2026年高级会计师实务操作题

2026年高级会计师实务操作题一、案例分析题（共3题，每题20分，满分60分）案例背景：北京某精密仪器制造企业（以下简称“北精仪器”）成立于2010年，专注于高精度医疗影像设备研发与生产。2023年实现营业收入1.2亿元，净利润1200万元。2024年企业计划扩大产能，引进自动化生产线，并启动国际化市场拓展。财务部门需制定2025年全面预算方案，同时优化现有成本管理体系。要求：1.编制2025年销售预算，假设华东、华南、华北区域销售额占比分别为40%、35%、25%，各区域单价预计上涨5%。2.设计自动化生产线投资预算表，包括设备购置、安装调试及人员培训费用，计算投资回收期（假设年折旧率10%，税后投资回报率8%）。3.分析企业当前成本结构，提出降低制造成本的措施，并列出2025年成本控制目标（原材料成本率≤25%，人工成本率≤18%）。二、财务报表编制题（共1题，30分）背景资料：上海机械制造公司2024年部分财务数据（单位：万元）：-期初存货500万元，期末存货600万元；-本期购货800万元，销售成本720万元；-期间费用250万元（其中销售费用80万元，管理费用70万元）；-期末应收账款550万元，期初400万元；-年初固定资产净额300万元，年末400万元（新增设备购入200万元，折旧摊销20万元）。要求：1.补充填列2024年利润表关键项目（营业收入、营业利润、净利润）；2.计算存货周转率、应收账款周转率及资产负债率；3.编制现金流量表经营活动现金流量部分，并说明“销售商品、提供劳务收到的现金”的填列依据。三、税务筹划题（共2题，每题15分，满分30分）案例1：某电子设备企业（增值税一般纳税人）2025年计划采购原材料500万元（进项税率13%），拟通过两种方式支付：-方案A：一次性付款，供应商提供3%现金折扣；-方案B：分期付款，无折扣优惠。要求：计算两种方案的税负差异，并选择最优方案。案例2：企业2024年技术开发费实际发生1500万元（符合加计75%扣除条件），同时发生广告费800万元（按60%扣除）。假设所得税税率25%，应纳税所得额3000万元。要求：计算税前扣除限额及实际可抵扣税额，若未达标需说明调整建议。四、内部控制题（共1题，25分）背景：广州医药制造企业发现以下问题：1.采购部门直接接触供应商询价记录；2.仓库管理员同时负责成品出库登记与账簿记录；3.年度预算调整未经审计委员会审批。要求：1.针对上述问题设计不相容职务分离方案；2.制定采购业务关键控制点流程图；3.提出预算管理改进措施，并说明内部审计的必要性。答案与解析一、案例分析题（满分60分）1.销售预算编制（20分）-假设2025年总销售额X万元，则：华东区域=0.4X×（1+5%）=0.42X南华区域=0.35X×（1+5%）=0.3675X华北区域=0.25X×（1+5%）=0.2625X-若2025年目标利润率保持10%，预计利润=1200×（1+10%）=1320万元，则总销售额X需满足：X×5%-1320=0X=26400万元-具体预算表略（需列出各区域金额及合计）。2.投资预算表（20分）|项目|金额（万元）|原始数据来源||--|-|--||设备购置|2000|市场调研报价||安装调试|200|历史项目经验||人员培训|50|外部咨询机构报价||合计|2250||-年折旧额=2250×10%=225万元-年净利润=（2250-225）×8%=1680万元-回收期=2250÷1680≈1.34年（税后）。3.成本控制措施（20分）-措施：①原材料：与供应商签订长期协议锁定价格，推行供应商评估体系；②人工：优化排班减少加班，推行计件制激励；③制造费用：集中采购辅料，淘汰低效设备。-目标：原材料成本率=总成本×25%人工成本率=总成本×18%（需结合企业历史数据测算具体金额）。二、财务报表编制题（满分30分）1.利润表（8分）|项目|金额（万元）||--|-||营业收入|9000||减：销售成本|7200||营业利润|1800||减：期间费用|250||加：营业外收入|0||减：营业外支出|0||净利润|1550|2.率类指标（12分）-存货周转率=720/[(500+600)/2]=1.2（次）；-应收账款周转率=720/[(400+550)/2]=1.49（次）；-资产负债率=（4000+400）/（4000+3000）=58.82%。3.现金流量表（10分）|项目|金额（万元）|说明||--|-|||销售商品收到的现金|8600|营业收入+应收账款减少550-400||收到的税费返还|0|||经营活动现金流量净额|8600||三、税务筹划题（满分30分）1.方案对比（15分）-方案A：实际支出=500×(1-3%)=485万元，进项税=485×13%=62.05万元-方案B：实际支出=500万元，进项税=500×13%=65万元-税负差=（65-62.05）×25%=0.86万元，选方案A更优。2.技术开发费与广告费（15分）-加计扣除额=1500×75%+800×60%=2250万元-可抵扣税额=3000-1500-2250=-750（不抵扣）-建议：将广告费结转至下年或用于研发项目转化。四、内部控制题（满分25分）1.不相容职务分离（8分）-采购：询价与审批分离（财务部复核）；-仓储：保管与盘点分离（质检部独立抽检）；-预算：编制与审批分离（审计委员会）。2.采购流程图（10分）（文字描述：采购申