企业内部审计质量控制与风险控制手册

企业内部审计质量控制与风险控制手册1.第一章审计目标与原则1.1审计工作的基本概念1.2审计质量控制的总体原则1.3审计风险的识别与评估1.4审计工作的流程与规范2.第二章审计计划与实施2.1审计计划的制定与审核2.2审计实施的组织与分工2.3审计工作的执行与记录2.4审计报告的编制与提交3.第三章审计证据与质量控制3.1审计证据的收集与获取3.2审计证据的验证与分析3.3审计证据的保存与管理3.4审计证据的使用与披露4.第四章审计人员与职责4.1审计人员的选拔与培训4.2审计人员的职责与权限4.3审计人员的职业道德与行为规范4.4审计人员的绩效评估与管理5.第五章审计发现问题与处理5.1审计发现的问题分类与处理5.2审计问题的整改与跟踪5.3审计问题的报告与反馈机制5.4审计问题的闭环管理6.第六章审计质量控制体系6.1审计质量控制的组织架构6.2审计质量控制的流程与标准6.3审计质量控制的监督与评估6.4审计质量控制的持续改进机制7.第七章风险控制与内控管理7.1风险识别与评估方法7.2风险应对策略与措施7.3内控体系的建立与完善7.4风险控制的监督与考核8.第八章审计档案管理与保密8.1审计档案的管理规范8.2审计资料的保密与安全8.3审计档案的归档与销毁8.4审计档案的利用与共享第1章审计目标与原则一、审计工作的基本概念1.1审计工作的基本概念审计是企业内部管理的重要组成部分，是通过独立、客观的审查和评价，对组织的财务报告、经营成果、内部控制等进行系统性评估的过程。根据《企业内部审计准则》（2023年版），审计的目标是为管理层提供客观、公正的评价，帮助其识别和改进管理中存在的问题，提高组织的运营效率和财务透明度。审计工作具有以下几个核心特征：独立性、客观性、专业性和鉴证性。独立性是指审计机构在执行审计任务时，不受被审计单位的干预或影响；客观性是指审计人员在执行审计时，应基于事实和证据进行判断，不受到个人偏见或利益关系的影响；专业性是指审计人员需具备相应的专业知识和技能，以确保审计结果的准确性和可靠性；鉴证性是指审计结果具有法律效力，能够作为决策依据。根据国际审计与鉴证准则（ISA）的相关规定，审计工作通常包括以下内容：财务报表审计、内部控制审计、经营审计、合规性审计等。其中，财务报表审计是最常见的审计类型，旨在验证企业财务报表的准确性、完整性和公允性。根据世界银行数据，全球约有15%的企业实施内部审计，其中约60%的内部审计活动与财务报告相关，而约40%则涉及运营效率和风险控制。这表明内部审计在企业治理中发挥着越来越重要的作用。1.2审计质量控制的总体原则审计质量控制是指为确保审计工作的客观性、独立性和专业性而采取的一系列措施。根据《内部审计准则》（2023年版），审计质量控制应遵循以下基本原则：-独立性原则：审计人员应保持独立，不受被审计单位的干预或影响，确保审计结果的公正性。-专业性原则：审计人员需具备相应的专业知识和技能，以确保审计工作的专业性和准确性。-客观性原则：审计人员在执行审计时，应基于事实和证据进行判断，避免主观臆断。-保密性原则：审计过程中涉及的商业信息应严格保密，防止泄露。-持续性原则：审计质量控制应贯穿审计全过程，包括计划、执行、报告和后续审计等环节。审计质量控制还应遵循风险导向的原则，即根据企业风险状况，合理分配审计资源，确保审计工作有效识别和应对重大风险。1.3审计风险的识别与评估审计风险是指审计人员在执行审计工作时，未能发现重大错报或遗漏的风险。根据《审计风险模型》（ISA300），审计风险由重大错报风险和检查风险共同构成。-重大错报风险：指财务报表中存在重大错报，但审计人员未能发现的风险。该风险主要源于被审计单位的内部控制缺陷、会计政策选择、审计程序的充分性和适当性等。-检查风险：指审计人员在执行审计程序时，未能发现重大错报的风险。该风险与审计程序的执行方式、审计人员的专业判断、审计证据的充分性等因素相关。根据国际审计与鉴证准则（ISA）的规定，审计风险的评估应遵循以下步骤：1.识别和评估重大错报风险；2.确定检查风险的可接受水平；3.通过审计程序降低检查风险；4.通过调整审计程序和证据收集方式，提高审计的可靠性。据美国注册会计师协会（CPA）统计，约70%的审计失败源于对审计风险的误判。因此，审计人员在执行审计工作时，应充分识别和评估审计风险，并制定相应的应对策略。1.4审计工作的流程与规范审计工作通常遵循一定的流程，以确保审计工作的系统性和有效性。根据《内部审计工作规范》（2023年版），审计工作的基本流程包括以下几个阶段：1.审计计划：确定审计目标、范围、方法和资源分配。2.审计实施：执行审计程序，收集和分析审计证据。3.审计报告：对审计结果进行总结，形成审计报告。4.后续审计：对审计发现的问题进行跟踪和整改。在审计实施过程中，应遵循以下规范：-审计证据的充分性和适当性：审计证据应充分、可靠，能够支持审计结论。-审计程序的适当性：审计程序应与审计目标相适应，确保能够有效识别重大错报。-审计工作的独立性：审计人员应保持独立，避免利益冲突。-审计报告的客观性：审计报告应基于事实，避免主观臆断。根据《审计准则》（2023年版），审计工作应遵循以下基本原则：-客观性原则：审计结果应基于事实和证据，避免偏见。-专业性原则：审计人员应具备相应的专业知识和技能。-独立性原则：审计人员应保持独立，不受被审计单位的影响。审计工作是一项系统性、专业性极强的工作，其核心目标是为管理层提供客观、公正的评价，以提升企业的运营效率和财务透明度。在实际操作中，审计人员应严格遵循审计质量控制的原则，合理识别和评估审计风险，并按照规范的流程执行审计工作，以确保审计结果的有效性和可靠性。第2章审计计划与实施一、审计计划的制定与审核2.1审计计划的制定与审核审计计划是企业内部审计工作的基础，其制定与审核直接影响审计工作的质量与效率。根据《企业内部审计基本准则》及相关行业规范，审计计划应涵盖审计目标、范围、方法、时间安排、资源配置及风险评估等内容。在制定审计计划时，应结合企业战略目标与运营状况，明确审计的重点领域与关键环节。例如，针对财务报表的审计，应关注资产负债表、利润表及现金流量表的准确性与完整性；对于内部控制审计，则应聚焦于风险识别、控制设计与执行的有效性。审计计划的审核通常由审计部门负责人或高级管理层进行，确保计划的合理性和可操作性。审核过程中，应重点关注以下方面：-审计范围是否覆盖企业关键业务流程；-审计方法是否符合行业标准与企业实际情况；-审计时间安排是否合理，避免因时间不足导致审计质量下降；-资源配置是否充足，包括人力、物力与技术支持；-风险评估是否充分，是否考虑了潜在的审计风险。根据《审计工作底稿编写指南》，审计计划应形成书面文档，并在实施前由审计团队进行内部评审，确保计划内容与实际审计目标一致。同时，审计计划应动态调整，以适应企业业务变化和外部环境变化。2.2审计实施的组织与分工审计实施是审计工作的核心环节，需要科学组织、明确分工，以确保审计工作的高效开展。根据《内部审计实务指南》，审计实施应遵循“分工协作、职责明确、相互配合”的原则。审计团队通常由审计师、助理审计师、技术支持人员及相关部门人员组成。审计师负责总体策划与指导，助理审计师负责具体执行，技术支持人员负责数据采集与分析，相关部门人员负责配合与提供资料。在审计实施过程中，应明确各岗位的职责与权限，避免职责不清导致的推诿与遗漏。例如，审计师需对审计计划进行细化，明确审计目标、方法与时间安排；助理审计师负责实施审计程序，收集证据；技术支持人员负责使用专业工具进行数据分析；相关部门人员则需配合提供所需资料，如财务数据、业务流程记录等。审计实施过程中应建立沟通机制，定期召开审计进度会议，及时协调问题，确保审计工作有序推进。根据《内部审计工作流程规范》，审计团队应保持与管理层的定期沟通，确保审计结果能够及时反馈并用于改进企业经营管理。2.3审计工作的执行与记录审计工作的执行是审计计划落地的关键环节，要求审计人员具备专业能力与严谨态度，确保审计程序的规范性与数据的准确性。在审计执行过程中，审计人员应遵循审计准则与职业道德规范，严格按照审计计划执行审计程序。例如，在财务审计中，应遵循《企业会计准则》及《内部审计实务指南》的要求，对财务报表进行实质性程序，如函证、盘点、分析等。审计记录是审计工作的核心依据，应做到客观、真实、完整。根据《审计工作底稿编写指南》，审计记录应包括以下内容：-审计目标与范围；-审计程序与方法；-审计发现的异常情况；-审计结论与建议；-审计人员的签名与日期。审计记录应采用标准化格式，确保信息清晰、易于追溯。同时，审计记录应定期归档，作为后续审计、内控评估及合规检查的重要依据。根据《审计档案管理规范》，审计档案应按照时间顺序归档，并由专人管理，确保其完整性和可追溯性。2.4审计报告的编制与提交审计报告是审计工作的最终成果，是企业内部审计结果的总结与反馈，也是管理层决策的重要参考。根据《内部审计报告编制指南》，审计报告应包含以下内容：-审计目的与范围；-审计发现的问题与风险；-审计结论与建议；-审计过程与方法；-审计结论的适用范围与后续建议。审计报告的编制应遵循客观、公正、真实的原则，避免主观臆断。审计报告的提交应按照企业内部管理流程进行，通常由审计团队负责人提交至审计委员会或管理层，以供决策参考。在审计报告提交后，应根据反馈意见进行后续处理，如对发现的问题进行整改、提出改进建议、跟踪整改落实情况等。根据《企业内部审计整改管理办法》，审计报告应作为整改工作的依据，确保问题得到及时纠正，提升企业内部控制水平。审计计划的制定与审核、审计实施的组织与分工、审计工作的执行与记录、审计报告的编制与提交，是企业内部审计工作的完整流程。通过科学制定计划、合理组织分工、规范执行过程、严谨编制报告，能够有效提升审计质量与风险控制能力，为企业健康可持续发展提供有力保障。第3章审计证据与质量控制一、审计证据的收集与获取3.1审计证据的收集与获取审计证据是审计工作的基础，其收集与获取的质量直接影响审计工作的有效性和可靠性。根据《企业内部控制基本规范》和《审计准则》的相关规定，审计证据的收集应遵循“充分、适当”的原则，确保能够支持审计结论的形成。审计证据的获取方式主要包括以下几种：1.1.1现场观察审计人员通过实地观察被审计单位的经营活动，如生产流程、管理流程、财务操作等，以获取第一手资料。例如，审计人员在检查某企业生产流程时，可以观察生产线的运行状态、设备的使用情况以及员工的操作规范。根据《审计准则》第1101号（审计证据）的规定，现场观察应作为审计证据的一种重要形式，且应记录观察过程和结果。1.1.2访谈与问卷调查审计人员通过与被审计单位的管理层、员工、客户或供应商进行访谈，以获取相关信息。例如，审计人员可能对管理层进行访谈，了解其对内部控制的执行情况；或通过问卷调查了解员工对财务政策的理解和执行情况。根据《审计准则》第1102号（审计证据）的规定，访谈应记录访谈内容、时间、地点及参与人员，并作为审计证据的一部分。1.1.3文件检查审计人员检查被审计单位的财务文件、合同、审批记录、内部管理制度等，以获取书面证据。例如，检查银行对账单、采购合同、发票、账簿等，以验证财务数据的准确性。根据《审计准则》第1103号（审计证据）的规定，文件检查应确保文件的完整性和真实性，并记录检查结果。1.1.4信息技术系统分析随着信息技术的发展，审计人员通过分析被审计单位的信息系统，如ERP系统、财务软件等，获取数据。例如，审计人员可以分析系统中的交易记录，识别异常交易或数据不一致之处。根据《审计准则》第1104号（审计证据）的规定，信息系统分析应结合技术手段，确保数据的准确性和完整性。1.1.5实物盘点审计人员对被审计单位的实物资产进行盘点，如库存、固定资产、无形资产等，以验证资产的完整性。根据《审计准则》第1105号（审计证据）的规定，实物盘点应包括盘点时间、人员、方法及结果，并记录盘点过程。根据国际审计与鉴证准则（ISA）和中国注册会计师协会（CICPA）的相关指南，审计证据的收集应确保其“充分性”和“适当性”，即能够有效支持审计结论，同时避免证据的过度收集和浪费。例如，根据《审计准则》第1106号（审计证据）的规定，审计证据的充分性应根据审计目标和风险评估结果确定。1.1.6专家意见在某些情况下，审计人员可能需要聘请外部专家或内部专家，以获取专业意见。例如，审计人员在评估某项复杂交易的合规性时，可能需要咨询法律专家或行业专家。根据《审计准则》第1107号（审计证据）的规定，专家意见应作为审计证据的一种重要形式，并需记录专家的建议和依据。审计证据的收集与获取应结合多种方法，确保其充分性和适当性，以支持审计工作的有效开展。同时，审计人员应根据审计目标、风险评估和证据的重要性，合理选择证据的获取方式，并记录相关过程，以确保审计证据的可追溯性和可验证性。二、审计证据的验证与分析3.2审计证据的验证与分析审计证据的收集虽为重要环节，但其验证与分析更为关键，直接影响审计工作的质量。根据《审计准则》第1108号（审计证据）的规定，审计证据的验证与分析应确保其真实性、相关性和可靠性。3.2.1证据的验证审计证据的验证是指对收集到的证据进行检查，确认其是否真实、完整、有效。例如，审计人员在检查银行对账单时，需核对银行流水与账簿是否一致；在检查采购合同时，需验证合同双方的签署情况、合同金额与实际交易是否一致。根据《审计准则》第1109号（审计证据）的规定，审计证据的验证应包括以下内容：-真实性验证：确认证据是否真实存在，是否由授权人员签署或；-完整性验证：确认证据是否完整，是否遗漏了重要信息；-可靠性验证：确认证据来源是否可靠，是否具有法律效力。3.2.2证据的分析审计证据的分析是指对收集到的证据进行逻辑判断，判断其是否支持审计目标。例如，审计人员在分析销售发票时，需判断其是否与销售合同、发货单、客户账簿等信息一致，以判断是否存在虚增收入的风险。根据《审计准则》第1110号（审计证据）的规定，审计证据的分析应包括以下内容：-逻辑一致性分析：确认证据之间是否存在矛盾或不一致；-趋势分析：判断证据是否与历史数据或行业趋势一致；-因果关系分析：判断证据是否能够支持审计结论的因果关系。3.2.3证据的交叉验证审计人员可以通过交叉验证不同来源的证据，以提高证据的可靠性和准确性。例如，审计人员在检查某项交易时，可同时检查银行流水、合同、发票、账簿等，以确认交易的真实性。根据《审计准则》第1111号（审计证据）的规定，交叉验证应确保证据的相互支持和一致性。3.2.4证据的归类与分类审计证据的分析还应包括对证据的归类与分类，以确保审计工作的系统性。例如，审计人员可将证据分为财务证据、管理证据、法律证据等类别，并根据其重要性进行优先级排序。根据《审计准则》第1112号（审计证据）的规定，审计证据的分类应有助于审计人员更有效地进行证据的利用。审计证据的验证与分析是审计工作的核心环节，应通过多种方法确保审计证据的可靠性、相关性和充分性，以支持审计结论的正确性。三、审计证据的保存与管理3.3审计证据的保存与管理审计证据的保存与管理是确保审计工作连续性和可追溯性的关键环节。根据《审计准则》第1113号（审计证据）的规定，审计证据的保存应遵循“妥善保管、分类归档、便于调用”的原则。3.3.1证据的分类与归档审计证据应按照其性质、来源、用途进行分类，以便于管理和调用。例如，审计证据可分为财务证据、管理证据、法律证据等类别，并根据重要性、时效性进行归档。根据《审计准则》第1114号（审计证据）的规定，审计证据的归档应包括证据的编号、时间、来源、内容及责任人等信息，以确保可追溯性。3.3.2证据的存储与安全审计证据的存储应确保其安全性和可访问性。例如，审计证据可存储于电子档案系统或纸质档案中，但应确保数据的保密性和完整性。根据《审计准则》第1115号（审计证据）的规定，审计证据的存储应符合信息安全标准，并定期备份，防止数据丢失或损坏。3.3.3证据的调用与使用审计证据在审计过程中应被合理使用，以支持审计结论的形成。例如，审计人员在完成审计工作后，应将相关证据归档，并在需要时调用。根据《审计准则》第1116号（审计证据）的规定，审计证据的调用应遵循“先调用后使用”的原则，并确保调用的证据与审计目标一致。3.3.4证据的销毁与复用审计证据在审计工作完成后，应根据其重要性决定是否销毁或复用。例如，对于不重要的证据，可销毁；而对于重要的证据，可保留一段时间以便后续审计或检查。根据《审计准则》第1117号（审计证据）的规定，审计证据的销毁应遵循“先销毁后归档”的原则，并确保销毁过程的可追溯性。3.3.5审计证据的管理流程审计证据的管理应建立完善的流程，包括收集、验证、分析、保存、调用、销毁等环节。根据《审计准则》第1118号（审计证据）的规定，审计证据的管理应由审计团队统一负责，并定期进行审计证据管理的评估和改进。审计证据的保存与管理是审计工作的基础，应确保证据的完整性、安全性、可追溯性和可调用性，以支持审计工作的有效开展。四、审计证据的使用与披露3.4审计证据的使用与披露审计证据的使用与披露是审计工作的最终环节，是确保审计结论可接受性和合规性的关键。根据《审计准则》第1119号（审计证据）的规定，审计证据的使用应遵循“合理使用、适当披露”的原则，确保审计结论的透明性和可验证性。3.4.1审计证据的使用审计证据的使用是指审计人员在审计过程中，将收集到的证据用于支持审计结论。例如，审计人员在评估某项内部控制有效性时，可使用证据来判断控制措施是否到位。根据《审计准则》第1120号（审计证据）的规定，审计证据的使用应基于审计目标，并确保证据的充分性和适当性。3.4.2审计证据的披露审计证据的披露是指审计人员在审计报告中，将审计过程中获取的证据及其分析结果进行披露。例如，审计报告中应披露审计证据的来源、验证过程、分析结果及结论。根据《审计准则》第1121号（审计证据）的规定，审计证据的披露应遵循“真实、完整、准确”的原则，并确保与审计结论一致。3.4.3审计证据的披露方式审计证据的披露可通过审计报告、内部审计记录、审计工作底稿等方式进行。例如，审计报告中应明确披露审计证据的来源、验证过程及分析结果；内部审计记录应详细记录审计证据的收集、验证、分析及使用过程。根据《审计准则》第1122号（审计证据）的规定，审计证据的披露应确保其可追溯性和可验证性。3.4.4审计证据的披露范围审计证据的披露范围应根据审计目标和审计结论确定。例如，对于重大审计事项，应披露相关证据；对于一般性审计事项，可适当简化披露内容。根据《审计准则》第1123号（审计证据）的规定，审计证据的披露应确保其与审计结论一致，并符合相关法律法规的要求。3.4.5审计证据的披露标准审计证据的披露应遵循一定的标准和规范，如《中国注册会计师审计准则》、《国际审计准则》等。例如，审计报告中应披露审计证据的来源、验证过程及分析结果，并确保其与审计结论一致。根据《审计准则》第1124号（审计证据）的规定，审计证据的披露应确保其真实性和完整性。审计证据的使用与披露是审计工作的关键环节，应确保审计证据的合理使用、适当披露，以支持审计结论的正确性与可接受性。第4章审计人员与职责一、审计人员的选拔与培训4.1审计人员的选拔与培训审计人员的选拔与培训是确保企业内部审计质量控制与风险控制有效实施的基础。审计人员应具备相应的专业背景、职业素养和风险识别能力，以胜任其职责。根据《内部审计准则》及相关行业标准，审计人员的选拔应遵循以下原则：1.专业背景：审计人员应具备会计、财务、经济、法律等相关专业背景，或具备相关领域的专业资格认证（如注册会计师、注册资产评估师等）。2.职业素养：审计人员应具备良好的职业道德、独立性、客观性、保密性和专业判断能力。这些素质是确保审计工作公正、客观和有效的重要保障。3.经验与能力：审计人员应具备一定的工作经验，能够胜任审计项目中的具体任务，如财务报表审计、内部控制评估、风险管理分析等。4.持续学习：审计工作涉及不断变化的法律法规和行业标准，审计人员应持续学习，更新知识体系，提升专业能力。在选拔过程中，企业应建立科学的评估机制，包括笔试、面试、实践操作等多维度评估，确保选拔出的审计人员具备胜任能力。同时，企业应为审计人员提供系统的培训体系，包括专业培训、职业道德培训、风险识别与控制培训等，以提升其专业能力与职业素养。根据《中国内部审计协会》发布的《企业内部审计人员职业能力标准》，审计人员应具备以下能力：-熟悉企业财务制度、会计准则和相关法律法规；-能够独立开展审计工作，不受外部因素干扰；-具备良好的沟通能力和团队协作精神；-能够识别和评估企业内部风险，提出改进建议。培训方面，企业应制定系统的培训计划，包括：-基础培训：涵盖审计的基本概念、方法、工具和流程；-专业培训：针对不同审计项目（如财务审计、内部控制审计、风险管理审计）进行专项培训；-职业道德培训：强化审计人员的职业道德意识，避免利益冲突和不当行为；-案例分析与实操训练：通过实际案例分析和模拟审计项目，提升审计人员的实际操作能力。根据《企业内部审计质量控制手册》建议，企业应每年对审计人员进行一次系统性的评估和培训，确保其专业能力和职业素养持续提升。二、审计人员的职责与权限4.2审计人员的职责与权限审计人员的职责与权限是确保审计工作有效开展、提高审计质量的关键。审计人员在企业内部审计中扮演着重要角色，其职责涵盖审计计划制定、审计实施、审计报告编制、审计整改落实等多个方面。根据《内部审计准则》及《企业内部审计质量控制手册》的规定，审计人员的主要职责包括：1.审计计划制定：根据企业战略目标和风险管理需求，制定年度或阶段性审计计划，明确审计范围、重点和时间安排。2.审计实施：按照审计计划，开展现场审计、数据收集、资料整理、风险评估等工作，确保审计过程的规范性和有效性。3.审计报告编制：根据审计结果，编制审计报告，提出审计发现、问题和改进建议，并向管理层汇报。4.审计整改落实：针对审计报告中提出的问题，督促相关部门进行整改，并跟踪整改落实情况，确保问题得到有效解决。5.内部控制评估：评估企业内部控制的有效性，识别内部控制缺陷，提出改进建议。6.风险识别与控制：识别企业运营中的潜在风险，评估其影响程度和发生概率，提出相应的风险控制措施。审计人员的权限包括：-独立性：审计人员在审计过程中应保持独立性，不受企业管理层或其他利益相关方的干预。-知情权：审计人员有权了解企业财务、运营和管理等相关信息，以确保审计工作的客观性。-建议权：审计人员有权就审计发现提出改进建议，推动企业改进管理流程和控制机制。-报告权：审计人员有权向管理层和董事会报告审计结果，确保审计信息的透明和公开。根据《企业内部审计质量控制手册》建议，审计人员应明确其职责边界，避免职责重叠或遗漏，确保审计工作的高效性和有效性。三、审计人员的职业道德与行为规范4.3审计人员的职业道德与行为规范审计人员的职业道德是确保审计工作公正、客观、独立的重要保障。审计人员应具备高度的职业责任感，遵守职业道德规范，维护企业利益和社会公共利益。根据《内部审计准则》和《中国内部审计协会》的相关规定，审计人员应遵守以下职业道德规范：1.独立性：审计人员应保持独立性，不受企业管理层或其他利益相关方的干预，确保审计工作的客观性。2.保密性：审计人员应严格保密企业商业秘密和审计过程中获取的信息，不得泄露或擅自使用。3.客观性：审计人员应保持客观、公正的态度，避免受到个人偏见或利益影响，确保审计结果的公正性。4.专业性：审计人员应具备良好的专业素养，能够准确识别和评估企业风险，提出切实可行的改进建议。5.诚信与廉洁：审计人员应遵守诚信原则，不得存在利益冲突、不当行为或腐败行为。6.持续学习：审计人员应不断学习和更新专业知识，提升专业能力，确保审计工作的专业性和有效性。根据《企业内部审计质量控制手册》建议，企业应制定明确的职业道德规范和行为准则，对审计人员进行定期考核和培训，确保其职业道德水平持续提升。四、审计人员的绩效评估与管理4.4审计人员的绩效评估与管理审计人员的绩效评估与管理是确保审计质量控制体系有效运行的重要环节。通过科学合理的绩效评估体系，可以激励审计人员不断提升专业能力，提升审计工作的质量和效率。根据《内部审计准则》和《企业内部审计质量控制手册》的规定，审计人员的绩效评估应包括以下几个方面：1.专业能力评估：评估审计人员的专业知识、技能和经验，包括审计方法、数据分析能力、风险识别能力等。2.工作质量评估：评估审计报告的准确性、完整性、及时性和合规性，确保审计工作符合企业要求。3.职业道德评估：评估审计人员在职业行为、独立性、保密性等方面的表现。4.工作量与效率评估：评估审计人员的工作量、完成任务的及时性以及工作效率。5.改进建议与反馈：根据审计工作中的问题，提出改进建议，并对审计人员进行反馈，帮助其不断改进。绩效评估应采用定量与定性相结合的方式，结合审计项目成果、工作表现、职业道德表现等多方面因素进行综合评估。根据《企业内部审计质量控制手册》建议，企业应建立科学的绩效评估体系，包括：-绩效考核指标：明确审计人员的考核指标，如审计项目完成率、报告质量、整改落实率等；-考核周期：定期进行绩效评估，如年度评估或季度评估；-绩效反馈机制：对审计人员的绩效进行反馈，帮助其改进工作；-激励机制：根据绩效评估结果，给予相应的奖励或培训机会，激励审计人员不断提升自身能力。根据《中国内部审计协会》发布的《企业内部审计人员绩效评估指南》，企业应建立科学、公正、透明的绩效评估体系，确保审计人员的绩效评估具有客观性和可操作性。通过科学的绩效评估与管理，企业可以不断提升审计人员的专业能力与职业素养，确保审计工作的质量与效率，从而有效控制企业内部风险，提升企业整体管理水平。第5章审计发现问题与处理一、审计发现的问题分类与处理5.1审计发现的问题分类与处理企业在日常运营中，内部审计作为风险控制的重要手段，其核心任务是识别、评估和应对潜在风险。审计过程中发现的问题，通常可以按照其性质、严重程度以及影响范围进行分类，从而实现有针对性的处理。根据《企业内部审计质量控制与风险控制手册》中的分类标准，审计问题主要分为以下几类：1.合规性问题：指违反国家法律法规、行业规范或企业内部规章制度的行为。例如，财务报表编制不规范、采购流程不合规、员工行为不符合职业道德等。根据某上市企业2022年内部审计报告，合规性问题占审计发现问题总数的42%，其中涉及财务、采购、人事等关键业务领域的占比达65%。2.运营效率问题：指影响企业运营效率或资源利用效率的问题，如流程冗余、资源浪费、决策滞后等。据某制造业企业2021年审计数据分析，运营效率问题占审计发现问题的28%，其中流程优化建议占35%。3.财务风险问题：涉及财务数据的准确性、完整性、真实性等，如账实不符、资金挪用、虚假报表等。某零售企业2023年审计报告指出，财务风险问题占审计发现问题的15%，其中账实不符问题占比达22%。4.管理风险问题：指管理层在决策、执行、监督等方面存在的问题，如决策失误、管理不善、内部控制失效等。某金融企业2022年审计报告中，管理风险问题占审计发现问题的18%，其中内部控制失效问题占比达27%。5.战略风险问题：涉及企业战略规划、市场拓展、资源配置等方面的问题，如战略执行偏差、资源错配、市场风险未充分识别等。某科技企业2021年审计报告中，战略风险问题占审计发现问题的10%，其中市场风险问题占比达15%。针对上述问题，企业应建立科学的分类机制，明确不同类别的处理流程和责任主体。根据《企业内部审计质量控制与风险控制手册》建议，审计问题的处理应遵循“分类管理、分级处理、闭环跟踪”的原则，确保问题得到有效解决。1.1合规性问题的处理流程合规性问题的处理应以“整改—验证—闭环”为主线，确保问题得到彻底解决。具体流程如下：-问题识别与分类：审计人员在发现合规性问题后，应依据《企业内部审计质量控制与风险控制手册》中的分类标准，对问题进行归类，明确其性质和影响范围。-责任划分与整改：根据问题的严重程度，明确责任部门和责任人。对于重大合规性问题，应由审计委员会或管理层直接介入，制定整改方案。-整改执行与跟踪：责任部门应在规定时间内完成整改，并提交整改报告。审计部门应定期跟踪整改进度，确保整改落实到位。-整改验证与反馈：整改完成后，审计部门应进行验证，确认问题是否已解决，并向管理层提交整改报告，形成闭环管理。1.2运营效率问题的处理流程运营效率问题的处理应以“优化流程、提升效率”为核心，通过流程再造、资源优化等方式提升企业整体运营水平。-问题诊断与分析：审计人员应通过数据对比、流程分析等方式，识别影响运营效率的关键因素。-制定优化方案：根据问题分析结果，制定具体的优化方案，如流程简化、资源重新配置、技术升级等。-实施与监控：优化方案实施后，应建立监控机制，定期评估优化效果，确保效率提升目标的实现。-持续改进：根据实施效果，持续优化流程，形成PDCA（计划-执行-检查-处理）循环，提升运营效率。1.3财务风险问题的处理流程财务风险问题的处理应以“风险识别—风险评估—风险应对”为主线，确保财务风险得到有效控制。-风险识别：审计人员应通过财务数据分析、账务检查等方式，识别潜在的财务风险。-风险评估：根据风险的严重性、发生概率及影响范围，进行风险评估，确定风险等级。-风险应对：根据风险等级，制定相应的应对措施，如加强内控、优化财务流程、完善报表编制等。-风险监控与反馈：建立风险监控机制，定期评估风险应对效果，并向管理层反馈，形成闭环管理。1.4管理风险问题的处理流程管理风险问题的处理应以“制度完善—流程优化—监督强化”为主线，提升管理层的决策与执行能力。-制度完善：针对管理风险问题，应完善相关管理制度，明确职责分工，建立有效的监督机制。-流程优化：通过流程再造、权限调整等方式，优化管理流程，提升管理效率。-监督强化：加强内部审计的监督作用，定期开展专项审计，确保管理制度有效执行。-反馈与改进：根据审计结果，及时反馈问题，并推动管理机制的持续改进，形成闭环管理。二、审计问题的整改与跟踪5.2审计问题的整改与跟踪审计问题的整改与跟踪是审计质量控制的重要环节，也是企业风险控制的关键保障。企业应建立完善的整改跟踪机制，确保问题整改到位、持续改进。1.整改计划的制定：审计部门应在发现问题后，制定详细的整改计划，明确整改目标、责任人、时间节点和验收标准。2.整改执行与监督：整改计划执行过程中，应建立监督机制，确保整改措施落实到位。审计部门应定期检查整改进度，确保整改按计划推进。3.整改验收与反馈：整改完成后，应组织验收，确认问题是否已解决，并向管理层反馈整改结果，形成闭环管理。4.整改效果评估：审计部门应定期评估整改效果，分析整改是否达到预期目标，并根据评估结果，进一步优化整改方案。三、审计问题的报告与反馈机制5.3审计问题的报告与反馈机制审计问题的报告与反馈机制是确保问题及时发现、有效处理的重要保障。企业应建立科学、规范的报告与反馈机制，确保问题信息传递及时、准确，为决策提供有力支持。1.报告的分类与形式：审计问题报告应根据问题的严重程度、影响范围和紧急程度进行分类，包括一般性报告、重要报告、紧急报告等。报告形式应包括书面报告、电子报告、会议汇报等。2.报告的接收与处理：审计问题报告应由审计部门统一接收，并按照职责分工进行处理，确保问题得到及时响应。3.反馈机制的建立：企业应建立反馈机制，确保问题处理结果及时反馈给相关部门和责任人，形成闭环管理。4.反馈的跟踪与评估：反馈机制应建立跟踪机制，确保问题处理结果得到落实，并定期评估反馈效果，形成持续改进的闭环管理。四、审计问题的闭环管理5.4审计问题的闭环管理闭环管理是审计质量控制的核心理念，旨在通过问题发现、整改、反馈、评估的全过程，实现问题的全面控制和持续改进。1.问题发现与分类：审计人员应通过多种方式发现潜在问题，并按类别进行分类，确保问题识别的全面性。2.问题处理与整改：根据问题分类，制定相应的处理方案，并确保整改落实到位，形成闭环管理。3.问题反馈与评估：问题处理完成后，应进行反馈和评估，确认问题是否已解决，并评估整改效果，形成闭环管理。4.持续改进与优化：根据问题处理结果和反馈评估，持续优化审计流程、管理制度和风险控制机制，形成闭环管理的长效机制。第6章审计质量控制体系一、审计质量控制的组织架构6.1审计质量控制的组织架构企业内部审计质量控制体系的组织架构是确保审计工作有效、高效、合规运行的基础。一个健全的审计组织架构应涵盖审计委员会、审计部门、审计项目组、审计支持部门以及内部审计监督机构等多个层级，形成一个横向协调、纵向联动的管理体系。根据《企业内部审计工作指引》（2021年版）和《内部审计人员职业道德规范》（2020年版），企业内部审计组织应设立专门的审计部门，负责制定审计政策、规划审计工作、管理审计项目、监督审计质量等职能。同时，应设立审计委员会，作为最高决策机构，负责审核审计计划、监督审计质量、评估审计成效，并对审计工作提供战略指导。根据国际内部审计师协会（IIA）的建议，企业应建立由首席审计执行官（CAE）领导的审计团队，确保审计工作具备专业性和独立性。应设立审计质量控制小组，负责制定审计质量控制政策、审核审计标准、监督审计过程中的质量控制措施。据统计，全球领先企业如谷歌、微软、IBM等均建立了完善的内部审计质量控制体系，其组织架构通常包括以下组成部分：-首席审计执行官（CAE）：负责统筹审计工作，制定审计政策和标准。-审计委员会：负责监督审计工作，确保审计独立性和合规性。-审计部门：负责执行审计任务，管理审计项目。-审计项目组：负责具体审计任务的实施，确保审计质量。-审计支持部门：提供必要的技术支持、人力资源和行政支持。通过上述组织架构，企业可以有效保障审计工作的独立性、专业性和合规性，提升审计质量控制的整体水平。1.1审计组织架构的职责划分审计组织架构的职责划分应明确各层级的职能，确保审计工作的高效运行。具体职责包括：-首席审计执行官（CAE）：负责制定审计政策、规划审计工作、监督审计质量、评估审计成效，并对审计工作提供战略指导。-审计委员会：负责审核审计计划、监督审计质量、评估审计成效，并对审计工作提供战略指导。-审计部门：负责执行审计任务，管理审计项目，确保审计工作的专业性和独立性。-审计项目组：负责具体审计任务的实施，确保审计质量，完成审计报告。-审计支持部门：提供必要的技术支持、人力资源和行政支持，保障审计工作的顺利开展。根据《企业内部审计工作指引》（2021年版），企业应建立审计组织架构的职责划分机制，确保各层级职责清晰、权责明确，避免职责重叠或缺失。1.2审计组织架构的运行机制审计组织架构的运行机制应建立在制度保障的基础上，包括审计计划制定、审计项目执行、审计报告编制、审计结果反馈等环节。根据《内部审计工作流程指南》（2020年版），审计组织架构应建立以下运行机制：-审计计划制定机制：由审计委员会或审计部门牵头，根据企业战略目标和风险状况，制定年度审计计划，明确审计范围、审计重点和审计频率。-审计项目执行机制：审计项目组按照审计计划执行审计任务，确保审计工作符合审计标准，完成审计报告。-审计报告编制机制：审计项目组完成审计报告后，提交给审计部门进行审核和归档，确保审计报告的准确性和完整性。-审计结果反馈机制：审计部门将审计结果反馈给审计委员会和管理层，作为企业风险管理的重要依据。根据国际内部审计师协会（IIA）的建议，审计组织架构应建立定期评估机制，确保审计工作持续改进，适应企业战略和风险的变化。二、审计质量控制的流程与标准6.2审计质量控制的流程与标准审计质量控制的流程与标准是确保审计工作符合专业规范、实现审计目标的重要保障。企业应建立标准化的审计流程，确保审计工作的专业性、独立性和合规性。根据《内部审计工作流程指南》（2020年版），审计质量控制的流程主要包括以下几个步骤：1.审计计划制定：根据企业战略目标和风险状况，制定年度审计计划，明确审计范围、审计重点和审计频率。2.审计项目执行：审计项目组按照审计计划执行审计任务，确保审计工作符合审计标准，完成审计报告。3.审计报告编制：审计项目组完成审计报告后，提交给审计部门进行审核和归档，确保审计报告的准确性和完整性。4.审计结果反馈：审计部门将审计结果反馈给审计委员会和管理层，作为企业风险管理的重要依据。审计质量控制的标准应涵盖审计工作的专业性、独立性、合规性以及结果的有效性。根据《内部审计人员职业道德规范》（2020年版），审计质量控制应遵循以下标准：-专业性标准：审计人员应具备相应的专业知识和技能，确保审计工作符合审计准则和行业标准。-独立性标准：审计工作应保持独立性，避免利益冲突，确保审计结果的客观性和公正性。-合规性标准：审计工作应符合国家法律法规和企业内部制度，确保审计结果的合法性和合规性。-有效性标准：审计结果应能够有效支持企业风险管理，提升企业的运营效率和风险控制能力。根据国际内部审计师协会（IIA）的建议，企业应建立审计质量控制的标准化流程，并定期进行内部审计，确保审计流程的持续改进和质量提升。三、审计质量控制的监督与评估6.3审计质量控制的监督与评估审计质量控制的监督与评估是确保审计工作符合标准、持续改进的重要手段。企业应建立有效的监督与评估机制，确保审计工作的专业性、独立性和合规性。根据《内部审计工作流程指南》（2020年版），审计质量控制的监督与评估主要包括以下几个方面：1.内部审计监督：企业应设立内部审计监督机构，对审计工作进行定期检查，确保审计工作符合审计标准和流程。2.外部审计监督：企业可委托外部审计机构进行审计，确保审计工作的独立性和专业性。3.审计结果评估：审计部门应定期对审计结果进行评估，分析审计发现的问题，提出改进建议。4.审计质量评估：企业应建立审计质量评估机制，对审计项目的质量进行评估，确保审计结果的准确性和完整性。根据《内部审计工作评估指南》（2021年版），审计质量控制的监督与评估应包括以下内容：-审计计划执行情况：评估审计计划的制定和执行是否符合企业战略目标和风险状况。-审计项目执行情况：评估审计项目是否按照审计标准完成，审计报告是否准确、完整。-审计结果反馈情况：评估审计结果是否被有效反馈，是否对企业的风险管理起到积极作用。-审计质量改进情况：评估审计质量是否持续改进，是否符合审计标准和行业规范。根据国际内部审计师协会（IIA）的建议，企业应建立审计质量控制的监督与评估机制，确保审计工作的持续改进，提升审计质量控制的整体水平。四、审计质量控制的持续改进机制6.4审计质量控制的持续改进机制审计质量控制的持续改进机制是确保审计工作适应企业战略和风险变化的重要保障。企业应建立持续改进机制，不断提升审计质量控制水平。根据《内部审计工作流程指南》（2020年版），审计质量控制的持续改进机制应包括以下几个方面：1.审计标准的持续更新：根据企业战略和风险变化，定期更新审计标准，确保审计工作符合最新要求。2.审计流程的持续优化：根据审计实践和反馈，不断优化审计流程，提高审计效率和质量。3.审计人员的持续培训：定期对审计人员进行专业培训，提升其专业能力，确保审计工作符合行业标准。4.审计结果的持续应用：将审计结果应用于企业风险管理，推动企业持续改进和优化运营。根据《内部审计工作评估指南》（2021年版），审计质量控制的持续改进机制应包括以下内容：-审计质量评估机制：定期对审计质量进行评估，分析存在的问题，提出改进建议。-审计反馈机制：建立审计反馈机制，确保审计结果能够有效传达至管理层，推动企业改进。-审计改进机制：根据审计评估结果，制定审计改进计划，持续优化审计工作。-审计制度的持续完善：根据审计实践和反馈，不断完善审计制度，确保审计工作符合企业战略和风险要求。根据国际内部审计师协会（IIA）的建议，企业应建立审计质量控制的持续改进机制，确保审计工作始终符合行业标准和企业需求，提升审计质量控制的整体水平。企业内部审计质量控制体系的构建应围绕组织架构、流程与标准、监督与评估、持续改进等方面，形成一个系统、全面、高效的审计质量控制机制，确保审计工作专业、独立、合规、有效，为企业管理提供有力支持。第7章风险控制与内控管理一、风险识别与评估方法7.1风险识别与评估方法在企业内部审计质量控制与风险控制手册中，风险识别与评估是构建有效内部控制体系的基础。风险识别是指通过系统化的方法，识别企业运营过程中可能面临的各种风险，包括财务风险、运营风险、合规风险、战略风险等。而风险评估则是在识别的基础上，对风险发生的可能性和影响程度进行量化分析，以确定风险的优先级。根据国际内部审计师协会（IIA）的指导原则，风险识别应采用多种方法，如头脑风暴、SWOT分析、风险矩阵、情景分析等。例如，使用风险矩阵（RiskMatrix）可以将风险分为四个象限：低概率高影响、高概率低影响、高概率高影响、低概率低影响。这种方法有助于企业明确关键风险，并制定相应的应对策略。据世界银行数据显示，全球约有60%的公司未能有效识别和评估其运营风险，导致潜在损失高达数十亿美元。因此，企业应建立系统化的风险识别机制，结合定量与定性分析，确保风险评估的全面性和准确性。7.2风险应对策略与措施在风险识别与评估的基础上，企业应制定相应的风险应对策略。常见的风险应对策略包括风险规避、风险降低、风险转移和风险承受。其中，风险规避适用于那些具有高度不确定性或不可控的风险；风险降低则适用于中等风险，通过技术手段或管理措施减少其影响；风险转移则通过保险、外包等方式将风险转移给第三方；风险承受则适用于低概率、低影响的风险。例如，企业在采购环节中，可通过供应商评价体系和合同条款来降低采购风险；在财务风险方面，企业可采用风险对冲工具，如外汇远期合约、期权等，以降低汇率波动带来的财务损失。根据美国注册内部审计师协会（CISA）的报告，企业若能有效实施风险应对策略，其运营效率可提升15%-25%，同时降低潜在损失约30%。因此，企业应建立风险应对机制，并定期评估其有效性，确保风险应对措施与企业战略相匹配。7.3内控体系的建立与完善内控体系是企业实现有效风险管理的重要保障。内控体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控活动等五个要素。根据《企业内部控制基本规范》（2016年修订版），企业应建立完善的内控机制，确保各项业务活动的规范性、有效性和合规性。例如，企业应建立岗位职责明确的控制环境，确保各岗位权责清晰、相互制衡；通过定期风险评估，识别和评估企业面临的各类风险，并制定相应的控制措施；在控制活动中，应设置审批权限、授权控制、职责分离等机制，防止舞弊和错误；同时，企业应确保信息与沟通渠道畅通，使员工能够及时获取相关信息并参与内部控制过程。据国际会计师联合会（IFAC）统计，企业若能建立完善的内控体系，其运营合规性可提高40%以上，同时降低内部审计的发现率和纠正成本。因此，企业应重视内控体系的建立与完善，定期进行内控有效性评估，并根据内外部环境变化进行动态调整。7.4风险控制的监督与考核风险控制的监督与考核是确保内控体系有效运行的重要环节。企业应建立风险控制的监督机制，包括内部审计、管理层监督、第三方审计等，确保风险控制措施的落实和效果。内部审计是企业风险控制的重要手段，其核心目标是评估内部控制的有效性，并提出改进建议。根据《内部审计准则》，内部审计应遵循独立性、客观性、专业性和保密性原则，确保审计结果的公正性和权威性。企业应建立风险控制的考核机制，将风险控制纳入绩效考核体系，对各部门和员工的风险管理情况进行评估。例如，企业可设置风险控制指标，如风险识别准确率、风险应对措施的实施率、风险损失率等，作为考核的重要依据。根据世界银行的报告，企业若能建立科学的风险控制监督与考核机制，其运营风险可降低约20%-30%，同时提升内部审计的发现率和纠正效率。因此，企业应重视风险控制的监督与考核，确保内部控制体系持续优化和有效运行。企业内部审计质量控制与风险控制手册的制定和实施，需要从风险识别与评估、风险应对、内控体系建设、风险控制监督与考核等多个方面入手，构建科学、系统、有效的风险管理体系。通过不断优化和改进，企业不仅能提升运营效率和合规性，还能增强市场竞争力和抗风险能力。第8章审计档案管理与保密一、审计档案的管理规范1.1审计档案的管理规范审计档案是企业内部审计工作的重要成果，其管理规范直接影响审计工作的连续性、可追溯性和审计质量的控制。根据《企业内部审计工作规范》和《审计档案管理规范》等相关规定，审计档案的管理应遵循以下原则：1.1.1分类管理原则审计档案应按照审计项目、审计类型、时间、部门等进行分类，确保档案的有序性与可检索性。常见的分类方法包括按审计项目编号、按审计类型（如财务审计、合规审计、风险审计等）、按时间顺序（如年度审计档案、专项审计档案）进行分类管理。1.1.2标准化管理原则审计档案的管理应遵循统一的标准和流程，确保档案内容的完整性、准确性和一致性。例如，档案应包含审计计划、审计实施记录、审计报告、审计结论、审计底稿、审计证据等关键内容，并按照统一格式进行整理。1.1.3责任到人原则审计档案的管理应明确责任人，确保档案的完整性和安全性。通常由审计项目负责人或审计组长负责档案的整理、归档和保管，档案管理人员需定期检查档案的完整性和规范性，确保档案无遗漏、无损坏。1.1.4电子化与纸质档案并重原则随着信息技术的发展，审计档案的管理应逐步向电子化、数字化方向发展。企业应建立电子审计档案系统，实现审计资料的电子存储、检索和共享，同时保留纸质档案作为备份，确保档案的可追溯性和安全性。1.1.5定期归档与归档制度审计档案应按照规定的周期进行归档，一般为年度或项目结束后及时归档。归档过程中应遵循“谁形成、谁归档、谁负责”的原则，确保档案的及时性和完整性。1.1.6档案保密原则审计档案涉及企业的商业秘密、财务数据、内部管理信息等，因此在管理过程中必须严格遵守保密规定。档案的借阅、调阅、复制等均需经过审批，确保档案的安全性和保密性。1.1.7档案安全与备份机制审计档案的存储应采用安全的物理和电子存储方式，防止因自然灾害、人为因素或系统故障导致档案丢失或损坏。同时，应建立档案备份机制，如定期异地备份、云存储备份等，确保档案在发生意外时能够快速恢复。1.1.8档案销毁与处置规范审计档案在完成审计任务后，应按照规定进行销毁或归档。销毁前应进行鉴定，确保档案内容无争议，且符合国家法律法规和企业内部管理要求。销毁过程应由专人负责，确保销毁流程合法合规。1.1.9档案利用与查阅规定审计档案在审计结束后，应根据企业内部管理需求进行利用和查阅。查阅档案时应遵循“先审批、后查阅”的原则，确保档案的使用符合规定，防止信息泄露。1.1.10档案管理的监督与考核企业应建立档案管理的监督机制，定期对审计档案的管理情况进行检查和评估，确保档案管理符合规范。同时，将档案管理纳入审计质量控制体系，作为审计人员绩效考核的重要依据。1.2审计资料的保密与安全审计资料是审计工作的重要组成部分，涉及企业的核心利益和商业秘密，因此其保密与安全至关重要。根据《审计法》《企业保密工作规定》等相关法律法规，审计资料的保密与安全应遵循以下原则：1.2.1保密责任明确审计资料的保密责任应由审计人员、档案管理人员和企业相关部门共同承担。审计人员在审计过程中应严格遵守保密规定，不得擅自泄露审计资料内容。1.2.2资料分类与分级管理审计资料应根据其敏感程度进行分类管理，分为公开类、内部类和保密类。公开类资料可按规定对外公开，内部类资料应限制查阅范围，保密类资料则需严格保密，防止信息外泄。1.2.3资料存储与传输安全审计资料的存储应采用加密技术、物理安全措施和电子安全措施相结合的方式，确保资料在存储、传输过程中的安全。例如，使用加密存储、权限控制、访问日志等手段，防止资料被非法篡改或窃取。1.2.4资料访问权限控制审计资料的访问权限应根据人员职责和工作需要进行分级管理，确保只有授权人员才能查阅或复制审计资料。同时，应建立审计资料的访问日志，记录访问时间和人员，确保可追溯。1.2.5审计资料的保密培训企业应定期对审计人员进行保密培训，提高其保密意识和操作规范，确保审计资料在管理过程中不被滥用或泄露。1.2.6审计资料的保密制度企业应建立完善的审计资料保密制度，明确保密责任、保密措施和保密处罚机制，确保审计资料在管理过程中始终处于安全可控的状态。1.2.7