《审计实务》-学情9

001【情境案例】

麦克逊·罗宾斯药材公司舞弊破产案

回顾与引入：该公司虚假存货1000万涉及哪些认定？存货检查获得的是什么证据，主要证实哪项认定？审计准则是什么，用来规范谁的？生产与存货循环涉及哪些报表项目？购销活动中哪些与“物流”相关？

思考：生产与存货循环涉及哪些主要的业务活动与管理层认定？汤普森使用的方法若由注册会计师实施称为什么实质性程序，应如何实施？注册会计师在存货监盘现场应做哪些工作？试分析该案件的影响与意义。002学习任务9-1

涉及的主要业务活动1.主要业务活动计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品发出产成品2.通常涉及的部门有：生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等【实证与分析案例9-1】

注册会计师可将生产与存货循环的每项主要业务活动，涉及到哪些凭证与业务记录，它们与管理层的哪些认定相关，分析如表9-1所示。003学习任务9-2

生产与存货交易的内部控制（一）存货储存的内部控制存货存储控制的总体目标是确保与存货的接触必须得到管理当局批准；控制措施是存货的定期盘点制度，且存货的永续盘存记录应置于会计部门。【实证与分析案例9-2】

要求：指出上述存货的内控有无缺陷，并说明理由。004（二）成本会计制度的内部控制

005（三）工薪循环的内部控制

工薪内部控制的关键控制程序主要是：

岗位、工作时间、薪金制度、工资结算等的授权审批；人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。006学习任务9-3

生产与存货交易的控制测试（一）控制测试的前提条件1.在实施控制测试程序之前，注册会计师需要了解被审计单位生产与存货循环的内部控制，评估认定层次的财务报表重大错报风险。2.生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：（二）存货储存的控制测试获取、审阅和评价被审计单位的预定盘点程序，对存货的存储进行控制测试。对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。007（三）工薪活动的控制测试1.工薪内部控制测试时，应选择若干月份工资汇总表、银行付款凭单、员工工资卡或人事档案、工时或产量统计等资料，检查是否相符；有无授权批准、发放、签收手续等2.选择若干月份工薪汇总表检查；从工资单中选取若干个样本检查【实证与分析案例9-3】

讨论：上述事项是否存在重大错报风险，与报表什么项目的认定相关？注册会计师实施的程序与识别重大错报风险是否直接相关？008（四）成本会计制度的控制测试1．直接材料成本控制测试：采用定额单耗的企业审查；未采用定额单耗的企业检查；采用标准成本法的企业检查2．直接人工成本控制测试：采用计时工资制的企业检查；采用计件工资制的企业检查；采用标准成本法的企业检查3．制造费用控制测试：制造费用分配汇总表、制造费用明细账与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录检査4．完工产品成本的控制测试：生产成本在当期完工产品与在产品之间分配009学习任务9-4

以风险为起点的控制测试

注册会计师应当在识别生产与存货交易认定层次重大错报风险时，评估预期控制的运行是否有效，若有效则可对生产与存货循环实施控制测试【实证与分析案例9-5】

0010学习任务9-5

生产与存货循环实质性程序的目标1.生产与存货循环涉及的资产负债表项目、利润表项目2.存货审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报等3.存货审计复杂的主要原因

0011学习任务9-6

实施生产与存货循环的实质性程序（一）实质性分析程序确定期望值与可接受重大差异额；比较分析实际差异额；调查重大差异并形成结论【实证与分析案例9-6】（二）交易的细节测试1．对主要交易流实施抽样审查：检査存货业务流层面样本的支持性证据2．对主要交易流实施截止测试：期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易流，实施截止测试0012（三）存货余额的细节测试：有哪些取证方法、能获取哪些证据、实现什么目标？【实证与分析案例9-7】

某注册会计师编制的工作底稿部分内容如表9-7所示，请指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要提出改进建议。0013学习任务9-7

存货监盘（一）存货监盘的特点存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。控制测试、实质性程序均可。主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利义务认定是核心审计程序审计责任与会计责任0014（二）制定存货监盘计划1．制定存货监盘计划应考虑的事项：与存货相关的重大错报风险，与存货实地盘点相关的内部控制，对存货盘点是否制定了适当的程序，被审计单位是否一贯采用永续盘存制，存货的存放地点，是否需要专家协助。2．存货监盘计划的主要内容：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。（2）存货监盘的要点及关注事项。（3）参加存货监盘人员的分工。（4）检查存货的范围。0015（三）实施存货监盘程序1．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2．观察存货盘点程序的执行情况3．检查存货：检查存货有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。对所有权不属于被审计单位的存货检查4．执行存货抽盘：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（存在），以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录（完整性）；避免事先了解将抽盘的存货项目。抽盘程序时发现差异时的处理方法00165．对无法监盘的存货实施替代程序：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证；改变存货监盘日期、或选派其他人员实施存货监盘、或聘请专家协助等。未能对上期期末存货实施监盘的处理注册会计师可能需要发表非无保留意见的情形【实证与分析案例9-8】

存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师的工作存货盘点日不是资产负债表日的处理【实证与分析案例9-9】0017学习任务9-8

存货计价与截止测试（一）单位成本测试存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总1．样本的选择：从存货数量巳经盘点、单价和总金额已经计入存货中选择2．计价方法的确认：选择符合自身特点的方法3．计价测试：存货价格的组成内容审核，进行独立测试，分析形成差异的原因。【实证与分析案例9-10】

0018（二）存货可变现净值测试期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。（三）存货截止测试截止日期、后前入库的存货项目；截止日前、后装运出库的存货商品；已确认为销售但尚未装运出库的商品、已记录为购货但尚未入库的存货；在途存货和被审计单位直接向顾客发运存货通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。0019学习任务9-9

原材料的审计（一）原材料的审计目标存在、完整性、权利义务、计价或分摊、准确性、列报（二）原材料的实质性程序1．获取或编制原材料明细表（有哪些取证方法、能获取哪些证据、实现什么目标、验证什么认定？下同）2．实施实质性分析程序（必要时）3．实施存货监盘程序：现场观察原材料的盘点；并从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；再从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对00204．原材料计价方法的测试：计价方法、入账基础和计价、发出计价的方法、期末结存单价、暂估价【实证与分析案例9-12】5．检查非日常的原材料交易业务：非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得，投资者投入，与关联方的购销6．截止测试：入库的截止测试，出库截止测试7．检查原材料的挂账与担保8．检查原材料的披露是否恰当【实证与分析案例9-13】

讨论：指出存在的问题，并说明上述事项如何在报表中列示。0021学习任务9-10

主营业务成本的审计（一）主营业务成本的审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类、列报（二）主营业务成本的实质性程序1．获取或编制主营业务成本明