租赁业财务制度

PAGE租赁业财务制度一、总则（一）目的本财务制度旨在规范公司租赁业务的财务核算与管理，确保财务信息的真实、准确、完整，提高公司财务管理水平，防范财务风险，保障公司租赁业务的健康可持续发展。（二）适用范围本制度适用于公司所有租赁业务及涉及租赁业务的相关部门和人员。（三）基本原则1.合法性原则：严格遵守国家法律法规、会计准则及相关行业标准，确保公司租赁业务财务活动合法合规。2.真实性原则：财务核算应如实反映租赁业务的经济实质，各项收入、成本、费用的确认与计量应基于实际发生的交易和事项。3.准确性原则：财务数据的记录、计算和报告应准确无误，保证财务信息的可靠性，为公司决策提供有力支持。4.及时性原则：及时收集、处理和传递财务信息，确保财务报表及相关财务资料能够按时编制和报送，满足公司内部管理和外部监管要求。5.完整性原则：涵盖租赁业务财务活动的各个方面，包括租赁资产的取得、使用、处置，租金收入的核算，成本费用的归集与分摊等，确保财务制度的全面性和系统性。二、租赁业务概述（一）租赁业务定义本公司租赁业务是指在约定的期间内，公司将资产使用权让与承租人以获取租金的交易行为。租赁资产包括但不限于各类设备、交通工具、不动产等。（二）租赁业务分类1.经营租赁：公司将租赁资产出租给承租人，在租赁期内，公司保留租赁资产的所有权，承租人取得租赁资产的使用权，租赁期满后，承租人将租赁资产返还给公司。2.融资租赁：公司根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向公司支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于公司，承租人拥有租赁物件的使用权，租赁期满，承租人有权按照约定留购租赁物件。三、租赁资产的核算（一）租赁资产的初始计量1.外购租赁资产对于外购的租赁资产，其成本包括购买价款、相关税费、使资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。公司按照实际支付的金额作为租赁资产的入账价值。2.自建租赁资产自建的租赁资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。公司在租赁资产达到预定可使用状态时，按照其成本确认为固定资产，并转入“租赁资产”科目核算。（二）租赁资产的后续计量1.折旧计提公司对租赁资产采用直线法计提折旧，根据租赁资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。折旧年限根据租赁资产的类别，参照国家相关规定和公司实际情况确定。2.减值准备公司在资产负债表日对租赁资产进行减值测试，如存在减值迹象，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当租赁资产的可收回金额低于其账面价值时，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（三）租赁资产的处置1.出售公司出售租赁资产时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2.报废对于已达到报废条件的租赁资产，经公司内部审批后进行报废处理。报废资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，清理过程中发生的清理费用和取得的清理收入分别计入“固定资产清理”科目的借方和贷方，清理完毕后，将“固定资产清理”科目的余额转入当期损益。四、租金收入的核算（一）租金收入的确认原则1.经营租赁租金收入在租赁期内各个期间，公司按照直线法将经营租赁的租金收入确认为当期损益。如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入；其他方法更为系统合理的，可以采用其他方法。2.融资租赁租金收入在租赁期开始日，公司将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期间内确认为租赁收入。公司采用实际利率法计算确认当期的融资收入。（二）租金收入的计量1.租金金额租金金额根据租赁合同约定确定，一般包括租赁资产的本金、利息及相关费用等。对于固定租金的租赁合同，按照合同约定的租金总额确认租金收入；对于浮动租金的租赁合同，根据实际发生的租金金额确认租金收入。2.租金支付方式租金支付方式通常有分期支付、一次性支付等。公司根据租赁合同约定的租金支付方式，合理确定租金收入的确认时间和金额。对于分期支付租金的情况，按照合同约定的收款日期和金额分期确认租金收入；对于一次性支付租金的情况，在租赁期开始日一次性确认租金收入。（三）租金收入的账务处理1.经营租赁租金收入确认租金收入时，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——租金收入”科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”等科目。2.融资租赁租金收入在租赁期开始日，按照租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。账务处理如下：借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值）银行存款（初始直接费用）未实现融资收益（差额）每期收到租金时，按照实际利率法计算确认融资收入：借：未实现融资收益贷：主营业务收入——租金收入五、租赁业务成本费用的核算（一）租赁业务成本的构成1.租赁资产购置成本：包括购买租赁资产的价款、运输费、安装费等直接与租赁资产取得相关的成本。2.租赁资产维护保养成本：为确保租赁资产正常使用而发生的维护、保养、修理等费用。3.租赁业务人员薪酬：从事租赁业务的管理人员、销售人员、技术人员等的工资、奖金、福利等薪酬支出。4.其他直接成本：与租赁业务直接相关的其他费用，如租赁场地租金、租赁业务税费等。（二）成本费用的归集与分配1.成本费用的归集公司设置相应的成本费用科目，对租赁业务成本费用进行明细核算。对于能够直接归属于某一租赁业务的成本费用，直接计入该租赁业务的成本；对于不能直接归属的共同成本费用，按照合理的分配方法进行分摊。2.成本费用的分配方法对于共同成本费用，如租赁资产的折旧、管理人员薪酬等，可按照租赁业务的收入比例、租赁资产使用时间、租赁业务面积等合理的分配标准进行分摊。例如，租赁资产折旧可按照各租赁业务使用的租赁资产原值占全部租赁资产原值的比例进行分摊；管理人员薪酬可按照各租赁业务的收入占全部租赁业务收入的比例进行分摊。（三）成本费用的账务处理1.租赁资产购置成本发生租赁资产购置支出时，借记“固定资产——租赁资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。2.租赁资产维护保养成本实际发生维护保养费用时，借记“主营业务成本——租赁业务成本”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。3.租赁业务人员薪酬计提租赁业务人员薪酬时，借记“主营业务成本——租赁业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。实际发放薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。4.其他直接成本发生其他直接成本时，借记“主营业务成本——租赁业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。六、财务报表编制与披露（一）财务报表种类公司租赁业务应编制的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表等。同时，应编制财务报表附注，对租赁业务的重要会计政策、会计估计、租赁业务情况等进行详细披露。（二）财务报表编制要求1.资产负债表按照会计准则的规定，根据公司租赁业务的资产、负债和所有者权益的实际情况进行填列。租赁资产应按照其账面价值列示在固定资产项目下，并单独披露租赁资产的类别、原值、累计折旧、减值准备等信息。2.利润表在利润表中，应分别列示经营租赁租金收入、融资租赁租金收入、租赁业务成本、租赁业务税金及附加等项目，准确反映租赁业务的经营成果。3.现金流量表反映公司租赁业务的现金流入和流出情况，包括租金收入收到的现金、租赁资产购置支付的现金、租赁业务相关费用支付的现金等。按照现金流量表的编制方法和格式进行编制。4.所有者权益变动表披露公司租赁业务对所有者权益的影响，包括因租赁业务导致的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的变动情况。（三）财务报表附注披露内容1.租赁业务概述简要介绍公司租赁业务的种类、规模、经营模式等基本情况。2.重要会计政策和会计估计说明租赁资产的确认标准、计量方法、折旧政策、减值准备计提方法等会计政策，以及租赁业务涉及的重要会计估计，如租赁资产使用寿命、预计净残值等。3.租赁业务明细分别列示经营租赁和融资租赁业务的租赁资产情况、租金收入情况、成本费用情况等明细信息，包括租赁资产的名称、数量、金额、租赁期限、租金支付方式等。4.或有事项披露与租赁业务相关的或有事项，如未决诉讼、未决仲裁、债务担保等可能对公司财务状况和经营成果产生影响的事项。5.其他重要事项对其他影响租赁业务财务状况和经营成果的重要事项进行披露，如重大租赁业务合同的签订、变更、终止情况等。七、财务内部控制与风险管理（一）财务内部控制制度1.岗位分离与职责分工明确租赁业务财务核算、资金管理、资产管理等各岗位的职责，实行不相容岗位分离制度，避免一人兼任多项可能导致舞弊的岗位。例如，租赁资产采购人员与验收人员、财务核算人员与资金管理人员等岗位应相互分离。2.授权审批制度建立健全租赁业务授权审批制度，明确各级管理人员的审批权限。对于租赁资产购置、租金收入确认、成本费用支出等重大财务事项，必须经过严格的授权审批程序，确保财务决策的科学性和合规性。3.财务核算流程控制规范租赁业务财务核算流程，从原始凭证的审核、记账凭证的编制、账簿的登记到财务报表的编制，每一个环节都应进行严格的审核和控制，保证财务数据的准确性和完整性。4.财务监督与审计加强对租赁业务财务活动的内部监督，定期对财务报表、财务账目进行审计，及时发现和纠正财务核算和管理中存在的问题。同时，配合外部审计机构的审计工作，确保公司财务信息的真实性和合法性。（二）财务风险管理1.信用风险对承租人的信用状况进行评估和监控，建立承租人信用档案，及时掌握承租人的经营状况、财务状况和信用记录。对于信用状况不佳的承租人，采取相应的风险防范措施，如要求提供担保、增加租金支付保证金等，降低信用风险。2.市场风险关注租赁市场动态，分析市场供求关系、租金价格波动等因素对公司租赁业务的影响。通过合理调整租赁价格、优化租赁资产结构等方式积极应对市场风险，确保公司租赁业务的盈利能力。3.流动性风险合理安排租赁业务资金，确保租金收入能够及时足额收回，同时合理控制租赁资产购置和运营成本，避免因资金周转不畅导致流动性风险。建立资