中级会计职称练习题中级会计实务练习题参考答案及详细解析

中级会计职称练习题中级会计实务练习题参考答案及详细解析一、单项选择题1.甲公司2×23年1月1日以银行存款500万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×23年末该无形资产出现减值迹象，其可收回金额为360万元。计提减值准备后，原预计使用年限不变。则2×24年该无形资产应摊销的金额为（）万元。A.50B.45C.40D.36答案：C解析：首先计算2×23年无形资产的摊销额，无形资产入账价值500万元，预计使用年限10年，每年摊销额=500÷10=50（万元），2×23年末无形资产账面价值=500-50=450（万元）。因为可收回金额为360万元，所以应计提减值准备=450-360=90（万元），计提减值后无形资产账面价值变为360万元。剩余使用年限还有9年（10-1），则2×24年该无形资产应摊销的金额=360÷9=40（万元）。2.甲企业于2×23年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2×23年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为（）万元。A.300B.100C.240D.160答案：C解析：首先计算合并商誉，商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=1600-1500×80%=400（万元）。在合并财务报表中，对于包含商誉的资产组，进行减值测试时，要将归属于少数股东权益的商誉包括在内。所以包含整体商誉的资产组账面价值=1350+400÷80%=1850（万元），可收回金额为1550万元，应确认减值损失=1850-1550=300（万元）。首先冲减商誉，因为归属于母公司的商誉是400万元，减值损失先冲减商誉，冲减归属于母公司的商誉部分=300×80%=240（万元），所以甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值=400-240=240（万元）。3.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。甲公司为增值税一般纳税人，增值税可以抵扣，不计入成本。所以该批应税消费品的入账价值=原材料实际成本+加工费+消费税=240+12+28=280（万元）。二、多项选择题1.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备答案：ABCD解析：固定资产处置损益=固定资产处置收入-（固定资产账面价值+固定资产清理费用）。固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。所以固定资产原价、固定资产清理费用、固定资产处置收入、固定资产减值准备都会影响固定资产处置损益。2.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销处理B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的账面价值作为摊销的基础C.企业自用无形资产的摊销金额一般计入管理费用D.企业出租无形资产的摊销金额应计入其他业务成本答案：ABCD解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试；选项B，已计提减值准备的无形资产，应以减值后的账面价值作为摊销的基础，按照剩余使用寿命进行摊销；选项C，企业自用无形资产的摊销金额，一般计入管理费用；选项D，企业出租无形资产的摊销金额，应计入其他业务成本，因为出租无形资产的收入计入其他业务收入，根据配比原则，其摊销成本计入其他业务成本。3.下列各项中，属于借款费用的有（）。A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费答案：ABC解析：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项A，银行借款的利息属于借款费用；选项B和C，债券溢价或折价的摊销实质是对借款利息的调整，属于借款费用；选项D，发行股票的手续费不属于借款费用，应冲减资本公积——股本溢价。三、判断题1.企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计信息质量的谨慎性要求。（）答案：错误解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，属于滥用会计估计，违背了谨慎性要求，是不恰当的会计处理。2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末应以公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。（）答案：正确解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末应按公允价值计量，且公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，不考虑将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。3.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）答案：错误解析：企业自行建造的房地产，达到预定可使用状态后开始自用，应先确认为固定资产。之后改为对外出租，应在租赁期开始日，将固定资产转换为投资性房地产进行核算。四、填空题1.企业以分期付款方式购入固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以（购买价款的现值）为基础确定。解析：当企业以分期付款方式购入固定资产且实质上具有融资性质时，按照实质重于形式的原则，不能按照各期付款额之和确定固定资产入账价值，而应以购买价款的现值为基础确定，将各期付款额之和与购买价款现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销。2.资产负债表日，存货应当按照（成本与可变现净值孰低）计量。解析：为了真实反映存货的价值，避免高估资产，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时计提存货跌价准备。3.非同一控制下企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（如审计费、评估费等）应当于发生时计入（当期损益）。解析：非同一控制下企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，不构成长期股权投资的成本，应于发生时计入当期损益（管理费用）。五、计算分析题1.甲公司2×23年至2×24年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2×23年3月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税进项税额为65万元，另发生运输费10万元（不考虑增值税），款项均以银行存款支付。（2）该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。（3）2×23年12月31日，该设备出现减值迹象，预计可收回金额为460万元。（4）2×24年6月30日，甲公司将该设备出售，取得价款410万元，增值税销项税额为53.3万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲公司2×23年3月1日购入设备的会计分录。（2）计算甲公司2×23年该设备应计提的折旧额，并编制会计分录。（3）计算甲公司2×23年12月31日该设备应计提的减值准备金额，并编制会计分录。（4）计算甲公司2×24年上半年该设备应计提的折旧额，并编制会计分录。（5）编制甲公司2×24年6月30日出售该设备的会计分录。答案及解析：（1）2×23年3月1日购入设备：借：固定资产510（500+10）应交税费——应交增值税（进项税额）65贷：银行存款575解析：购入不需要安装的固定资产，其入账价值包括购买价款、运输费等，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。（2）2×23年该设备应计提的折旧额：首先计算年折旧额=（510-10）÷10=50（万元），2×23年从3月1日开始使用，当年折旧月份为10个月（3月-12月），所以2×23年折旧额=50×10÷12≈41.67（万元）。会计分录：借：制造费用41.67贷：累计折旧41.67解析：该设备用于生产，折旧费用应计入制造费用。采用年限平均法，先计算出年折旧额，再根据实际使用月份计算当年折旧额。（3）2×23年12月31日该设备的账面价值=510-41.67=468.33（万元），可收回金额为460万元，应计提的减值准备金额=468.33-460=8.33（万元）。会计分录：借：资产减值损失8.33贷：固定资产减值准备8.33解析：当固定资产账面价值高于可收回金额时，需要计提减值准备，减值准备金额为两者的差额，计提的减值准备计入资产减值损失科目。（4）2×24年上半年该设备应计提的折旧额：计提减值后固定资产账面价值变为460万元，剩余使用年限为9年零2个月，即9×12+2=110个月，2×24年上半年为6个月，所以2×24年上半年折旧额=（460-10）÷110×6=24.55（万元）。会计分录：借：制造费用24.55贷：累计折旧24.55解析：计提减值后，以新的账面价值为基础，按照剩余使用年限计算折旧额。（5）2×24年6月30日出售该设备：首先将固定资产账面价值转入固定资产清理：固定资产账面价值=460-24.55=435.45（万元）借：固定资产清理435.45累计折旧66.22（41.67+24.55）固定资产减值准备8.33贷：固定资产510收到出售价款：借：银行存款463.3贷：固定资产清理410应交税费——应交增值税（销项税额）53.3结转固定资产清理损益：借：资产处置损益25.45贷：固定资产清理25.45解析：出售固定资产时，先将固定资产账面价值转入固定资产清理科目，收到出售价款计入银行存款，同时确认增值税销项税额。最后将固定资产清理科目的余额转入资产处置损益科目，若为借方余额表示损失，若为贷方余额表示收益。2.甲公司2×23年1月1日发行三年期、面值为1000万元、票面年利率为5%的债券，每年年末付息一次，实际收到发行价款1030万元，该债券的实际年利率为4%。要求：（1）编制甲公司2×23年1月1日发行债券的会计分录。（2）计算甲公司2×23年应确认的利息费用，并编制会计分录。（3）计算甲公司2×23年12月31日应付债券的摊余成本，并编制支付利息的会计分录。答案及解析：（1）2×23年1月1日发行债券：借：银行存款1030贷：应付债券——面值1000应付债券——利息调整30解析：企业发行债券时，实际收到的价款大于债券面值，差额计入“应付债券——利息调整”科目贷方，表示溢价发行。（2）2×23年应确认的利息费用=期初摊余成本×实际年利率=1030×4%=41.2（万元），应付利息=债券面值×票面年利率=1000×5%=50（万元）。会计分录：借：财务费用41.2应付债券——利息调整8.8贷：应付利息50解析：采用实际利率法计算利息费用，利息费用与应付利息的差额调整“应付债券——利息调整”科目。（3）2×23年12月31日应付债券的摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息=1030+41.2-50=1021.2（万元）。支付利息的会计分录：借：应付利息50贷：银行存款50解析：应付债券的摊余成本随着各期利息费用的计算和利息的支付而变动。支付利息时，冲减应付利息科目，同时减少银行存款。六、综合题甲公司为上市公司，2×23年至2×24年发生的相关交易或事项如下：（1）2×23年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。（2）2×23年乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分派现金股利300万元。（3）2×24年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利400万元。（4）甲公司和乙公司的会计政策和会计期间一致，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）编制甲公司2×23年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2×23年12月31日合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司2×23年12月31日合并财务报表中与长期股权投资相关的调整和抵销分录。（4）编制甲公司2×24年12月31日合并财务报表中与长期股权投资相关的调整和抵销分录。答案及解析：（1）2×23年1月1日取得乙公司股权：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000解析：甲公司以银行存款购入乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，应采用成本法核算长期股权投资，按实际支付的价款作为长期股权投资的入账价值。（2）商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=5000-6000×80%=200（万元）。解析：非同一控制下企业合并，商誉是合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。（3）2×23年12月31日：①调整分录：将乙公司实现的净利润按权益法进行调整：借：长期股权投资640（800×80%）贷：投资收益640对乙公司宣告分派的现金股利进行调整：借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240②抵销分录：借：股本（等所有者权益项目）6000盈余公积（期初+本期提取）80未分配利润——年末420（期初+800-80-300）商誉200贷：长期股权投资5400（5000+640-24