培训类机构会计制度

PAGE培训类机构会计制度一、总则（一）制定目的为了规范培训类机构的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家有关法律法规的规定，结合培训类机构的特点和实际情况，制定本会计制度。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类培训类机构，包括但不限于语言培训、职业技能培训、艺术培训、文化培训等机构。（三）会计核算基础本机构会计核算采用权责发生制原则。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（四）会计信息质量要求1.会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映培训类机构的财务状况、经营成果和现金流量。2.会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。3.会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，同类或者类似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。4.会计核算应当及时进行，不得提前或者延后。5.会计记录和财务报表应当清晰、准确、完整地反映机构的经济活动，不得隐瞒或者遗漏重要信息。二、会计机构与会计人员（一）会计机构设置培训类机构应当根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（二）会计人员配备1.会计机构负责人（会计主管人员）应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。2.会计人员应当具备必要的专业知识和技能，熟悉国家有关法律法规、规章制度和财务会计制度，遵守职业道德。3.会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务培训，不断提高业务素质和职业道德水平。（三）会计人员职责1.按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。2.对本机构的经济活动进行会计监督，对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。3.拟订本机构办理会计事务的具体办法。4.参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。5.办理其他会计事务。（四）会计工作交接1.会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。2.接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。3.会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。4.会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）交接，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。5.移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。6.交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。7.移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。三、会计科目与财务报表（一）会计科目设置1.培训类机构应当按照国家统一的会计制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。2.本机构设置的会计科目如下：资产类：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款、固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销等。负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。所有者权益类：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。成本类：主营业务成本、其他业务成本等。损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。（二）财务报表种类及编制要求1.财务报表是对培训类机构财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。本机构的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。2.财务报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类分项列示。资产类项目应当按照资产的流动性大小顺序排列，负债类项目应当按照债务的偿还期限长短顺序排列，所有者权益类项目应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。4.利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。5.现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。6.所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。四、资产的核算（一）货币资金1.库存现金本机构应当设置“库存现金”总账科目，由负责总账的会计人员进行总分类核算。库存现金的收支应当按照国家有关现金管理的规定办理，收入的现金应当及时存入银行，不得坐支现金。本机构应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的机构，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。2.银行存款本机构应当设置“银行存款”总账科目，核算本机构存入银行或其他金融机构的各种款项。本机构应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，本机构银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。本机构应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（二）应收及预付款项1.应收账款本科目核算本机构因提供培训服务等经营活动应收取的款项。本科目应当按照购货单位或接受服务单位进行明细核算。应收账款的入账价值应当按照实际发生的交易价格或合同约定的价格确定，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本机构应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。2.预付账款本科目核算本机构按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。本科目应当按照供应单位进行明细核算。预付账款应当按照实际支付的金额入账，包括支付的货款、增值税进项税额以及代购货单位垫付的运杂费等。本机构应当在预付账款业务不多的情况下，可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。（三）固定资产1.固定资产的定义与确认条件固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。同时满足下列条件的有形资产，才能确认为固定资产：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。2.固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.固定资产的折旧本机构应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。本机构应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。4.固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产的日常修理费用等支出，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。5.固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。处置固定资产应按规定程序办理相关手续，并及时进行会计处理。处置固定资产的净损益，应当计入当期损益。（四）无形资产1.无形资产的定义与确认条件无形资产是指本机构拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。2.无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。3.无形资产的摊销本机构应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。无形资产的摊销方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。本机构应当按月对无形资产进行摊销，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。4.无形资产的处置无形资产处置包括无形资产的出售、转让、报废和对外投资等。无形资产处置一般通过“无形资产处置”科目核算。处置无形资产应按规定程序办理相关手续，并及时进行会计处理。处置无形资产的净损益，应当计入当期损益。五、负债的核算（一）短期借款1.本科目核算本机构向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。2.本机构应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。3.短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益。4.本机构应当在短期借款到期时，及时归还借款本金和利息。（二）应付账款1.本科目核算本机构因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。2.本科目应当按照债权人进行明细核算。3.应付账款的入账价值应当按照实际发生的交易价格或合同约定的价格确定，包括购买商品或接受劳务的价款、增值税进项税额，以及应付的运杂费等。4.本机构应当在与债权人核对无误后，及时支付应付账款。如有确实无法支付的应付账款，应按管理权限报经批准后作为营业外收入处理。（三）预收账款1.本科目核算本机构按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。2.本科目应当按照购货单位进行明细核算。3.预收账