教学课件《小微企业》-第三章

第一节 货币资金

一、库存现金（一）库存现金的使用范围（1）支付给职工的工资、津贴；（2）个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。下一页返回第一节 货币资金（二）库存现金的管理与控制

1．库存现金限额的规定库存现金限额是指为保证各企业日常零星支出，按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定，一般为企业3～5天的日常零星开支所需要的库存现金。库存限额一经核定，则要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行。库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2．禁止坐支现金的规定企业用收入的现金直接支付支出的行为称为坐支。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。上一页下一页返回第一节 货币资金3．库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度包括现金收入控制、现金支出控制和现金存量内部控制。（1）现金收入控制指签发现金收款收据与收款应由不同人员经办；现金收入都应开具收款收据，领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫编号，开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账；一切现金收入必须当日入账，尽可能在当日送存银行（2）现金支出控制指现金支出必须经过适当授权；采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责；任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，由经管人员签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款；付款的凭证要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册，由专人保管；现金支出凭证要连续编号，现金支出要及时完整地入账。上一页下一页返回第一节 货币资金（3）现金存量内部控制包括现金的日清月结制度，现金总账与现金日记账分设核对账制度，现金的定期盘点和不定期稽核制。表3-1为现金日记账。表3-2为库存现金盘点表。上一页下一页返回第一节 货币资金二、银行存款（一）银行存款的核算内容银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。表3-3为银行存款日记账。（二）银行存款管理与控制

企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的以下规定：（1）一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。上一页返回第一节 货币资金（2）加强库存现金库存限额的管理，企业必须在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过部分应及时存入银行。不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。（3）企业必须按规定合理使用银行账户，不得出租或出借银行账户；企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印章不符的支票；不得签发空头支票和远期支票。（三）银行结算方式银行结算方式包括支票结算、汇票结算、银行本票结算、汇兑结算、委托收款结算、托收承付结算和信用卡结算等方式。1．支票结算

支票是出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。下一页返回第一节 货币资金2．汇票结算汇票分为银行汇票和商业汇票两种：（1）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（2）商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。上一页下一页返回第一节 货币资金3．银行本票结算银行本票是由银行签发，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。4．汇兑结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。5．委托收款结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用6．托收承付结算托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承诺付款的结算方式。7．信用卡结算

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。上一页下一页返回第一节 货币资金（四）银行存款的会计处理企业应定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。月末，银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的部分款项已经不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的（五）银行存款的余额调节

月末银行通常会根据企业的要求向企业出具银行对账单，反映企业本期在该银行中的银行存款增减变化和结存情况，如果双方账面不符，原因通常有两种，一种是出现了未达账项，一种是记账有错误。上一页下一页返回第一节 货币资金企业与银行之间的未达账项有两类共四种情况。（1）银行已记账、企业尚未收到的款项，包括银行已收到、企业尚未收到的款项，以及银行已支付、企业尚未支付的款项。（2）企业已记账、银行尚未记账的款项，包括企业已收到，银行尚未收到的款项，以及企业已支付、银行尚未支付的款项。上一页下一页返回第一节 货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的核算内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。（二）其他货币资金的会计处理1．外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。上一页下一页返回第一节 货币资金外埠存款的会计处理包括以下几种。（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立采购专户时的处理。借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时的处理。借：材料采购（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款（3）将多余的外埠存款转回当地银行，收到银行的收账通知的处理。借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款上一页下一页返回第一节 货币资金2．银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票存款的会计处理包括以下几种。（1）企业在填送银行汇票申请书并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联的处理。借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款上一页下一页返回第一节 货币资金（2）企业使用银行汇票后，根据购货发票等原始凭证处理。借：材料采购（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票存款（3）收到多余款项时，根据银行转来的多余款收账通知处理。借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款3．银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。上一页下一页返回第一节 货币资金4．信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用卡存款的会计处理包括以下两种。

（1）企业在取得信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行退回的进账单处理。借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款（2）企业用信用卡购物或支付有关费用时的处理。借：有关账户贷：其他货币资金——信用卡存款上一页下一页返回第一节 货币资金5．存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。存出投资款的会计处理包括以下两种。（1）企业向证券公司存入资金时，应按实际存入的金额。借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款（2）购买股票、债券时，按公允价值或实际投资金额。借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款返回上一页第二节 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据。表3-4为应收票据会计分录。一、应收票据的确认与计量应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票有规定的付款期限，最长不得超过6个月，按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。下一页返回第二节 应收票据二、应收票据的会计处理

（一）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）上一页下一页返回第二节 应收票据（二）商业汇票到期（1）商业汇票到期，应按实际收到的金额计入。借：银行存款贷：应收票据（2）因付款人无力支付票款的处理如下。借：应收账款贷：应收票据上一页下一页返回第二节 应收票据（三）应收票据转让企业可以将自己持有的未到期的商业票据背书转让。背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为，背书人对背书转让的票据承担责任。对于被拒绝承兑、付款和超过付款期限的票据，不得背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时的处理如下。借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据财务费用银行存款上一页下一页返回第二节 应收票据（四）应收票据贴现

贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据面值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种行为。贴现利息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现所得金额=票据到期价值-贴现利息应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤。上一页下一页返回第二节 应收票据第一步：计算应收票据到期值；第二步：计算贴现利息；贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现天数其中，贴现日数=票据期限-已持有票据期限第三步：计算贴现收入；贴现收入=到期值-贴现利息第四步：编制会计分录。贴现的会计处理如下。借：银行存款财务费用贷：应收票据短期借款上一页返回第三节 应收账款一、应收账款的确认应收账款包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。不包括非经营业务而发生的各种应收款项，如应收职工欠款、存出保证金、应收股利和利息、应收租金等债权。应收账款应于收入实现时确认。二、应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，一般情况下，应收账款应按买卖双方成交收入实现时的实际发生额入账，但企业为了及时回笼货款或扩大销量，在销货时往往实行折扣政策，这会对应收账款的计价产生影响。下一页返回第三节 应收账款企业在销售过程的折扣有商业折扣和现金折扣两种方式。（一）商业折扣商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣。商业折扣一般在交易时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，买卖双方均不需在账上反映。在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。上一页下一页返回第三节 应收账款（二）现金折扣

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以折扣/付款期限表示。例如：3/10、2/20、n/30，分别表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。上一页下一页返回第三节 应收账款在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。1．总价法

将未减去现金折扣前的金额视为实际售价，作为应收账款的入账金额，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法是将给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国现行制度规定应收账款采用总价法入账。2．净价法将减去现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账金额。这种方法是将客户取得的现金折扣作为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期付款而多收入的金额，视为销货方向客户提供信贷获得的收入。上一页下一页返回第三节 应收账款三、应收账款的会计处理（一）没有商业折扣和现金折扣时的会计处理

（1）企业销售商品产品或提供劳务时的处理如下。借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）上一页下一页返回第三节 应收账款（2）收回应收账款时的处理如下。借：银行存款贷：应收账款（3）企业为购货方垫付的包装费、运杂费的处理如下。借：应收账款贷：银行存款上一页下一页返回第三节 应收账款（4）收回代垫款项时的处理如下。借：银行存款贷：应收账款（5）企业的应收账款改用商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时的处理如下。借：应收票据贷：应收账款（二）存在商业折扣时的会计处理在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。上一页下一页返回第三节 应收账款（三）存在现金折扣时的会计处理（1）企业发生赊销业务时按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账时的处理如下。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）在折扣期内收到款项给予对方的现金折扣计入当期损益时的处理如下。借：银行存款财务费用

贷：应收账款在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中，按双方约定计算折扣。上一页下一页返回第三节 应收账款四、应收账款的管理应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项，形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销售规模、开拓并占领市场，同时降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，企业不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。采用赊销，虽能给企业带来以上好处，但也面临着风险。如果客户拖欠货款，将导致应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。发生应收账款的原因，主要有以下两种。上一页下一页返回第三节 应收账款1．商业竞争这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售规模。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售规模的手段之一。对于同等的商品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的商品的销售额将大于现金销售的商品的销售额,这是因为顾客从赊销中得到了好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。上一页下一页返回第三节 应收账款2．销售和收款的时间差商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也是导致发生应收账款的原因。当然，在现实生活中现金销售是很普遍的，特别是在零售企业更常见。不过，就一般批发和大量生产的企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于因销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，所以也不是应收账款的主要内容。赊销将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大，发生坏账的概率增加，企业不能收回账款的风险也就越大。企业管理者只有事先制定有效的保护措施，才能确保将风险降至最低，因此，要求企业管理者对客户的信用有一定的把握。企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，信用差的客户，企业不应对其进行赊销。上一页返回第四节

预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款和必须预先发放的、在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。一、预付账款的核算内容

“预付账款”账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预付的款项。“预付账款”账户下应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方。下一页返回第四节

预付账款二、预付账款的会计处理（1）企业根据购销合同规定，向供货方预付款项时的处理。借：预付账款贷：银行存款（2）企业收到所购货物时的处理。借：物资采购（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）当预付货款大于采购货物应支付金额时的处理。借：银行存款贷：预付账款（4）当预付货款小于采购货物应支付金额时的处理。借：预付账款贷：银行存款上一页下一页返回第四节

预付账款（5）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款的处理。借：其他应收款——预付账款转入贷：预付账款上一页返回第五节

其他应收款项其他应收款项是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收、暂付给其他企业或个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种垫付款。一、应收债权出售和融资（一）以应收债权为质押取得借款企业以应收债权为质押取得借款，应确认为企业的一项负债，作为短期借款处理，发生的借款利息应按照有关借款核算的规定进行处理。下一页返回第