.工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内答案：AD解析：归档后可修改（如补充记录）；电子形式底稿无需强制转换为纸质，但需确保可检索。9.下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次B.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境相关C.认定层次的重大错报风险可以进一步分为固有风险和控制风险D.注册会计师无法改变重大错报风险，但可以通过审计程序降低检查风险答案：ABCD解析：均符合重大错报风险的定义和分类。10.下列关于审计意见类型的判断中，正确的有（）。A.财务报表存在重大错报但不广泛，应发表保留意见B.无法获取充分适当的审计证据且影响重大但不广泛，应发表保留意见C.财务报表存在重大且广泛的错报，应发表否定意见D.无法获取充分适当的审计证据且影响重大且广泛，应发表无法表示意见答案：ABCD解析：均符合审计意见类型的判断标准。三、简答题（本题型共4小题，每小题10分，共40分。答案中的金额单位以万元表示，有计算的，要求列出计算步骤）1.简述风险导向审计的核心步骤及其在实务中的应用。答案：风险导向审计的核心步骤包括：（1）了解被审计单位及其环境（包括内部控制）：通过询问、观察、检查和分析程序，识别可能影响财务报表的外部因素（如行业状况、监管环境）和内部因素（如治理结构、业务流程）。例如，对制造业企业需重点了解原材料价格波动、产能利用率等。（2）识别和评估重大错报风险：在财务报表层次和认定层次（如收入确认、存货计价）评估风险，确定特别风险（如管理层凌驾于控制之上）。例如，若被审计单位存在激进的业绩考核，收入确认可能存在特别风险。（3）设计和实施应对措施：针对评估的风险，设计进一步审计程序（控制测试和实质性程序）。例如，若评估应收账款存在较高错报风险，需扩大函证范围或增加替代程序。（4）评价审计证据并形成结论：综合分析获取的证据，判断是否已获取充分适当的审计证据，支持审计意见。例如，若存货监盘发现大量积压，需重新评估存货跌价准备的计提是否充分。2.注册会计师在对甲公司2024年财务报表审计时，发现其与乙公司（非关联方）签订了一份金额为5000万元的销售合同，约定甲公司于2024年12月31日前发货，乙公司于2025年3月31日前付款。甲公司于2024年12月28日将货物运至乙公司仓库，但未取得乙公司的签收单。甲公司据此确认了5000万元收入。要求：指出甲公司收入确认可能存在的错报风险，并说明注册会计师应实施的审计程序。答案：（1）错报风险：收入确认时点可能不恰当。根据收入准则，需满足“客户取得商品控制权”时确认收入。甲公司未取得签收单，无法证明乙公司已验收并取得控制权，可能提前确认收入。（2）应实施的审计程序：①检查销售合同，确认控制权转移的条件（如是否以签收为转移时点）；②获取运输单据（如物流记录），核实货物是否于2024年12月28日发出；③向乙公司函证，确认货物接收时间及是否存在退货、质量异议；④检查期后（2025年1-3月）乙公司的验收记录或付款记录，验证控制权是否在2024年12月31日前转移；⑤询问甲公司销售部门，了解未取得签收单的原因（如是否为惯例、是否存在后续补充手续）。3.简述注册会计师实施函证程序时需关注的关键控制要点，并说明在电子回函情况下应采取的额外措施。答案：（1）函证程序的关键控制要点：①函证的发出：由注册会计师直接发出，确保地址、收件人准确，避免被审计单位拦截；②函证的收回：直接接收回函（如邮寄至会计师事务所、通过加密邮箱），防止被审计单位篡改；③对未回函的处理：实施替代程序（如检查合同、发货单、收款记录）；④对不符事项的处理：分析原因（如时间差异、错报），并考虑对财务报表的影响。（2）电子回函的额外措施：①验证发件人身份（如通过电话联系被询证者确认邮箱/账号）；②确认回函信息的完整性（如是否存在删减、修改）；③使用加密技术或安全的电子平台（如第三方函证系统）；④记录电子回函的获取过程（如截图、保存原始邮件），作为审计证据。4.丙公司为集团公司，其组成部分包括A（年收入占集团60%）、B（从事金融衍生品交易）、C（年收入占集团5%）。集团项目组计划由组成部分注册会计师对A、B、C实施审计。要求：指出哪些组成部分属于重要组成部分，并说明集团项目组对其应实施的审计程序。答案：（1）重要组成部分：①A组成部分：因年收入占集团60%（具有财务重大性），属于重要组成部分；②B组成部分：从事金融衍生品交易（交易性质特殊，可能导致特别风险），属于重要组成部分；③C组成部分：年收入仅占5%（不具有财务重大性），且未提及存在特别风险，属于非重要组成部分。（2）集团项目组的审计程序：①对A组成部分：集团项目组应参与组成部分注册会计师的风险评估，评价其审计计划和执行的审计程序，尤其是针对收入、成本等重大账户的实质性程序；②对B组成部分：集团项目组需了解组成部分注册会计师对金融衍生品估值、风险披露的审计程序，可能利用专家工作评估估值模型的合理性；③对C组成部分：集团项目组可仅实施集团层面分析程序，或在认为必要时对特定账户（如存货）实施进一步程序。四、综合题（本题型共1题，30分。答案中的金额单位以万元表示，有计算的，要求列出计算步骤）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源电池材料的研发、生产和销售，2024年12月31日总资产12亿元，净资产5亿元，营业收入8亿元（较2023年增长30%，行业平均增长率15%）。A注册会计师担任2024年度财务报表审计项目合伙人。资料一：A注册会计师在风险评估阶段了解到：（1）甲公司2024年推出新型正极材料，与下游客户签订“销量保底+超额分成”协议，即客户年度采购量低于100吨时按100吨结算，超过部分按售价的5%给予甲公司分成。（2）甲公司为扩大产能，2024年6月向银行借款2亿元，约定2025年6月30日前归还，若2024年末资产负债率超过65%，银行有权提前收回贷款。2024年末甲公司资产负债率为64.8%（2023年末为58%）。（3）甲公司将部分原材料存放在第三方物流仓库（占期末原材料余额的25%），因物流仓库系统升级，2024年12月31日无法提供存货明细清单。资料二：A注册会计师在实施进一步审计程序时发现：（1）营业收入明细表显示，2024年12月确认收入2.2亿元（占全年27.5%），其中对丁公司（新客户）的销售金额1.2亿元，合同约定丁公司需在2025年3月31日前验收，验收合格后付款。（2）应收账款账面余额1.5亿元，其中对丁公司的应收账款1.2亿元。A注册会计师对10家主要客户实施函证，回函金额合计0.8亿元，差异金额0.1亿元（均为时间差异），未回函的4家客户（金额0.6亿元）实施了替代程序，检查了销售合同、发货单和记账凭证。（3）存货账面余额3亿元，其中原材料1.2亿元（含第三方保管的0.3亿元）。A注册会计师于2024年12月30日对甲公司自有仓库的存货实施了监盘，抽盘比例30%，未发现差异；对第三方保管的存货，获取了物流仓库出具的“存货存在且数量与甲公司账面一致”的书面声明。（4）2024年12月，甲公司以1000万元价格向关联方戊公司出售一台闲置设备（账面价值800万元），确认资产处置收益200万元。要求：（1）结合资料一，指出甲公司2024年度财务报表存在的重大错报风险，并说明涉及的财务报表项目及认定。（2）结合资料二，指出A注册会计师的审计程序存在的缺陷，并提出改进建议。答案：（1）重大错报风险及涉及的项目、认定：①“销量保底+超额分成”协议可能导致收入高估风险：财务报表项目：营业收入、应收账款认定：发生（可能提前确认未实现的保底收入）、准确性（超额分成的计算可能不准确）②银行借款的还款压力及资产负债率接近临界值（65%）：财务报表项目：长期借款/短期借款、应付利息认定：分类（可能将长期借款错误分类为短期借款）、完整性（可能隐瞒或有负债）同时可能存在管理层通过调节资产或负债粉饰资产负债率的风险（如少计负债、高估资产），涉及