中级会计师实务操作练习题及解析

中级会计师实务操作练习题及解析中级会计实务的实务操作能力是考试与职业应用的核心，通过针对性练习题可有效强化对存货、固定资产、收入确认、合并报表等核心章节的理解。以下结合实务场景设计练习题并附详细解析，助力考生夯实操作基础。一、存货章节实务操作题（一）存货计价方法的应用例题：甲公司为增值税一般纳税人，2023年6月A商品收发情况如下：月初结存：100件，单位成本50元；6月5日购入：200件，单位成本52元；6月10日发出：150件；6月15日购入：150件，单位成本53元；6月20日发出：200件。要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法计算本月发出A商品的成本及月末结存成本。解析（先进先出法）：先进先出法以“先购入的存货先发出”为假设，逐笔计算发出成本：6月10日发出150件：优先耗用月初结存的100件（成本=100×50=5000元），剩余50件耗用6月5日购入的存货（成本=50×52=2600元），合计发出成本=5000+2600=7600元。6月20日发出200件：6月5日购入的存货剩余____=150件（成本=150×52=7800元），剩余____=50件耗用6月15日购入的存货（成本=50×53=2650元），合计发出成本=7800+2650=____元。本月总发出成本=7600+____=____元；月末结存存货：6月15日购入的存货剩余____=100件（成本=100×53=5300元），结存成本=5300元。解析（月末一次加权平均法）：加权平均单位成本=（月初总成本+本月购入总成本）÷（月初数量+本月购入总数量）月初总成本=100×50=5000元；本月购入总成本=200×52+150×53=____+7950=____元；总数量=100+200+150=450件；加权平均单位成本=（5000+____）÷450=____÷450≈51.89元/件（保留两位小数）；本月发出总数量=150+200=350件，发出成本=350×51.89≈____.5元；月末结存数量=____=100件，结存成本=100×51.89≈5189元（或用总成本倒挤：____.5≈5188.5元，差异为小数尾差）。（二）存货跌价准备的计提与转回例题：乙公司2023年末库存B材料账面成本20万元，市场售价18万元（预计销售费用及税费1万元）。该材料专门用于生产C产品，C产品预计售价25万元，预计生产成本22万元，预计销售费用及税费2万元。要求：计算年末B材料应计提的存货跌价准备金额。解析：存货跌价准备的计提需结合“材料用途”判断：若材料直接出售，可变现净值=售价-销售费用及税费；若材料用于生产产品，需先判断产品是否减值，再推导材料的可变现净值。1.判断C产品是否减值：C产品可变现净值=预计售价-销售费用及税费=25-2=23万元；C产品成本=22万元（小于可变现净值23万元），因此C产品未发生减值。2.推导B材料的可变现净值：材料用于生产未减值的产品时，材料的可变现净值以产品的可变现净值为基础，且无需单独考虑材料的销售税费（因材料需加工为产品出售）。B材料可变现净值=C产品可变现净值-至完工时估计的加工成本=23-（22-20）=21万元（加工成本=产品成本-材料成本=22-20=2万元）。3.比较材料成本与可变现净值：B材料成本=20万元，可变现净值=21万元（成本＜可变现净值），因此无需计提存货跌价准备。二、固定资产章节实务操作题（一）固定资产折旧的计算（双倍余额递减法）例题：丙公司2022年12月购入一台设备，入账价值100万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。要求：计算2023年、2024年、2025年的折旧额（采用双倍余额递减法）。解析：双倍余额递减法的核心是“折旧率=2÷预计使用年限”，且前N-2年不考虑净残值，最后两年改为年限平均法（考虑净残值）。折旧率=2÷5=40%；2023年（第1年）折旧额=固定资产账面净值×折旧率=100×40%=40万元；2024年（第2年）折旧额=（____）×40%=24万元；2025年（第3年）折旧额=（____）×40%=14.4万元；（注：第4、5年需考虑净残值，折旧额=（账面净值-净残值）÷2=（____.4-2）÷2=9.8万元/年，本题仅要求前3年。）（二）固定资产处置的会计处理例题：丁公司出售一台使用过的设备，原价80万元，已提折旧30万元，已提减值准备5万元，售价48万元（不含税，增值税税率13%），发生清理费用1万元。要求：编制相关会计分录。解析：固定资产处置需通过“固定资产清理”科目过渡，步骤如下：1.转入清理：将固定资产账面价值转入清理借：固定资产清理45（____）累计折旧30固定资产减值准备5贷：固定资产802.发生清理费用：借：固定资产清理1贷：银行存款13.取得处置收入：借：银行存款54.24（48×1.13）贷：固定资产清理48应交税费——应交增值税（销项税额）6.24（48×13%）4.结转清理损益：固定资产清理借方合计=45+1=46万元，贷方=48万元，收益=48-46=2万元。借：固定资产清理2贷：资产处置损益2三、收入章节实务操作题（一）某一时段内履行的履约义务收入确认例题：戊公司与客户签订1年期咨询服务合同，总价款120万元，客户每月末按完工进度付款。截至2023年6月末，履约进度为40%，实际发生成本30万元（预计还将发生45万元）。要求：计算2023年6月应确认的收入、成本，并编制会计分录。解析：对于“某一时段内履行的履约义务”，收入按履约进度确认，成本按“累计实际发生成本占预计总成本的比例”分摊。1.履约进度（成本法）=累计实际发生成本÷（累计实际发生成本+预计将要发生的成本）=30÷（30+45）=40%（与题目一致）。2.应确认收入=合同总价款×履约进度=120×40%=48万元；应确认成本=预计总成本×履约进度=（30+45）×40%=30万元（实际发生成本等于应确认成本，无差异）。3.会计分录：确认收入：借：应收账款（或银行存款）48贷：主营业务收入48确认成本：借：主营业务成本30贷：合同履约成本30（二）附有销售退回条款的销售例题：己公司2023年11月销售商品100件，单价200元，单位成本150元，增值税税率13%，合同约定客户30天内有权退货。根据历史经验，退货率预计为10%。要求：编制销售时、月末估计退货（假设12月实际退货8件）的会计分录。解析：附有销售退回条款的销售，需在销售时预估退货，并将“预计退货部分”从收入、成本中扣除，实际退货时再调整。1.销售时的会计分录：确认收入（扣除预计退货）：借：应收账款____（100×200×1.13）贷：主营业务收入____（100×200×90%）预计负债——应付退货款2000（100×200×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）2600（100×200×13%）结转成本（扣除预计退货）：借：主营业务成本____（100×150×90%）应收退货成本1500（100×150×10%）贷：库存商品____2.实际退货（12月退货8件）的会计分录：处理退货的收入与税费：借：预计负债——应付退货款1600（8×200）应交税费——应交增值税（销项税额）208（8×200×13%）贷：应收账款1808处理退货的成本：借：库存商品1200（8×150）贷：应收退货成本1200调整剩余预计退货（原预计10件，实际退货8件，剩余2件需转回收入、成本）：借：预计负债——应付退货款400（2×200）贷：主营业务收入400借：主营业务成本300（2×150）贷：应收退货成本300四、合并财务报表章节实务操作题（一）内部存货交易的抵销例题：母公司2023年向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元；子公司当年对外销售60%（售价72万元），剩余40%形成期末存货。要求：编制合并报表中内部存货交易的抵销分录（不考虑增值税）。解析：内部存货交易需抵销“未实现内部销售损益”（即子公司未对外销售部分包含的母公司利润）。1.抵销内部销售收入与成本：母公司确认的收入100万元、子公司确认的成本100万元（对外销售60%+存货40%）属于内部交易，需抵销：借：营业收入100贷：营业成本1002.抵销未实现内部销售损益：子公司期末存货中包含的未实现损益=（售价-成本）×未销售比例=（____）×40%=8万元，需调减营业成本（因子公司营业成本多计了未实现损益）和存货：借：营业成本8贷：存货8（注：合并后，营业成本=母公司成本80+子公司对外销售成本60-内部交易抵销100+未实现损益抵销8=48万元，与“母公司成本×对外销售比例=80×60%=48万元”一致；