【《“营改增”背景下中国建筑股份有限公司税务风险管理研究》23000字】

[35]。除此之外，国内学者将Z值模型广泛应用于新能源行业、房地产行业、医药行业以及银行保险业等，普遍认为Z值模型在识别企业财务风险上具有较强的有效性。因此，该修正模型对于中国建筑具有较好的适用性。利用Z值模型来识别中国建筑的营运过程中是否出现财务危机，通过对中国建筑财务报表的深入剖析来解读企业的涉税情况。为计算中国建筑Z值，查阅中国建筑的财务报表，得到2018-2020年度的相关指标：表4-9Z值模型相关指标表201820192020营运资本/资产总额15.87%15.52%17.41%留存收益/资产总额9.22%10.09%11.04%息税前利润/资产总额4.24%4.34%4.70%股东权益市场价值总额/负债总额16.71%15.39%12.91%销售收入/资产总额64.42%69.79%73.67%将以上指标数据带入Z值计算模型，得到Z值结果：表4-10Z值结果表202020192018Z值1.331.261.20同比增减0.070.06通过对中国建筑的财务报表进行Z值分析，发现尽管近两年来中国建筑的Z值在缓慢上涨，但连续几年都低于1.81预警值，公司存在极大的财务风险。财务风险系数的居高不下势必会引起税务机关的重视，并加强对中国建筑的稽核监管，这极大地增加了中国建筑的税务风险。4.2税务风险成因分析对企业税务风险的成因进行分析，能够为企业采取税务风险管理措施指明方向。本节从内外两个角度对中国建筑存在的税务风险进行细化分析，从行业宏观和企业内部两个方面展开探讨。4.2.1外部原因①税收政策的多变性相比于欧美发达国家，我国的税收制度建设起步晚，发展不成熟。随着市场经济发展和现代化进程深入，需要对其进行多次调整以适应经济社会的需要。我国税收制度的变革使得税收体系也处于不断的动态变化之中，税收制度条文通常比较晦涩难懂，而税务机关又缺少对条文内容的统一解读，很多时候企业刚熟悉旧的法律规章，政府又出台了新的制度办法，这极大增加了企业的税收制度和政策风险。②征纳双方地位不平等虽然按照法律规定在税收活动中，征纳税双方地法律地位是完全平等的，但一直以来，为了确保政府能够取得充足的财政收入以有效发挥其职能，我国一直过分强调税务机关的主体地位而忽视对纳税人合法权益的保护。税务机关服务职能的缺失使得某些税务机关的工作人员在执法过程中不规范、不合理，甚至税务机关人员本身就对政策理解不足而对企业的某些纳税行为进行自由裁量，这也增加了企业的税务风险。③征纳税双方信息不对称在税款征收的过程中，为保证税收征管效率，税务机关被赋予过多的自由裁量权，并且税务管理部门拥有对税收条款的解释权，这就导致征纳税主体间拥有巨大的信息差，税务机关在信息上占据绝对优势。其次，在金税三期以后，企业的财税信息基本为税务机关所熟知，而税务管理部门通常不会主动对纳税主体指导解读相关税收政策，导致纳税人难以根据税收政策及时调整自身纳税行为，给企业带来税务风险。4.2.2内部原因①税务风险管理意识淡薄从风险管理的角度而言，企业的税务风险管理意识应深入到经营管理的各方面、全过程，从而保证税务风险管理的有效性和一致性。全面“营改增”后，虽然中国建筑成立了专门的工作领导小组负责制定公司“营改增”应对方案，但并未单独设置专门的税务部门，而是由财务部门负责企业的税务管理工作，由财务部门的负责人对单位日常税务管理工作负责。税务风险管理没有落实到公司章程之中，企业的普通员工也将自己置身事外。财务部门与法律事务部门在税法的解读上没有实现有效配合。公司的税务管理工作偏重于实施有效的税务筹划以减少企业纳税负担，税务风险管理职能不足。②税务风险识别与评估工作缺失企业税务风险识别与评估工作是一项明显的事前管理工作，通过对企业内部税务风险进行有效识别和评估分析，针对性地调整企业业务流程和经营活动，着重把握税务风险点的财务报表和资料审核。中国建筑并未建立合理的税务风险识别和评估体系，缺乏税务风险预警机制，无法对企业进行定期“体检”。企业每年公布的审计报告都是针对财务风险，关于税务风险方面的审核评估少之又少。③财务部门人才紧张核算压力大中国建筑业务范围广泛，交易事项纷繁复杂，而企业的管理制度是以每个单独的项目部为基础单元，每个项目部的财务部门只有少数几名财会员工，而需要担负或对接的工作却涉及财务、税务、法务、成本、预算、合规等等，这对基层员工的专业素养提出了很高的要求。这些都对企业的税务风险管理工作埋下了隐患。4.3税务风险评估税务风险评估工作是利用各种度量方法，对企业存在的税务风险进行量化分析，由此从整体或局部上衡量企业税务风险的大小。为计算相关指标，本章以新证监会门类行业的行业划分标准为基础，从上市公司中选取了103家建筑企业，再对其中数据有缺失、利润总额为负数的亏损企业进行剔除，最终选取了80家上市公司作为定量分析样本。提取上述公司财务报表及附注中的有关数据，根据风险评估指标，计算各公司的增值税税负率、所得税税负率和综合税负率，整理统计表如下：表4-11税负率整合表证券代码增值税税负率所得税税负率综合税负率6016680.50%24.75%3.96%6013900.27%18.37%1.22%6011860.39%18.36%0.92%6018000.61%23.97%1.97%6016690.40%21.42%0.82%6016180.15%21.27%1.00%6000681.27%31.18%3.58%6011170.23%15.44%0.68%6001700.32%26.99%2.04%6000390.37%17.02%1.21%6002480.68%16.24%1.85%6008200.75%17.37%1.55%0020810.26%13.64%0.69%0000901.07%32.12%13.04%6016110.75%19.30%1.60%0004980.34%18.82%1.05%6005020.31%29.67%1.47%0027610.40%23.18%0.89%0020610.07%24.80%1.12%6009700.45%17.76%1.25%6018860.15%12.86%1.04%6004912.08%25.84%5.91%6008460.81%21.46%3.25%0000650.04%13.17%0.54%6001332.24%11.60%6.27%6005120.21%21.34%0.82%0009280.77%15.45%1.26%0020620.17%15.09%2.61%6002840.70%12.88%1.70%6009390.31%20.81%0.82%6013990.45%22.43%4.51%0023751.27%18.91%1.67%0006280.12%23.11%0.95%0020600.62%20.27%0.97%6017890.19%13.17%0.48%0028225.28%22.23%7.03%6008530.43%20.66%0.74%3009820.19%14.32%1.68%0027130.76%16.05%1.87%0021400.48%13.64%1.11%0029890.20%17.02%0.97%6030980.07%13.57%0.44%6030300.47%14.12%0.92%0026204.19%12.19%4.78%0025425.96%14.90%7.28%0021630.12%13.97%0.51%0027750.11%12.25%0.67%0023070.05%54.34%0.70%0029410.09%28.39%0.46%6000720.60%15.78%2.12%6038430.68%20.83%1.59%6051780.02%15.18%1.18%0020476.40%27.10%6.87%6038150.25%26.93%0.94%3001171.27%41.11%4.08%6039550.14%15.11%3.81%6052894.88%13.44%9.35%0000100.09%34.62%4.31%0026280.92%26.02%2.70%0030010.23%8.77%2.21%6033881.20%11.65%3.18%6001930.09%40.03%4.33%0021160.50%32.69%1.92%3006210.15%24.89%1.40%3007120.30%19.01%1.48%3006491.74%10.48%2.87%3002370.39%47.76%1.29%0029630.20%8.31%1.01%6033162.61%3.47%3.72%0028110.20%26.21%2.57%0028301.20%27.43%1.91%0028561.26%31.97%2.07%6039590.01%-18.64%0.77%3000081.88%-49.46%4.01%0024310.50%-76.01%0.68%6030077.86%72.93%14.61%3005365.70%4.94%13.62%6007690.70%25.77%74.64%6004630.09%31.79%0.29%6038280.04%-343.39%0.21%为得到行业平均税负率和预警值，做以下计算：计算行业平均税负率TB=（4-2）其中，TB代表税负率，TAX代表税收，CR代表计税收入或利润。计算行业税负的修正标准差S=（4-3）计算行业税负率的离散系数α=（4-4）确定行业税负的预警值RAT（4-5）将相关数据带入上述计算公式，得到结论：表4-12中国建筑税负表增值税所得税综合平均税负率0.46%22.04%2.07%标准差0.0160.44150.0855离散系数3.4882.0034.133预警值-1.14%—2.06%-22.11%—66.19%-6.48%—10.62%中国建筑的分税种税负率及综合税负率：表4-13税负比较表增值税所得税综合中国建筑税负率0.50%24.75%3.96%行业平均税负率0.46%22.04%2.07%差异率8.70%12.30%91.30%将中国建筑的分税种税负率与综合税负率与上表进行对比。首先，中国建筑的增值税、所得税和综合税负率都在计算得出的预警值范围内，从税负水平的角度评估中国建筑的税务风险较小；从税负差异率看，根据国家税务总局《纳税评估办法（试行）》给出的差异率预警值，税负差异率的正常范围是30%，如果差异率超出30%，则说明企业存在未充分进行税收筹划而多缴纳税款的风险或者隐瞒纳税事项逃避纳税义务的风险。从上表的结果看，中国建筑增值税和所得税的差异率都在30%以内，与行业平均水平差异不大。但综合税负率差异率达到了91.30%，远超正常值30%，说明中国建筑的综合税负水平较高，除增值税、所得税以外的税种税收负担较重，中国建筑整体上存在较大的税务风险。

第5章中国建筑税务风险应对通过对中国建筑进行税务风险识别与评估，发现中国建筑的经营管理中存在一定的税务风险点，本章在此基础上，对中国建筑的税务风险管理工作提出几项建议措施。应明确实施税务管理的目标为“管理到位、减负增效、有效防范税务风险”。税务风险管理应遵循合理性与合法性原则、成本效益原则、可行性原则、全面性原则和目标导向原则，提高税务风险管理意识，给予税务风险管理充分重视。5.1强化税务风险管理体系5.1.1组织机构调整中国建筑应注重完善企业组织机构建设，企业组织机构的设置，直接关联到各部门间沟通的畅通性、有效性，决定着企业经营管理的效率。组织机构设置不合理，会导致沟通不畅，管理混乱，影响部门间的通力合作，增加企业经营管理的风险和成本。因此，中国建筑应强化税务部门的建设，将税务管理工作从财务部门中分化出来，在经理层下设置专门的税务管理机构，统筹公司的税务管理工作。税务部门的高层负责人应参与公司重大经营策略的制定，对项目的税收负担进行测量，提出税务风险应对策略。在基层项目组，即使无法设立单独的税务部门，也应为每个项目组的财务部门配备专业的税务工作人员。加强部门间的职能配合，真正做到“五流合一”。5.1.2增强税务风险防范意识税务风险直接关联到企业的经营效益与企业形象，甚至关系到公司的存亡，现实中不乏因税务违规而遭受重罚的例子。首先，中国建筑管理层应提高对税务风险管理的重视程度，将税务风险管理提高到战略层面。其次，税务管理工作与员工的报账、纳税息息相关，每位员工都不能有置身事外的思想。中国建筑应加强对全体员工税务风险防范意识的培训和指导，将税务知识加入到新员工的入职培训中，使员工明确税务管理工作要求每一位员工的参与和配合。5.1.3加强税务人才建设建筑企业项目具有布局分散、业务复杂、时间跨度长等众多特点，税务管理难免效能低下，为降低税务风险，应提高税务工作人员的专业素养，定期对税务人员进行培训教育，培养专业化的税务人才团队。税务人员培训可选择外聘专门的培训机构，或者在公司内部组建相应的培训部门。要求税务人员熟悉国家最新的税收政策、法律法规，对企业与政策法规的适应性进行判断，根据企业的特殊性、政策的多变性、税种的多样性为公司提出税务风险防范的建议和措施。5.1.4加强部门间有效沟通税务风险管理是一项综合性很高的工作，要求税务部门不仅从外部获取相关行业数据、征管模式调整、税收政策变动以及税务机关管理习惯等相关信息，还要对企业内部充分熟悉，准确收集整理企业内部的税务信息。这就需要中国建筑建立起强有效的税务信息管理体系和信息沟通机制，为税务风险的防范打下坚实的信息基础。5.2建立税务风险自查体系5.2.1分析财务指标中国建筑存在的税务风险点较多，应定期对公司进行税务风险的识别与评估，并建立预警机制。可以利用本文第四章提到的财务指标分析法对公司财务报表进行挖掘，通过财务指标对比和税负率的测算，剖析公司面临的税务风险。建立各类财务指标及税负测算的数据库，将分项目、分地区、分公司及行业内的数据纳入进数据库，对收入、成本、费用、利润进行横向及纵向的分析，及时发现异常的财务指标，以尽可能地准确识别税务风险。5.2.2分析内部控制除此上述方法之外，还可以利用调查问卷法作为补充，从内部控制的角度进行定性分析，更准确的对税务风险进行识别评估。公司应定期抽取内部人员进行调查，选取的员工应覆盖大部分的职位层级和业务岗位，定期为管理层出具自查风险报告，并针对薄弱环节进行调整。

表5-1风险评估问卷表序号风险来源具体内容评分1管理层税务风险防范意识公司高层对税务风险管理及内控的重视程度2公司管理层的法律意识3公司税务筹划工作的执行状况及效果4业务流程和内控制度涉税业务流程设计是否存在缺陷5税务模块是否有专门的内控机制6是否根据国家税收政策优化内部控制流程7是否将电子信息系统应用于税务管理工作8是否成立税务管理部门和专职岗位9是否定期组织税法宣传以营造税务风险管理氛围10政策法规与外部监管行业税收政策变动频率11是否贯彻落实最新的税务政策12是否建立实时动态更新的法律法规库13税务部门是否熟悉掌握税收优惠政策并加以利用14是否受到过税务机关稽查15是否经历过税务处罚16税务人员素质涉税不相容职务是否实行岗位分离17税务岗位是否经常进行人员轮换18是否建立税务人员定期培训制度19税务人员的职业技能和专业素养20税务人员是否有较强的法律意识21涉税业务情况涉税资料是否分类整理并完整保管22发票管理是否按规定执行23涉税业务的合规性24涉税业务的复杂性25是否按时完成纳税申报并缴纳税款

5.3分流程税务风险防范针对不同业务运营管理流程，税务风险防范措施总结如下：表5-2风险防范措施表工程承接项目业主的资质直接关系到公司能否取得增值税专用发票抵扣进项，针对因项目业主资质原因无法开具增值税专用发票导致增值税抵扣链条断裂的问题，中国建筑需要仔细核定，计算项目利润时要充分考虑增值税抵扣方式产生的影响。或者选择以下两种方式构建增值税抵扣链条：（1）总分包模式；（2）集中管理模式。采购管理中国建筑应加强供应商和分包商的信息管理，及时整理供应商的税务信息，建立供应商信息库并定期更新维护。确定供应商的身份信息，增加供应商税务信息，如所属行业、适用税率或征收率、税务登记证号、一般纳税人识别号、社会信用代码等。在进行供应商选择时，若供应商纳税人身份一致，则可以直接优先选择低报价者；若纳税人身份不一致，小规模纳税人无法开具增值税专用发票抵扣进项，需将其报价差额与进项税额相比。合约管理对涉及收入、成本类型的合同梳理后，对合同进行修订，如承包合同、分包合同、集采合同、零星采购合同等，合同中应明确首付款时间、发票类型、发票开具时间、不含税金额和价税合计金额；合同、资金、发票、货物流向清晰。成本管理修改成本预算编制体系，修订管理办法、内控标准等文件，使编制的成本预算在增值税体系下合法可行。对存在较严重纳税风险的环节，扣税凭证的开具，严格在税法范围内进行。中国建筑在进行成本控制时，增值税专用发票的获取渠道要符合规定，内容清晰，结构合理，注意妥善保存和管理，使其能够进行进项税额的抵扣。工程结算在合同中明确约定收、付款时间，据此明确增值税纳税义务发生时间。同时做好缺量、收款、开票等内容的备查台账。即使在业主不能及时拨付工程款的情况下，也应按照合同约定的纳税义务发生时间拨付税款，及时申报纳税，避免受到税务机关查处。

第6章结论与展望6.1结论本文选取了国内建筑行业的龙头企业——中国建筑为分析对象，中国建筑是我国建筑行业的标杆企业，具有涉税事项复杂、资金量大、时间跨度长的特点，这些因素决定了其易产生税务风险。通过对中国建筑相关涉税信息的收集、整理及分析，本文对中国建筑的税务风险管理工作得出以下结论。通过财务指标配比分析法和Z值模型分析法构建了税务风险识别模型，通过对财务指标的配比分析，发现中国建筑在成本、费用、利润上均有较明显的税务风险点。通过对公司Z值进行计算，发现公司的财务状况堪忧，大大提高了公司面临的税务检查风险。从外部原因、内部原因两个角度对中国建筑的税务风险成因进行了分析。外部原因包括政策的复杂性及多变性等，内部原因包括税务风险管理意识薄弱和税务人才紧张等。利用税负差异率比较法构建税务风险评估模型，从税负率和差异率两个指标对中国建筑的税务风险进行评估，计算出预警值，发现中国建筑的综合税负水平高，税务风险较为严重，存在多缴纳税款的风险。从强化税务风险管理体系、建立税务风险自查体系以及分流程税务风险防范方面提出了具体的建议举措。6.2不足与展望由于数据收集的困难性和作者知识体系有待完善的原因，本文的研究分析尚存在不足之处。由于对中国建筑内部业务流程缺乏完整认识，成因分析及对策建议较为笼统，对中国建筑税务风险的评估还可以利用问卷调查法，从内部控制的角度进行评估。本文以中国建筑作为案例企业，通过对其研究分析得出相关结论，通过对个案的研究，也为建筑行业的其他企业提供了税务风险防范的借鉴思路，促进建筑企业良性发展。

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