上交所会计面试题及答案

上交所会计面试题及答案一、请简述新收入准则（CAS14）下收入确认的核心原则及五步法模型，并举例说明某制造业企业销售定制设备的收入确认时点判断。新收入准则以“控制权转移”替代原准则的“风险与报酬转移”作为收入确认核心原则，强调在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入。五步法模型包括：（1）识别与客户订立的合同；（2）识别合同中的单项履约义务；（3）确定交易价格；（4）将交易价格分摊至各单项履约义务；（5）在履行履约义务时（或过程中）确认收入。以制造业企业销售定制设备为例，假设合同约定企业为客户设计并生产一台非标准化设备，设备需经客户验收合格后方可交付，且企业在生产过程中无法将该设备转售给其他客户。此时需分析控制权转移时点：若客户在生产过程中未取得对设备的控制（如企业保留所有权直至验收），则控制权转移发生在验收完成时；若合同约定客户在生产过程中可随时终止合同并获得已完成部分的补偿，且企业有权就累计发提供本加合理利润收取款项，则可能满足“在一段时间内履行履约义务”的条件（如CAS14第十一条第三款），需按履约进度确认收入（如投入法或产出法）。实务中需结合合同条款、设备专用性、客户是否能主导设备使用并获得几乎全部经济利益等因素综合判断。二、某上市公司2022年财务报表显示应收账款周转率较上年下降30%，同时经营活动现金流净额同比减少50%。作为上交所审核人员，你会关注哪些潜在风险点？需要求公司补充哪些信息？需关注以下风险点：（1）收入真实性：应收账款增长是否伴随真实交易，是否存在通过放宽信用政策虚增收入或提前确认收入的情况（如期末集中确认大额收入但未实际收款）；（2）客户信用风险：应收账款账龄是否恶化，是否存在主要客户财务状况恶化导致坏账准备计提不足；（3）现金流匹配性：经营活动现金流减少是否因应收账款占款增加，或存在票据贴现、保理等融资行为导致现金流分类异常（如将应收账款保理作为筹资活动现金流）；（4）关联方交易：应收账款是否集中于关联方，是否存在通过关联方虚构交易或资金占用；（5）收入确认政策：是否存在变更收入确认时点（如从验收确认改为发货确认）导致收入提前确认但未收款。需要求公司补充：（1）应收账款按客户类别（关联方/非关联方）、账龄（1年以内/1-2年等）的明细；（2）主要客户的信用政策变化说明（如信用期是否从30天延长至90天）；（3）期后收款情况（如资产负债表日后6个月内收回比例）；（4）收入确认政策与同行业可比公司的对比分析；（5）经营活动现金流净额变动的具体构成（如销售商品收到的现金、购买商品支付的现金的变动金额及原因）。三、简述金融资产重分类的会计处理规则（CAS22），并说明以摊余成本计量的金融资产（AC）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）时，原账面价值与公允价值的差额如何处理。根据CAS22，金融资产重分类仅允许在企业改变其管理金融资产的业务模式时发生，且仅适用于债务工具投资（权益工具投资不得重分类）。重分类日为业务模式变更后的首个报告期间的第一天。当AC重分类为FVOCI时，原账面价值（即摊余成本）与重分类日公允价值的差额计入其他综合收益（而非当期损益）。具体处理如下：（1）终止确认原AC的摊余成本（账面余额减去已计提的损失准备）；（2）按公允价值确认新的FVOCI金融资产；（3）原账面价值与公允价值的差额借记或贷记“其他综合收益——金融资产重分类”；（4）原已计提的信用减值损失（如“信用减值损失”科目）无需转出，后续对FVOCI金融资产计提信用减值时，仍通过“信用减值损失”科目，同时调整“其他综合收益——信用减值准备”。例如，某企业2022年初以1000万元购入5年期债券（面值1000万元，票面利率5%），分类为AC，2022年末摊余成本为1030万元（含应收利息50万元）。2023年1月1日，企业变更业务模式为既以收取合同现金流量又以出售为目标，将该债券重分类为FVOCI。假设2023年1月1日公允价值为1050万元，则差额20万元（1050-1030）计入其他综合收益，后续处置时该差额转入当期损益（投资收益）。四、上市公司A拟通过发行股份购买子公司少数股东30%股权（A原持有70%），构成同一控制下企业合并。请说明合并日合并资产负债表、合并利润表的编制要点，以及少数股东权益的处理方式。同一控制下企业合并（涉及少数股权收购）的编制要点：1.合并资产负债表：（1）需调整母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，将原70%股权对应的长期股权投资与子公司70%的所有者权益抵销，新增30%股权按账面价值计量（即子公司合并日所有者权益账面价值×30%）；（2）合并报表中子公司的资产、负债按其在最终控制方合并报表中的账面价值列示（若最终控制方此前编制过合并报表，则为子公司在最终控制方合并报表中的账面价值；否则为子公司自身账面价值）；（3）因收购少数股权支付的对价与取得的子公司净资产账面价值份额的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益。2.合并利润表：（1）需将子公司自最终控制方开始控制时起至合并日的收入、费用、利润纳入合并利润表；（2）若子公司在报告期内发生过股权变动（如本次收购少数股权），合并利润表仍需反映子公司全年的经营成果，但需在附注中披露因股权变动导致的合并范围变化；（3）少数股东损益按子公司当期净利润×少数股东持股比例计算（本次收购后少数股东持股比例为0，因此合并利润表中少数股东损益为0）。3.少数股东权益处理：收购前合并报表中少数股东权益为子公司所有者权益×30%；收购后少数股东权益为0，原少数股东权益与支付对价的差额调整资本公积。例如，子公司合并日所有者权益账面价值为2000万元，A支付对价为700万元（30%×2000=600万元），则差额100万元（700-600）冲减A的资本公积；若支付对价为500万元，则差额100万元计入资本公积。五、某公司2022年因未决诉讼计提预计负债500万元，2023年3月（年报批准报出前）法院判决公司需赔偿600万元。请说明该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，会计处理及报表披露要求。该事项属于资产负债表日后调整事项。根据CAS29，资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。未决诉讼在资产负债表日已存在（2022年末已计提预计负债），法院判决在年报批准报出前（2023年3月）作出，属于对资产负债表日存在的现时义务金额的进一步确认，因此需调整2022年度财务报表。会计处理步骤：（1）调整预计负债：补提预计负债100万元（600-500），借记“以前年度损益调整——营业外支出”100万元，贷记“预计负债”100万元；（2）调整所得税：若公司适用25%税率，且预计负债的计税基础为0（税法规定实际发生时可税前扣除），则2022年末预计负债的账面价值500万元与计税基础0的差异产生可抵扣暂时性差异，已确认递延所得税资产125万元（500×25%）。补提100万元预计负债后，可抵扣暂时性差异增加至600万元，应补确认递延所得税资产25万元（100×25%），借记“递延所得税资产”25万元，贷记“以前年度损益调整——所得税费用”25万元；（3）将“以前年度损益调整”余额（100-25=75万元）转入未分配利润，借记“利润分配——未分配利润”75万元，贷记“以前年度损益调整”75万元；（4）调整盈余公积（假设按10%计提），借记“盈余公积”7.5万元，贷记“利润分配——未分配利润”7.5万元。报表披露要求：（1）在2022年度财务报表附注中披露该调整事项的性质、内容，以及对财务报表相关项目的调整金额；（2）若公司已对外提供2022年财务报表的草稿或未正式报出，需重新编制并报出调整后的财务报表；（3）2023年3月的董事会会议需审议批准调整后的财务报表。六、上交所对上市公司关联交易的审核重点包括哪些方面？请结合《上海证券交易所股票上市规则》及CAS36，说明关联方认定的关键标准及常见的关联交易非关联化手段。审核重点包括：（1）关联方认定的合规性：是否遗漏关联方（如潜在关联方、通过多层股权结构隐藏的关联方）；（2）关联交易的必要性与公允性：交易是否具有商业实质，交易价格是否与独立第三方可比（如采用市场法、成本加成法等验证）；（3）决策程序的合规性：是否履行董事会/股东大会审议程序（如重大关联交易需股东大会批准），关联董事/股东是否回避表决；（4）信息披露的充分性：是否披露关联方关系的性质、交易类型、交易金额、定价政策等细节；（5）交易对公司财务状况的影响：是否存在通过关联交易调节利润（如高价销售给关联方虚增收入，或低价采购转移利润）。关联方认定关键标准（CAS36）：（1）控制、共同控制或重大影响：一方直接或间接拥有另一方50%以上表决权，或通过其他方式控制（如协议控制）；两方或多方共同控制某项安排；一方对另一方的财务和经营政策有参与决策的权力（通常持股20%-50%）；（2）关键管理人员及关系密切的家庭成员：如董事、监事、高级管理人员及其配偶、父母、子女等；（3）受同一方控制的企业：如母公司的所有子公司互为关联方；（4）其他特殊关系：如主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。常见非关联化手段：（1）股权代持：通过第三方代持关联方股权，表面上无股权关系；（2）过桥交易：通过非关联第三方中转，将实质关联交易拆分为两步（如A→B→C，其中B为非关联方，C为实际关联方）；（3）解除关联关系：在交易前转让关联方股权（如上市前剥离关联方，但交易仍由原实际控制人控制）；（4）利用非合并结构化主体：通过信托、资管计划等表外主体进行交易，隐藏关联关系；（5）关键管理人员间接控制：如公司高管通过亲属设立的企业进行交易，表面上无直接关联。七、请说明长期股权投资权益法下，投资企业对被投资单位净利润调整的主要事项，并举例说明逆流交易（被投资单位向投资企业出售资产）的抵销处理。权益法下，投资企业需以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整，主要调整事项包括：（1）被投资单位固定资产、无形资产等资产的账面价值与公允价值不一致，需按公允价值计提折旧或摊销，调整被投资单位净利润；（2）被投资单位存在未实现内部交易损益（顺流/逆流交易），需抵销未实现部分对净利润的影响；（3）被投资单位会计政策与投资企业不一致，需按投资企业会计政策调整净利润；（4）被投资单位采用的会计期间与投资企业不一致，需调整至投资企业的会计期间。以逆流交易为例：2022年1月1日，A公司持有B公司30%股权（权益法核算），B公司向A公司出售一批商品，成本80万元，售价100万元（未超过正常售价）。A公司将该商品作为存货核算，至2022年末未对外出售。B公司2022年净利润为500万元（未考虑该交易影响）。抵销处理步骤：（1）计算未实现内部交易损益：100-80=20万元，A公司按持股比例30%应抵销6万元（20×30%）；（2）调整B公司净利润：调整后净利润=500-20=480万元（因B公司已确认20万元利润，但该利润未通过对外出售实现）；（3）A公司确认投资收益：480×30%=144万元，会计分录为借记“长期股权投资——损益调整”144万元，贷记“投资收益”144万元；（4）若2023年A公司将该批商品对外出售，则2023年B公司净利润中需加回20万元（因内部交易损益已实现），A公司确认投资收益时按（B公司2023年净利润+20）×30%计算。八、上交所对上市公司财务报告的“非经常性损益”审核重点是什么？请结合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》，说明非经常性损益的定义及常见项目（至少列举5项），并分析某公司将大额政府补助认定为经常性损益的合理性判断要点。审核重点：（1）分类准确性：是否将应计入非经常性损益的项目错误归类为经常性损益（如一次性债务重组收益）；（2）披露完整性：是否在附注中逐项披露非经常性损益的具体内容、金额及说明；（3）对净利润的影响：是否通过非经常性损益调节利润（如扣除非经常性损益后的净利润为负，但净利润为正，可能影响公司持续盈利能力判断）；（4）与同行业的可比性：非经常性损益的构成及占比是否与同行业公司存在显著差异。非经常性损益定义：与公司正常经营业务无直接关系，或虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊、具有偶发性，影响报表使用人对公司持续盈利能力作出正常判断的各项交易和事项产生的损益。常见项目：（1）非流动性资产处置损益（如固定资产、无形资产出售利得或损失）；（2）计入当期损益的政府补助（但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外）；（3）债务重组损益；（4）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（5）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益（如未决诉讼赔偿）。某公司将大额政府补助认定为经常性损益的合理性判断要点：（1）是否与正常经营业务密切相关：如属于与日常活动相关的补贴（如新能源企业的电价补贴、制造业的研发补贴），而非一次性奖励；（2）是否具有持续性：是否有明确的政策依据（如地方政府出台的3年持续补贴政策），且过去3年连续收到类似补助；（3）是否符合定额或定量标准：如按实际销量每台补贴1000元，补贴金额与业务量直接挂钩；（4）是否影响持续盈利能力判断：若补助占净利润比例过高（如超过50%），即使符合上述条件，仍需充分披露其对盈利稳定性的影响。例如，某新能源车企收到的“新能源汽车推广应用补贴”，若政策规定补贴标准随技术指标调整但持续实施，且公司近三年每年均收到该补贴，则可认定为经常性损益；若补贴为一次性“上市奖励”或“搬迁补偿”，则应作为非经常性损益。九、简述资产减值损失的转回规则（CAS8），并说明商誉减值测试的特殊要求及上交所对上市公司商誉减值审核的关注要点。资产减值损失转回规则：（1）存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、持有待售资产等的减值损失可以转回（按原计提路径冲回）；（2）长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）、商誉等非流动性资产的减值损失一经计提，不得转回（防止利润操纵）。商誉减值测试特殊要求：（1）商誉需结合其所属的资产组或资产组组合进行减值测试，且至少每年年度终了进行一次（无论是否存在减值迹象）；（2）资产组的认定需以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据，且应与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式一致；（3）商誉账面价值的分摊：需将商誉按合理方法分摊至相关的资产组或资产组组合（如按各资产组的公允价值比例）；（4）减值损失的分摊顺序：首先抵减分摊至资产组或资产组组合的商誉的账面价值，剩余部分按资产组内其他资产的账面价值比例分摊。上交所审核关注要点：（1）商誉形成时的评估合理性：收购标的估值是否过高（如市盈率显著高于同行业），业绩承诺是否合理；（2）资产组认定的合规性：是否存在为避免减值而随意变更资产组划分（如将多个小资产组合并为大资产组）；（3）关键参数的合理性：预测期收入增长率、毛利率、折现率等是否与历史数据、行业趋势一致（如预测期收入增长率高于行业平均水平需充分说明）；（4）商誉减值与业绩承诺的匹配性：若标的公司未完成业绩承诺，是否同步计提商誉减值；（5）信息披露的充分性：是否披露减值测试的具体过程、关键假设及敏感性分析（如折现率变动1%对减值金额的影响）。十、某上市公司2022年通过债务重组方式取得一项公允价值为800万元的投资性房地产（成本模式计量），用于抵偿应付账款1000万元。请写出债务重组日的会计分录，并说明后续计量中投资性房地产的折旧计提、减值测试及转换为自用房地产时的会计处理。债务重组日会计分录（假设不考虑相关税费）：借：投资性房地产——成本800（公允价值）营业外支出——债务重组损失200（1000-800）贷：应付账款1000后续计量：（1）折旧计提：按预计使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧（如年限平均法，假设预计使用20年，净残值率5%，年折旧额=800×(1-5%)/20=38万元，借记“其他业务成本”38万元，贷记“投资性房地产累计折旧”38万元）；（2）减值测试：若投资性房地产的可收回金额低于账面价值（账面价值=800-累计折旧），需计提减值准备（借记“资产减值损失”，贷记“投资性房地产减值准备”），且减值损失不得转回；（3）转换为自用房地产：在转换日，按投资性房地产的账面价值（原值-累计折旧-减值准备）转入固定资产，借记“固定资产”（账面价值）、“投资性房地产累计折旧”（累计折旧）、“投资性房地产减值准备”（减值准备），贷记“投资性房地产——成本”800万元。十一、上交所对上市公司财务报告的“会计政策、会计估计变更”审核重点包括哪些？请说明会计政策变更与会计估计变更的区分标准，并举例说明二者的会计处理差异。审核重点：（1）变更的合理性：是否有充分理由（如会计准则变化、经营环境改变），是否存在通过变更调节利润（如将固定资产折旧年限从5年延长至10年以减少折旧费用）；（2）变更的合规性：是否按规定履行董事会审议程序并披露（重大变更需披露对当期及前期财务报表的影响）；（3）披露的充分性：是否说明变更的内容、原因、影响金额（如对净利润的影响数），会计估计变更是否披露变更的时点及依据；（4）与同行业的可比性：变更后的会计政策/估计是否与同行业公司一致（如收入确认时点、坏账准备计提比例）。区分标准：（1）会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为（如存货计价方法由先进先出法改为加权平均法，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式）；（2）会计估计变更：指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整（如固定资产预计使用年限由10年改为8年，坏账准备计提比例由5%改为10%）。会计处理差异举例：（1）会计政策变更：通常采用追溯调整法（除非累积影响数无法确定），调整期初留存收益及比较财务报表相关项目。例如，企业2022年将投资性房地产计量模式由成本模式转为公允价值模式（属于会计政策变更），需按变更日公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（借记“投资性房地产——公允价值变动”，贷记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”）；（2）会计估计变更：采用未来适用法，不调整前期财务报表，仅对变更当期及以后期间的财务报表产生影响。例如，企业2022年将固定资产折旧年限由10年改为8年（会计估计变更），2022年及以后年度按新的折旧年限计提折旧，无需调整2021年及以前年度的折旧额。十二、请结合《企业会计准则第33号——合并财务报表》，说明控制的三要素及判断“实质性权利”时需考虑的因素，并举例说明结构化主体（如信托计划）是否应纳入合并范围的判断逻辑。控制的三要素：（1）拥有对被投资方的权力：投资方因参与被投资方的相关活动（对被投资方回报产生重大影响的活动，如商品销售、资产购买等）而享有现时权利；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报：回报可能随被投资方业绩变动（如股利、剩余收益、管理费等）；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额：权力与回报之间存在因果关系。判断“实质性权利”需考虑的因素：（1）权利的性质：是保护性权利（仅用于保护利益，如贷款方的违约处置权）还是实质性权利（能够主导相关活动）；（2）行使权利的可行性：是否存在财务、法律等障碍（如需多数方同意才能行使的权利可能不具有实质性）；（3）权利的时间：是否为现时可执行的权利（如远期行权的期权可能不构成实质性权利）；（4）其他方的权利：其他方是否拥有实质性罢免权或重大否决权，可能削弱投资方的权力。结构化主体合并范围判断逻辑（如信托计划）：（1）分析信托计划的设立目的和设计：是否为投资方的融资工具、风险隔离载体等；（2）识别相关活动：信托计划的相关活动可能包括资产投资决策、收益分配政策等；（3）判断谁拥有主导相关活动的权力：若投资方（如发起方）拥有单方面决定信托投资标的的权利（如作为资产管理人），则可能拥有权力；（4）评估可变回报的重大性：投资方是否承担信托计划的主要风险（如劣后级份额持有人承担主要损失）或享有主要收益（如收取超额管理费）；（5）综合判断是否控制：若投资方拥有权力、享有重大可变回报且能运用权力影响回报，则需将信托计划纳入合并范围。例如，A公司设立信托计划并认购劣后级份额（占比5%），同时作为资产管理人负责投资决策（可自主决定投资标的），信托计划的收益95%归优先级份额持有人，5%归A公司。此时，尽管A公司持股比例低，但若其通过资产管理人身份主导相关活动，且劣后级份额承担了主要风险（亏损先由劣后级承担），则A公司可能控制该信托计划，需纳入合并报表。十三、某公司2022年12月31日存在一项未决诉讼，律师认为败诉概率为60%，赔偿金额可能为400万元（30%概率）、500万元（50%概率）或600万元（20%概率）。请说明该事项的会计处理（是否确认预计负债及金额），并结合CAS13“或有事项”说明最佳估计数的确定方法。根据CAS13，与或有事项相关的义务同时满足以下条件时，应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（“很可能”指发生概率＞50%但≤95%）；（3）该义务的金额能够可靠计量。本题中，败诉概率为60%（＞50%），满足“很可能”条件；赔偿金额虽不确定，但可根据概率加权计算最佳估计数。最佳估计数的确定方法：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数取中间值；（2）所需支出不存在连续范围，或虽存在但各种结果发生的可能性不同，若或有事项涉及单个项目（如一项未决诉讼），最佳估计数按最可能发生金额确定；若涉及多个项目（如产品质量保证涉及多个客户），按各种可能结果及相关概率计算加权平均数。本题为单个项目（一项诉讼），但存在多个可能金额且概率不同。根据准则应用指南，若各种结果发生的概率不同，应按概率加权计算期望值。因此，最佳估计数=400×30%+500×50%+600×20%=120+250+120=490万元。会计处理为：借记“营业外支出”490万元，贷记“预计负债”490万元。十四、上交所对上市公司“财务报告与盈利预测差异”的审核关注哪些方面？若某公司2022年盈利预测净利润为1亿元，实际净利润为6000万元（差异率40%），作为审核人员，你会要求公司补充哪些说明？审核关注方面：（1）差异原因的合理性：是否因宏观经济变化、行业政策调整等客观因素，或因公司自身经营失误（如成本控制不力、销售未达预期）；（2）预测假设的合理性：盈利预测基于的关键假设（如收入增长率、毛利率、费用率）是否与实际情况存在重大偏差（如预测收入增长30%但实际仅增长5%）；（3）管理层责任：是否存在故意高估盈利预测以误导投资者（如IPO时为提高估值而虚增预测）；（4）信息披露的充分性：是否在定期报告中详细分析差异原因，是否对未来盈利预测进行修正。要求公司补充说明的内容：（1）盈利预测编制时的关键假设及依据（如主要客户订单情况、原