2025年《审计学》练习题及参考答案

2025年《审计学》练习题及参考答案一、单项选择题1.下列关于审计本质的表述中，正确的是（）。A.审计是对被审计单位财务报表的真实性提供绝对保证B.审计的核心是通过收集和评价证据，对财务报表是否不存在重大错报发表意见C.审计仅关注财务数据的准确性，不涉及经营活动的合理性D.内部审计与注册会计师审计的目标完全一致答案：B解析：审计提供的是合理保证而非绝对保证（A错误）；审计不仅关注财务数据，还需考虑经营活动对财务报表的影响（C错误）；内部审计目标侧重内部管理，注册会计师审计侧重外部使用者需求（D错误）。2.注册会计师在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。A.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险B.被审计单位所处行业因技术变革面临的经营风险C.被审计单位应收账款存在高估的可能性D.被审计单位治理层与管理层沟通不畅导致的控制环境薄弱答案：C解析：认定层次风险与具体交易、账户余额或披露相关（C对应应收账款的“准确性、计价和分摊”认定）；A、B、D属于财务报表层次风险，影响广泛。3.下列关于函证程序的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证B.函证应收账款时，若被询证者以传真方式回函，注册会计师应直接接收并验证其可靠性C.若预期被询证者对函证事项的了解程度较低，函证可能无法获取有效审计证据D.当重大错报风险评估为低水平时，注册会计师可以不对应收账款实施函证答案：D解析：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则必须函证（D错误）；传真回函需验证可靠性（B正确）。4.注册会计师在执行控制测试时，下列关于测试时间的说法中，正确的是（）。A.若内部控制在期中发生变化，只需测试变化后的控制B.对于旨在减轻特别风险的控制，无论是否发生变化，都应在本期测试C.以前年度获取的控制运行有效的证据，在本期可以直接使用D.控制测试的时间仅指何时实施测试，不包括测试所涵盖的期间答案：B解析：特别风险的控制需每年测试（B正确）；内部控制变化时需测试变化前后的控制（A错误）；以前年度证据需评估是否持续有效（C错误）；控制测试时间包括测试期间（D错误）。5.下列关于审计报告类型的判断中，正确的是（）。A.若管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应发表保留意见B.若财务报表存在重大且广泛的错报，注册会计师应发表否定意见C.若无法获取充分、适当的审计证据，但影响仅涉及个别项目，应发表无法表示意见D.若被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，且已充分披露，应发表保留意见答案：B解析：管理层拒绝声明可能导致无法表示意见（A错误）；重大广泛错报是否定意见（B正确）；个别项目受限是保留意见（C错误）；持续经营充分披露应增加强调事项段（D错误）。6.下列各项中，不属于审计工作底稿要素的是（）。A.审计项目的名称和期间B.审计过程记录C.已执行审计程序的结果D.被审计单位管理层的薪酬方案答案：D解析：审计工作底稿需记录与审计结论相关的信息（D与审计无关）。7.注册会计师在确定重要性水平时，下列考虑中，错误的是（）。A.重要性水平应从财务报表使用者的角度考虑B.确定实际执行的重要性时，通常为财务报表整体重要性的50%-75%C.若被审计单位面临较高的业绩压力，应降低重要性水平D.重要性水平一旦确定，在审计过程中不得调整答案：D解析：重要性水平可根据审计情况调整（D错误）。8.下列关于分析程序的说法中，正确的是（）。A.分析程序仅用于风险评估阶段B.实质性分析程序的准确性取决于数据的可分解程度C.当使用分析程序比细节测试更有效时，应仅实施分析程序D.分析程序的结果直接作为审计结论的依据答案：B解析：分析程序可用于风险评估、实质性程序和总体复核（A错误）；需结合细节测试（C错误）；分析结果需进一步验证（D错误）。9.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本原则的是（）。A.效益性B.独立性C.效率性D.盈利性答案：B解析：职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观公正等（B正确）。10.关于存货监盘，下列说法中错误的是（）。A.监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据B.对所有权不属于被审计单位的存货，应纳入监盘范围但需特殊标识C.若存货存放在多个地点，注册会计师应全部亲自监盘D.对于特殊类型存货（如艺术品），可考虑利用专家工作答案：C解析：可选择重要地点监盘，而非全部（C错误）。二、多项选择题1.下列各项中，属于审计三方关系人的有（）。A.被审计单位管理层B.财务报表预期使用者C.负责设计内部控制的咨询机构D.执行审计的注册会计师答案：ABD解析：三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、预期使用者（ABD正确）。2.下列关于审计证据的说法中，正确的有（）。A.外部证据的可靠性通常高于内部证据B.直接获取的证据比间接获取的证据更可靠C.审计证据的充分性与适当性相互影响，适当性高时可减少充分性D.口头证据无法作为重要审计结论的依据答案：ABC解析：口头证据需其他证据佐证，但可作为辅助（D错误）。3.注册会计师了解被审计单位及其环境时，应包括的内容有（）。A.行业状况、法律环境和监管环境B.被审计单位的目标、战略及相关经营风险C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位的内部控制答案：ABCD解析：了解被审计单位及其环境包括行业、战略、会计政策、内部控制等（全选）。4.下列各项中，属于实质性程序的有（）。A.对存货实施监盘B.对应收账款实施函证C.对销售交易进行细节测试D.对内部控制的运行有效性进行测试答案：ABC解析：实质性程序包括细节测试和实质性分析程序（ABC正确），D是控制测试。5.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，下列关于归档的说法中，正确的有（）。A.归档后，注册会计师不得修改或增加工作底稿B.归档期间对工作底稿的变动属于事务性变动C.若发现例外情况，归档后可修改工作底稿并记录修改理由D.工作底稿的归档属于审计工作的完成阶段答案：BCD解析：归档后可修改（如发现例外情况），但需记录（A错误，C正确）。6.下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次B.重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法降低C.注册会计师可以通过实施审计程序降低重大错报风险D.认定层次的重大错报风险又可分为固有风险和控制风险答案：ABD解析：重大错报风险是被审计单位的风险，注册会计师无法降低（C错误）。7.注册会计师在确定是否利用专家工作时，应考虑的因素有（）。A.管理层是否聘请了专家B.审计事项的性质、复杂程度和重要性C.注册会计师对专家领域的了解程度D.专家的专业胜任能力和客观性答案：BCD解析：是否利用专家与管理层是否聘请无关（A错误）。8.下列关于审计报告中“强调事项段”的说法中，正确的有（）。A.强调事项段用于提醒使用者关注已在财务报表中披露的重大事项B.强调事项段不会影响审计意见的类型C.若存在持续经营重大不确定性且已充分披露，应增加强调事项段D.强调事项段应紧接在审计意见段之后答案：ABCD解析：强调事项段不影响意见类型，用于提醒已披露的重大事项（全选）。9.下列各项中，可能导致非无保留意见的情形有（）。A.管理层限制注册会计师实施必要的审计程序B.财务报表存在重大错报但不广泛C.无法获取充分、适当的审计证据且影响重大广泛D.被审计单位未在财务报表中披露重要关联方交易答案：ABCD解析：A导致受限（保留或无法表示），B导致保留，C导致无法表示，D导致错报（保留或否定）。10.关于内部审计与注册会计师审计的关系，下列说法中正确的有（）。A.内部审计的工作成果可能为注册会计师提供参考B.注册会计师需对内部审计的独立性进行评估C.内部审计的目标是提高企业经营效率，与注册会计师审计目标完全不同D.注册会计师可利用内部审计人员的工作，但需评价其胜任能力答案：ABD解析：内部审计与注册会计师审计目标部分重叠（如评价内部控制），C错误。三、简答题1.简述合理保证的审计业务（如财务报表审计）与有限保证的鉴证业务（如财务报表审阅）的主要区别。参考答案：（1）目标不同：合理保证旨在将审计风险降至可接受的低水平，对财务报表整体不存在重大错报提供高水平保证；有限保证旨在将审阅风险降至可接受的水平，提供有意义的保证，但低于审计。（2）程序不同：审计需实施检查记录或文件、观察、函证、重新计算等广泛程序；审阅主要采用询问和分析程序，程序的性质、时间和范围有限。（3）证据数量不同：审计获取的证据更充分、适当；审阅获取的证据较少。（4）结论表述不同：审计以积极方式提出结论（如“我们认为……”）；审阅以消极方式提出结论（如“我们没有注意到……”）。2.注册会计师在风险评估阶段应实施哪些具体的风险评估程序？参考答案：（1）询问管理层和其他内部人员：了解财务报表编制相关的情况，如重大交易、内部控制变化等。（2）分析程序：对财务数据和非财务数据进行比较和分析，识别异常波动或关系。（3）观察和检查：观察经营活动（如存货盘点），检查文件记录（如公司章程、合同），追踪交易流程（如销售交易从订单到收款的过程）。（4）其他程序：如询问外部人员（法律顾问、客户），了解行业监管环境；查阅外部信息（行业报告、新闻）等。3.分析控制测试与实质性程序的联系与区别。参考答案：联系：（1）两者均为风险应对程序，共同服务于降低审计风险至可接受水平。（2）控制测试的结果可能影响实质性程序的性质、时间和范围（如控制有效可减少细节测试）；实质性程序的结果也可验证控制的有效性。区别：（1）目的不同：控制测试旨在评价内部控制运行的有效性；实质性程序旨在发现认定层次的重大错报。（2）必要性不同：控制测试非必须（仅当拟信赖内部控制或仅实施实质性程序无法获取充分证据时）；实质性程序必须实施（无论评估的重大错报风险多低）。（3）程序类型不同：控制测试包括询问、观察、检查、重新执行；实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。4.简述审计报告中“关键审计事项”部分的内容和披露要求。参考答案：内容：关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，通常包括：（1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（如会计估计）的领域相关的事项；（3）本期发生的重大交易或事项对审计的影响。披露要求：（1）应在审计报告中单设“关键审计事项”部分，位于“审计意见”段之后（如适用）；（2）对每个关键审计事项，需描述该事项为何被认定为关键，以及注册会计师在审计中如何应对（包括程序、重点关注的方面）；（3）不得暗示该事项在形成审计意见时尚未解决，或对财务报表发表保留意见；（4）如法律法规禁止披露某些事项，或在极其罕见情况下披露导致无法发表审计意见，可不予披露。四、案例分析题案例1：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品制造。2024年度财务报表显示，应收账款余额为8,500万元，占资产总额的32%。注册会计师在审计中实施了以下程序：（1）选取金额较大的50家客户进行函证，其中45家回函确认无误，5家未回函；（2）对未回函的5家客户，注册会计师检查了销售合同、发货单和银行收款凭证，未发现异常；（3）发现甲公司将2025年1月5日的一笔200万元销售提前确认至2024年12月31日；（4）甲公司管理层拒绝调整该笔错报，认为金额未超过重要性水平（重要性水平为300万元）。要求：（1）针对未回函的5家客户，注册会计师的替代程序是否充分？说明理由。（2）指出甲公司提前确认收入的行为涉及的认定，并说明注册会计师应采取的措施。（3）判断注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。参考答案：（1）替代程序不充分。应收账款函证未回函时，替代程序应包括检查销售合同、客户签收单、运输单据、期后收款记录等。仅检查销售合同、发货单和银行收款凭证可能无法完全验证交易的真实性（如未检查客户签收单，无法确认货物已交付）。（2）涉及的认定：“截止”认定（将下期收入提前确认）和“发生”认定（虚构当期收入）。注册会计师应重新评估重要性水平的适当性（200万元接近300万元，可能影响使用者决策），并与管理层沟通，若管理层拒绝调整，应考虑该错报对财务报表的影响。（3）应发表保留意见。该错报金额200万元虽未超过重要性水平（300万元），但接近且可能影响财务报表使用者对甲公司经营成果的判断（如毛利率、收入增长率），属于重大但不广泛的错报，因此发表保留意见。案例2：乙公司为食品加工企业，2024年末存货余额为1.2亿元，其中包括冷冻海鲜5,000万元（存放于第三方冷库）、原材料3,000万元（存放在公司仓库）、在产品4,000万元（生产线上）。注册会计师计划实施存货监盘，但遇到以下情况：（1）第三方冷库以“涉及商业秘密”为由拒绝注册会计师进入监盘；（2）乙公司管理层以“生产不能中断”为由，拒绝注册会计师接触在产品；（3）原材料仓库部分区域因暴雨进水，部分存货标签模糊，无法直接识别数量。要求：（1）针对第三方冷库拒绝监盘的情况，注册会计师应采取哪些应对措施？（2）针对管理层拒绝接触在产品的情况，注册会计师应如何处理？（3）针对原材料标签模糊的问题，注册会计师可实施哪些替代程序？参考答案：（1）应对措施：①与乙公司管理层沟通，要求其协调第三方允许监盘；②若仍拒绝，考虑实施替代程序（如检查乙公司与第三方签订的仓储合同、出入库记录、期后销售或领用记录；向第三方函证存货数量和状况）；③若替代程序无法获取充分证据，考虑对审计意见的影响（保留或无法表示意见）。（2）处理方式：管理层拒绝接触在产品属于限制审计范围。注册会计师应评价该限制的影响：若在产品对财务报表重要，且无法实施替代程序（如无法通过成本核算验证数量），应发表保留或无法表示意见；同时，考虑是否存在管理层舞弊的可能性。（3）替代程序：①检查采购合同、入库单、供应商发票，验证存货的数量和成本；②实施抽盘，对标签模糊的存货进行称重或测量（如按体积估算）；③利用专家工作（如食品专家）评估存货的状况和数量；④检查期后销售记录，验证存货的实际存在。案例3：丙公司为上市公司，2024年度财务报表显示净亏损1.5亿元，流动负债超过流动