【《大数据分析在民营企业审计部门中的应用研究-以某工程项目费用审计为例》21000字】

大数据分析在民营企业审计部门中的应用研究—以某工程项目费用审计为例内容摘要：在当今计算机技术不断发展的时代，大数据分析已经进入了生活的各行各业，审计行业也逐渐开始引入大数据技术。本文中将结合当下民营企业审计所存在的问题，以及大数据技术的优势，并以工程项目费用审计为案例分析，通过分析项目审计中所存在的问题，将其向大数据技术靠拢，提出相应的解决途径，并在此基础上扩大一层范围，寻找解决民营企业审计问题的对策，形成审计问题与大数据特点的比较，以此来研究大数据分析技术在民营企业审计部门中的应用情况，探索传统审计行业与大数据产业相结合目标的可行性，并提出符合新时代背景下的数字化解决途径。关键词：大数据分析；民营企业；审计；工程项目费用审计第一章绪论1.1研究背景习近平在中共中央政治局第二次集体学习时强调，审时度势精心谋划超前布局力争主动，实施国家大数据战略加快建设数字中国。要深入了解大数据发展现状和趋势及其对经济社会发展的影响，构建以数据为关键要素的数字经济，建设现代化经济体系离不开大数据发展和应用。同时，我们需要贯彻习近平总书记在中央审计委员会第一次会议重要讲话：“审，非严谨无以明透；计，非细致无以致深。”要善于运用新技术、新手段，坚持科技强审，加强审计信息化建设，积极推进大数据审计，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，进一步增强审计监督合力，提升审计监督效能。1.2研究意义强调善于获取数据、分析数据、运用数据，是未来审计工作相关人员的基本要求。审计人员要加强学习，懂得大数据，用好大数据，增强利用数据推进各项工作的本领，不断提高对大数据发展规律的把握能力，使大数据在未来的审计工作中发挥更大作用。1.3研究思路与方法思路：以某民营企业的工程项目费用审计为例，分析该项目审计的现状，而后对审计问题背后存在的原因进行研究，并且针对每一个问题，利用大数据分析的特点加以整合，找出可以通过数据分析来解决的部分以及无法完全解决的具体问题，并分析其背后的原因。方法：(1)文献分析法：通过查阅、筛选和研究文献形成对比，即根据当前民营企业内部的审计问题，结合当下高速发展的大数据技术多元化应用场景的优势，研究数据分析能否为民营企业审计部门带来具体的帮助，并提出解决内审体系不完善的相关对策。(2)案例分析法：以某民营企业中的工程项目费用审计为例，分析该项目审计的现状，而后对审计问题背后存在的原因进行研究，并且针对每一个问题，与大数据分析的特点相结合，找到能够利用数据分析来解决的对策以及大数据无法完全解决的具体问题，并分析其背后的原因。1.4研究内容与框架第一章绪论，对本文的研究背景及意义、研究思路与方法、研究内容与框架以及创新点加以介绍。第二章文献综述，主要是通过搜集整理国内外相关文献，介绍目前民营企业中在进行审计时所遇到的问题，并结合国内外研究现状，进行相应的评述。第三章理论基础，分别阐述民营企业审计的现状和在进行审计时所遇到的问题，结合民营企业中具体的审计问题，分析民营企业中审计问题背后的原因。第四章案例分析，以某民营企业中的工程项目费用审计为例，分析该项目审计的现状，而后对审计问题背后存在的原因进行研究，并且针对每一个问题，利用大数据分析的特点加以整合，找出可以通过数据分析来解决的部分以及无法完全解决的具体问题，并分析其背后的原因。以此研究，寻找后期如何提出相关解决对策的主要方向。第五章分析整合，将审计问题的特点与大数据特点结合阐述，以研究大数据分析在哪些具体方面能够改善民营企业的审计问题，并在此基础上确定解决对策的主要方向。第六章结论与建议，结合大数据分析运用场景多元化的特点，形成审计问题与大数据特点的比较，探索传统审计行业与大数据产业相结合目标的可行性，并提出符合新时代背景下的数字化解决途径。1.5创新点由面及点，层层深入的研究大数据在审计行业的具体应用。先研究大数据在审计这一行业的使用情况，进一步研究在民营企业中的审计部门中，数据分析技术是否起到一个辅助审计人员处理业务的角色，并且结合具体审计问题，提出可以利用大数据完善内审体系的对策。在此基础上，更深一层聚焦于民营企业工程项目的审计中，通过挖掘该项目的现状以及存在的问题，结合大数据的多元化特点，提出相应解决途经，每一层都形成与大数据的比较，并且使得二者相结合，提出符合新时代背景下的数字化解决途径。第二章理论基础和文献综述2.1理论基础根据所阐述的民营企业审计的现状和在进行审计时所遇到的问题，结合民营企业中具体的工程项目审计问题，通过案例，以及相关数据分析方法，来分析民营企业中审计问题背后的原因，进而结合大数据技术提出相应对策。2.2国内外文献综述2.2.1大数据应用于审计工作方面国外学者GeorgeSalijeni,AnnaSamsonova-Taddei,StuartTurley（2019）的研究探讨了大数据公司最近的审计技术（即审计数据的演变）和分析方法。本文通过对22位在制定、实施或评估大数据分析（BDA）在审计领域的影响方面具有重要经验的个人进行的22次访谈，以及在审计领域内发布的关于BDA的公开文件，提供了一个全面的关于BDA在审计实践中的变化的概述。特别是，他们着重于三个关键方面，即BDA对审计师与其客户之间关系性质的影响；技术对审计业务的影响以及将BDA嵌入审计环境的常见难点。研究的实证研究结果随后被用来建立一个议程领域适合进一步研究这个主题。这项研究是第一批提供了一个视角的BDA在审计中崛起的经验帐户之一。QiaoGuanfan（2020）在近期提出，大数据时代给各个行业带来了巨大变革，大数据相关技术的创新应用效果也显示出明显优势。大数据技术在审计领域的引入和应用也成为未来的发展趋势。与传统的审计工作模式相比，大数据技术的应用有助于取得更理想的效果，这就需要推动审计工作的适应性转型和调整。QiaoGuanfan简要分析了大数据技术在审计领域的应用，首先介绍了大数据的特点及其技术应用，然后指出了大数据时代对审计工作的新要求，最后探讨了如何将大数据技术应用于审计领域。国内学者李萍（2020）提出，大数据技术的广泛应用,为推动审计工作技术方法的变革与创新提供了有力的技术支撑。在大数据背景下,基于大数据分析的审计工作创新是一个必然趋势。大数据技术发展同时也为审计工作带来了挑战,因此必须创新审计工作,培养适应时代需求的大数据审计人才。阳杰,应里孟（2019）认为从审计职业判断需求和团队内部沟通的角度看,培养能够在审计与大数据分析之间穿针引线的复合型审计大数据分析（ADA）人才将会越发主流化。经分析认为,ADA人才更应由审计专业来培养。李景厅（2019）也曾发表类似意见，随着科技的不断发展,大数据的分析在社会发展中发挥着越来越重要的作用。深入研究大数据在各行业的运用情况,并用这种新思维方式进行思考并解决问题,已经成为了日常工作的常态。王海桐（2019）阐述道，在大数据普及的时代，如何整理、利用好如此大量的数据,发现埋藏其中有价值的审计线索成为内审工作面临的问题之一。王海桐从大数据给内审工作带来的新机遇、利用大数据分析相比传统审计的优势等方面展开,剖析如何应用大数据分析技术突破内审工作局限,提升内审工作水平。李银银（2018）认为，近年来大数据、云计算技术得到了广泛应用,人们的工作方式和模式都在悄然改变。如在财务领域，大数据审计、“互联网+会计”也已经成为了行业内的热门词汇。2.2.2民营企业内部审计问题方面国外学者RakipiRomina,DeSantisFederica,D',OnzaGiuseppe（2020）提出，在大数据时代，内部审计职能部门（IAF）应该创新技术，为组织增加价值。数据分析（DA）的使用提高了IAF从大数据中提取价值的能力，帮助IAF提高其活动的效率和有效性。他们使用来自82个国家的1681名首席审计官（CAE）的回答来调查IAF使用DA的相关性。从文献中，确定了与IAFs的DA使用相关的五个主要变量。他们发现DA的使用与（i）IAF向审计委员会（AC）报告和（ii）CAE与管理者建立积极关系的能力之间存在积极和显著的关联。这些发现表明IAF的独立性和CAEs的软技能对于创新IAF有利于DA使用的技术非常重要。还发现DA的使用和IAFs参与企业风险管理、欺诈检测和IT风险审计活动之间存在正相关。RakipiRomina,DeSantisFederica,D',OnzaGiuseppe的研究结果有助于内部审计和审计署的文献研究，并应引起CAE、ACs、公司董事会和专业协会的兴趣。国内学者王丹琳（2020）曾发表观点：内部审计是民营企业提升管理水平和治理能力的重要手段,但我国民营企业存在不少问题，如非所有企业都建立了内审制度、内审意识不强、独立性较差和内审流程体系不完善等问题。谭新文（2020）认为内部审计是民营企业健全内部控制、审查财务收支、监察经济舞弊、提高效益的重要方式之一，应该从加强风控意识、审计独立性、审计工作模式以及审计人员基本素质四个方面提出民营企业引入大数据审计工作的对策。冯敏（2019）提出，民营企业在高速持续的发展下,因发展速度过快而管理没能跟上,从而导致一系列存在的问题,最典型的现状就是存在不健全内部审计制度的缺陷,这会直接影响企业的决策层。楚成忠（2020）认为，当下民营企业普遍存在寿命短、管理混乱的现状，甚至有些企业发展到相当规模,却突然倒闭、破产的情况。因此,为保障民营企业健康发展,必须建立正确的外部审计制度。张宇（2019）提出，虽然民营企业的发展十分迅速,但相应的内部审计建设却存在着较多的问题,利用大数据技术促进其进一步完善是未来的主流方向。2.2.3工程项目费用审计方面在工程项目费用审计这一方面，程继武（2020）认为在建筑工程中,造价费用审计是一个重要的环节,它能够确保工程的质量，并且直接影响到企业的盈利状况。同时，万凌志和万凌帅（2020）也提出了相似的观点：工程造价审计是一项系统复杂的管理工作,可有效防范工程造价过高问题,以此来保证建筑企业的直接经济效益。李艳萍（2020）进一步认为，应当建立科学的工程造价审计机制,保证工程造价审计的可操作性与合理性,实现工程费用管控理论与审计实践的结合,更好地发挥审计职能部门在此类项目中中的重要作用。王春阳（2018）阐述道，虽然我国在工程造价的审计工作上已经取得进步,但是从整体的发展情况上来看仍然存在很多问题和不足，限制着我国建筑行业的进一步发展，解决好造价审计中存在的问题对于整个行业的发展来说都具有重要现实意义。邱炳海（2017）认为，目前工程造价费用审计仍存在着以下几个问题，分别是工程造价审计管理模式落后、缺乏专业性的工程造价审计人才、工程造价审计的方式缺乏有效性三大方面，因此，提高民营企业工程造价审计工作质量成为了该行业内越来越被人谈及的话题。2.3文献综述述评在大数据应用于审计方面，大部分的探究者们已经意识到传统审计力量在当前的工作环境中越发吃力，需要新鲜血液的注入，即大数据分析技术。同时，中外学者都普遍认为，在大数据背景下，培养和挖掘大数据和审计的复合型人才将会是未来行业内的主流方向，懂得整理、利用大量数据，并且能够熟练结合审计业务需求的人才的需求会越来越大。在此基础上，我认为数据分析在审计行业的具体应用可以进一步加以研究，可以细化到某一个行业下的某一类企业，甚至是某一个项目中，深入研究在此类企业下，应该如何最大限度的利用大数据分析技术，改善传统审计所遇到的问题，并且进一步贯彻大数据审计和计算机审计的持续发展。在民营企业内部审计问题方面，研究者们已经发现了不少问题，最主要的就是民营企业内部审计体系的不健全，从而导致审计有效性不高，并且最终影响到企业的决策。为了保障民营企业的持续健康发展，必须建立正确、有效的内外部审计制度。因此，我的观点是可以在传统解决路径的基础上，结合当下大数据分析运用场景多元化的优势，二者结合“取其精华，去其糟粕”，具体到民营企业传统审计面临的具体某一个或多个问题上，进一步提出符合大数据背景的解决对策和建议。在工程费用审计方面，研究者们都普遍认为，工程造价费用审计是重中之重的一个环节，因为其直接影响着工程后续的质量和企业的收支盈利。同时，学者们也提出了工程造价审计中存在的问题以及相应的参考对策，但是还未出现结合大数据技术的具体解决方案，我认为可以将此作为切入点，深入研究数据分析是否能够在工程项目中，帮助并改善目前审计所存在的问题，贯彻习总书记推动实施国家大数据战略，将大数据扎根于各行各业的思想。第三章民营企业审计问题现状及背后的原因3.1民营企业审计的现状及潜在问题3.1.1与民营企业相关的审计法规与制度建设滞后目前，内部审计的法律依据主要是1994年通过的《审计法》和2003年通过的《内部审计规则》。审计法实施后，国务院各部委和地方政府、金融机构、企业单位应当按照国家有关规定，建立健全内部审计制度，但并没有强制要求完善内部审计制度。国家审计局2003年通过的内部审计规则是一项仅适用于公共事业和机构的部级条例。虽然民间经济组织的内部审计可以按照本条例的有关规定进行，但本条例只是一部行政法规，法律地位明显偏低。今天的公共事业在数量、规模和竞争力上都可以与之相比，它们还必须有内部控制和规范运作的机制；特别是：对于大型私营公司来说，建立内部审计机构是非常必要和重要的。但是，如何在民营企业建立和完善内部审计机构，如何加强民营企业内部审计管理，目前都还没有具体的法律依据。如何加强对民营企业内部审计人员的管理，如何规范民营企业内部审计行为，如何提高内部审计质量，国家审计机关和内部审计机关如何提高内部审计质量，缺乏有效的管理方法。可以说，与民营企业相关的审计法律法规的建立明显滞后，使得民营企业难以建立高质量的内部审计机制。3.1.2管理层缺乏内部审计意识、重视程度不够私营公司经理的素质参差不齐。经过几年的市场竞争，多数领导在某些方面有所提高，但在文化水平、经营理念、管理水平等方面的素质还比较低。相当一部分民营企业主受自身素质和传统观念的限制，与我国内部审计发展水平低、内部审计在社会上缺乏公开性有关，他们对内部审计的重要性和必要性认识不清，认为内部审计的主要任务是监督内部规章制度的执行情况，并提出提高企业效率的建议，通过发现漏洞，忽视对企业增加值的评估，包括风险资本与管理这就是为什么低估了内部审计创造的价值，而忽视了内部审计的隐蔽性和长期性价值。机构和人员的稳定得不到保证，内部审计的发展民营企业委托内部审计直接为企业服务。内部控制来自被授权方，如果被授权方给予更多的权力，内部审计可以发挥其作用。公司的管理者在很大程度上影响内部审计，如果认识到内部审计对企业管理者的重要性，他们会支持内部审计，内部审计人员的积极性会很高，工作效果会很好；反之则会很差。研究表明，由于受到管理意识落后的制约，民营企业内审部门的地位直接影响着内部审计的作用。某案例中，企业管理层将内部审计部门归于企业管理层中，并且直接向高层汇报工作的情况，该内审部门在长久的工作中，由于并没有发生较大的纰漏，因此管理层也没有去重新定位内审部门，但在外部审计师看来，企业的审计委员会成员在日常工作中不会参与公司的具体业务，由企业管理层直接领导内审部门似乎意义并不大，应该向审计委员会汇报工作，而不是直接向总经理汇报。这个案例就能看出，企业的内审意识还不够强，没有及时给予内审部门一个合适准确的定位。3.1.3出于资金和成本的考虑，对内部审计缺乏必要的支持目前，企业必须在合理分配资源的同时，努力实现明确的发展目标，包括合理利用人力和物力资源，并明确规定审计员的工作目标，在各种类型的审计中的作用。然而，一般来说，私营企业的管理人员误解了内部审计的结果。一些管理人员承认内部审计的重要作用，但没有必要的支持最后，虽然公司建立了内部审计制度，内部审计制度不完善。但是，内部审计机构对审计的认识不明确，接触审计员的机会有限，这限制了内部审计的效率。3.1.4内部审计体系架构混乱，导致审计独立性较差私营企业发展迅速，但有关私营企业内部审计的理论研究相对滞后，而对私营企业内部审计的发展没有相应的理论指导。如果内部审计是由私营企业自己进行，那么会导致一些国有企业和一些西方企业不认真对待私营企业的固有特点，而是机械地运用它的各种机制。建立内部审计机构，或是与金融部门合并，或是由财务部门的审计员组成，与检查或安全部门合并，或有独立的审计机构，但与其他职能部门平行；在某些情况下，企业以及分公司之间，劳动监察工作很困难，监督工作也很薄弱，最终导致审计的独立性较差。案例：某跨国公司旗下的子公司，业务量巨大，且资金的流动也很复杂，在一次内审工作的开展中，审计人员意外发现该企业存在银行账户记账混乱、大量未经批准资金流动、不遵守内控制度等情况，并且还出现了账外循环等问题，不过企业也非常配合的采纳了这些整改建议，避免了之后可能存在的巨额损失。从以上的案例中，可以发现审计部门的体系架构较为混乱，有财务部的成员，也有公司管理层的成员，相互之间并没有及时向对方交代企业内部的资金流动问题，这样一来，会使得审计部门无法及时发现问题，无法起到监督的作用，最终会导致审计独立性较差。3.1.5综合素质高、有复合知识结构的大数据审计技术人才缺乏大数据可以给审计人员提供巨大的数据量，但是如何在如此多的信息中挑选到需要想要的信息并由此进行合理的分析却成为了新的难点。其实，大数据的价值在于对数据进行整理，从而找出审计工作所需要的相关数据。但因为数据量过于巨大，审计人员需要花费大量的精力用于过滤那些不需要的数据，这会增加审计人员进行数据分析处理的难度，从而影响审计人员的专业判断。利用大数据进行审计不同于传统审计，大数据对数据存储、传递和分析变得更快捷有效，数据量也成倍的增加。正因为数据量过大，因此传统审计人员难以入手，想要最大可能地运用大数据，就需要培养大量掌握专业处理技术和分析技术的人才，只有掌握了这些技术的人员，才能正确地对数据进行分析，找到需要的信息，从而充分利用大数据进行现代化审计工作。3.2民营企业审计问题背后的原因3.2.1企业外部因素法律是审计开展的基础。如果法律制度不健全，审计人员失去了统一的标准，就会增加风险机会。近年来，审计师因各种原因继续执行审计诉讼，审查人员应给予“充分的职业关怀”是法律关注的焦点，会计人员认为，在正常情况下，只要审计师严格遵守职业素养的要求准则，保持专业的勤勉和审慎，通过执行适当的审计程序和审计方法，发现最重要的会计差错。但由于测试本身的局限性，无法保证所有虚假信息的披露，因此审计人员可能不要求他们发现并披露会计报表中的所有虚假信息，因此他们对所有被发现的虚假信息不承担责任。如果审计师未能识别和发现资产负债表中的重大缺陷，而这些缺陷是由于审计师的错误造成客户和第三方经济损失的，注册会计师应当承担相应的法律责任，律师和公众认为他们应当承担法律责任，只要审计报告不反映被审计人的实际情况。一审法院的判决会导致会计专业人员和注册审计师无法放弃不适当的风险。3.2.2企业自身原因首先是管理层缺乏内部审计意识、重视程度不够，且普遍对内部审计存在误区，认为通过外部审核同样可以起到审计作用。其次，许多民营企业的管理层出于资金和成本的考虑，对内部审计缺乏必要的支持，降低了审计人员的积极性，进而影响了内部审计工作的开展。还有，由于内部审计机构设置混乱，机构和人员的稳定性得不到保障，进而导致企业与审计部门的沟通渠道也不顺畅，最终的结果就是审计的独立性较差。最后，是企业自身的的技术没有与时俱进，并且在内部审计人才提拔途经上过于保守，众所周知，大数据时代的审计需要综合素质高、有复合知识结构的专业技术人才。部分现有审计人员缺乏必要的数据分析知识和技巧，从而难以适应现代化审计工作的需要。由我国审计署披露，有8个单位申报使用财政性资金不规范，盘活财政存量资金不到位的情况。其中一个案例提到，上海市张江高科技园区管理委员会预算编制不及时导致已拨付的专项资金大量结存。2014年4月和6月，上海市、浦东新区两级财政分别向浦东新区财政局“张江基金”财政专户拨付2014年张江国家自主创新示范区专项发展资金预算各10亿元，合计20亿元。截至2015年6月，上述资金一直结存在浦东新区财政局未支出，闲置达1年。资金结存的主要原因是负责资金管理使用的张江高科技园区管理委员会在2015年5月14日才向张江高新技术产业开发区管理委员会提交2014年度和2015年度张江专项资金预算安排，截至2015年6月10日尚未得到批复，导致浦东新区财政局无法拨付资金。3.2.3缺少相应大数据技术支持和应用随着计算机技术的飞速发展，以及越来越多被审计单位的逐渐信息化，我们已经正式进入了大数据时代，审计数据分析技术也已经相对成熟，在这样的大背景下，传统的人工审计显得越来越单薄，因此就需要大数据技术和数据分析来辅助审计工作了。在下文中，将详细阐述大数据时代下审计数据分析所面临的机遇、目前遇到的问题和具体应用情况，以及总结应该如何最大限度地发展审计数据分析行业，以完善传统的审计工作流程，真正做到建设更好更壮大的现代化审计体系。3.2.4现代数据化审计人才的培养途经不足内部审计工作是高度专业化的，其质量首先取决于内部审计人员的素质。随着目前内审人才越来越激烈的竞争，掌握会计、审计、管理、科技、电子商务等多维知识，熟悉相关法律法规，具有较强的专业技能和实践经验，具有敏锐的洞察力和较强的判断力，具有较高的职业道德水平，已经成为了现代化审计人员的基本要求。然而，大多数私营公司都是由原来的个人和合作公司发展起来的，这些公司的管理者大多文化水平并不算非常高，但由于市场体制等问题，即使公司规模扩大，他们仍然占据着公司最高管理层的位置。对于内部审计机构的上级，他们只是简单地把审计看成是审计，这不利于发挥内部审计在提升公司价值中的作用，也不利于更好地开展内部审计工作。此外，许多内部审计师来自会计或其他部门，因为对一些内部审计师没有严格的资格要求，所以会存在审计人员学历较低，并且专业知识和能力不足的情况，这就会对内部审计师的整体素质和专业水平产生不利影响。我国审计署审计科研所提出，根据审计能力的不同层次，可以把审计人员在信息化条件下的能力分为：信息化审计基础能力；数据采集、处理和分析能力；监测指标和模型的构建和分析能力；信息系统内部控制测评能力。其中，基础能力是信息化条件下审计人员应对信息技术环境变化的能力，包括信息技术知识学习能力、信息技术解决方案提出能力、信息技术项目组织能力和信息技术制度建设能力。基础能力是审计人员面对信息化环境所应具备的基本能力，无论在任何信息化审计形式下都应具备。后三种能力则是审计人员面对信息化审计不同形式所应具备的不同方面的能力，可分别运用在电子数据审计、联网审计和信息系统审计中。具体如下图3.1：图3.13.3各方面原因对比首先，从企业外部因素的角度而言，内部审计法律制度不够健全的问题任然存在，这与企业内部造成审计问题的原因直接关联，正是因为相应的法律制度存在漏洞，那么许多的民营企业会充分利用这一“灰色区域”进行舞弊等行为，同时这些行为通常很难被我们审计人员及时发现或者处理。因此，我认为要进一步改善民营企业内部审计问题需要内外部环境同时优化，才能真正提高审计的质量，毕竟这二者之间是相辅相成紧密联系的关系。另外，关于企业技术没有及时更新换代，以及人才培养的途径相对缺乏的问题，这二者相对而言偏向于企业内部因素，所以，通过这四个角度的对比，我认为优先加强企业内部审计的环境是首要的任务，将大数据技术运用于内审部门将会是主流的选择。第四章大数据与审计问题的结合4.1大数据技术的特点研究4.1.1数据量大大数据可以给审计人员提供巨大的数据量，但是如何在如此多的信息中挑选到需要想要的信息并由此进行合理的分析却成为了新的难点。其实，大数据的价值在于对数据进行整理，从而找出审计工作所需要的相关数据。但因为数据量过于巨大，审计人员需要花费大量的精力用于过滤那些不需要的数据，这会增加审计人员进行数据分析处理的难度，从而影响审计人员的专业判断。4.1.2处理效率高算法对数据的处理速度非常快，可从各种类型的数据中快速获得高价值的信息，这一点也是和传统的数据挖掘技术有着本质的不同。大数据的产生非常迅速，主要通过互联网传输。我们每个人每天都会接触互联网，也就是说每个人每天都在向大数据提供海量的数据。并且这些数据是需要及时处理的。基于这种情况，大数据对处理速度有非常严格的要求，服务器中大量的资源都用于处理和计算数据，很多平台都需要做到实时分析。数据无时无刻不在产生，在当今高度数字化的时代，效率就是最重要的指标之一。4.1.3数据多元化如果数据单一，那么这些数据其实价值并不高，比如只有某个企业中某个员工个人数据，这些数据还不能称为大数据。广泛的数据来源，决定了大数据形式的多样性。比如当前的上网用户中，年龄，学历，爱好，性格等等每个人的特征都不一样，这个也就是大数据的多样性，当然如果把数据的维度进一步提升，那么数据的多样性会更强，每时每刻每个地方都会存在各种各样的数据多样性。任何形式的数据都可以产生作用，比如目前应用最广泛的网购app的首页推荐栏目，这些平台都会通过对用户的每日浏览数据进行分析，通过UV、PV、转化率等指标，进一步推荐用户喜欢的东西。4.2大数据给审计工作带来的帮助4.2.1审计将走向智能化第一部分是引入机器学习的概念，就是要让电脑像人一样学习知识，然后利用学到的知识解决问题。其中最重要是基于历史数据测试模型，利用测试好的模型进行预测。机器学习可以使用多种多样的函数来进行数据的拟合，这使得其预测能力强于传统的计量方法（陈硕和王宣艺，2018）。例如，Baoetal.(2019)提出了一套利用机器学习技术，来预测上市公司舞弊概率的方法，发现新模型的预测准确性比传统的逻辑回归模型提高了近5倍。就比如，利用机器学习来尝试预测上市公司的业绩。下图4.1中的蓝线是所有上市公司实际的EPS均值，红线是预测值，白线是分析师的一致性预测。可以看出，基于机器学习的方法得到的预测值与实际的业绩非常接近，甚至比分析师的一致性预测更准确。图4.1正因为有着传统计量方法所不具备的优势，机器学习技术在审计中具有广阔的应用前景。从短期来看，主要的应用场景包括业务承接、风险评估与控制测试等环节。在业务承接与风险评估环节，可以使用已经测试过的的模型，导入客户公司的数据，自动分析它们的舞弊概率、风险高低、预测的关键财务指标与实际指标之间的差异度等，然后自动判断审计风险的高低，进而确定是否承接该业务；如果承接该业务，则进一步自动分析客户主要的风险点有哪些。在控制测试环节，可以基于以前年度的内控运行数据，训练模型，预测可能的薄弱环节。总之，机器学习技术可以帮助审计师更多地进行非现场审计、智能化审计，在提升效率的同时，大幅度提升审计的质量。第二部分是引入自然语言处理技术，这项技术在审计中的作用很显著，它能够帮助审计人员自动分析海量的文本，并提炼出大量有价值的信息，这恰恰是传统人工审计的薄弱环节。虽然审计准则要求审计人员对被审计单位的各种文件、规章制度、会议记录等文本信息进行分析，从而获取审计证据，但受限于审计的成本，审计师只能分析其中很少一部分，而且效果较差。而计算机可以对这些非结构化数据进行全面高效的分析。例如，通过对报表期间的会议记录等文本信息进行文本分析，判断公司战略、经营管理等方面是否发生了重大变化、如何变化，进而分析可能的审计风险。自然语言处理访谈信息也相对而言更有优势。审计准则要求审计师对相关人员进行访谈，发现进一步审计的线索，尤其是当不同访谈对象针对同一问题给出不一致的回答时，更容易发现线索。然而，人工分析的效率和效果都比较差，会严重影响访谈这一审计程序的应用效果。基于自然语言处理技术，可以实现智能分析。如下图4.2所示。首先，通过现场访谈，形成音频文件；其次，自动将语音转为文本信息；再次，利用自然语言处理技术，自动对文本信息进行分析，提取关键信息。例如，通过分析不同访谈对象针对同一问题的回答，分析是否存在矛盾之处；通过分析访谈信息中的高频词，构建词云图（wordclouds），判断公司最关心的事项有哪些等等。总之，采用自然语言处理技术，可以基本实现访谈信息分析的自动化与智能化。图4.24.2.2审计部门不再“单打独斗”传统的审计部门的结构是，一个总所旗下设立多个分所，多个分所旗下再设立多个审计团队，普遍存在的问题是各个团队之间是割裂的，每个团队独自完成从业务承接到出具审计报告的全过程。这种组织形式存在很多缺陷：其一，无法整合整个事务所的资源，实现资源互补；其二，每个团队虽然汇集了具备各方面知识的人员，但是专业性普遍都不是很高，部分人员只是停留在对某方面知识有个大致的了解。与传统审计组织形式相比，新型审计组织形式如下图4.3所示，其优点在于：图4.3第一，事务所内部的垂直型组织变成了具有专长的专业小组。各小组最大化发展自己的专长，整个事务所从一个个割裂的部门的集合变成了众多专长型小组的有机集合体。第二，事务所由一个反应迟钝的组织变成了一个敏捷反应组织。各业务小组在强大的数据处理中心的支持下，在各自工作范围内敏捷出击，实时反应。第三，以数据处理中心为纽带，将整个事务所的资源有机整合起来。每个专长型小组各司其职，各自发挥专长，互相补充，互相支援，共同对外。目前，国际四大会计师事务所已经在构建数据处理中心，在未来几年内，可能会有越来越多的事务所向这一方向转型。4.2.3大数据推动抽样审计向全面审计发展随着企业规模越来越大，业务越来越复杂，全面审计一度越来越不符合成本效益原则，从而被迫使用抽样审计来替代。抽样审计虽然能提高审计效率，但它存在着很强的偶然性，导致审计师时刻面临诉讼风险。随着大数据技术的不断发展，全面审计可能将重新取代现有的抽样审计。如风险评估、内控测试等环节在大数据技术的支持下，可以向智能化转变。但细节测试的智能化转型的难度较大，主要是由于用于准确识别错报的智能模型开发难度较大，涉及到大量的职业判断。目前的情况下的全面审计步骤如下：首先，让计算机学习规则，例如会计准则、审计准则等。如同战胜围棋冠军李世石的阿尔法狗，首先需要让它学会围棋规则。虽然会计和审计规则比围棋规则更复杂，但从技术角度来说是完全可以实现的。其次，让计算机学习过去已经完成的审计业务数据，用机器学习技术，测试误报模型。阿尔法狗之所以能战胜李世石，是因为它学习了三千万盘棋局，训练出一个高质量模型。通过机器学习，可以让计算机像审计师一样进行职业判断。而且随着测试集越来越大，模型的精度会越来越高。最后，利用模型进行错报识别。与传统的人工审计相比，智能化的详细审计不仅是对所有报表项目进行审计，而且会用到多维度的大数据，审计效率和效果会远远超过传统的人工审计。4.2.4小结总体而言，大数据还是能在很多方面“助力”计算机审计工作的开展，目前我们已经真正开始走入“大数据”时代了，随着计算机技术的不断更新建设，“大数据”综合技术已经飞速发展壮大，并已经慢慢渗透到日常生活的各行各业，虽然大数据在计算机审计方面的应用才开始不久，很多新兴技术还没有被审计人员完全落实和熟练运用，但随着时间的沉淀，“大数据”技术一定能够为计算机审计的工作带来许多便利，并且提高审计工作的效率，也将为现代化计算机审计体系的建设提供技术支持。4.3大数据在审计工作中的具体应用4.3.1系统化的数据采集在大数据审计模式下，审计数据是呈多维化的。传统审计模式下，审计师用于分析的数据主要以结构化数据为主，而且只是可用的结构化数据里很小的一部分。既然要将审计风险尽量降低，那么就不应该只局限于分析有限的信息，只要是有用的信息，都应该纳入数据池，包括内部信息与外部信息、财务信息与非财务信息等等。通过引入大数据技术，能够突破传统审计模式下所面临的各种限制，对这些大数据进行整理和分析。除了使用传统的关系型数据库SQL等来存储每一笔数据，还可以利用MongoDB、Redis、HBase这样的非关系型数据库用于采集数据。大数据审计中用到的信息除了传统的结构化数据之外，还可以包括文本信息、音频信息、视频与图像信息等多维度信息。首先是文字信息，审计师可用的文本信息包括客户内控文档、生产记录、会议记录、访谈记录、新闻报道等；微博、朋友圈信息、邮件等社交媒体信息；宏观层面的政策文件、行业信息等等。在传统审计模式下，大量的这类信息都被束之高阁。随着自然语言处理等技术的发展，如今已经有能力对这些信息进行收集和分析。例如，将公司的相关文本信息输入文本分析平台，可以分析管理层的情绪，判断公司的持续经营能力。如果管理层都比较悲观，说明公司的发展前景确实堪忧。这种分析可以应用于业务承接、风险评估等诸多环节。再比如，可以将文本信息与结构化的财务指标进行比较，看这两类信息是否一致，例如，文本信息显示公司业务增长迅速，但财务指标并未反映这一趋势，则表明公司财务数据或者业务数据可能值得关注。由于文本信息量远大于结构化的财务数据量，将这部分一直被忽略的信息挖掘出来后，能够大大提升审计师发现问题的概率，大幅度降低审计风险。其次是图片视频信息，在审计过程中，会涉及到很多视频与图像信息，可以充分利用。例如，可以充分利用客户公司在生产经营场所的视频信息，利用AI进行分析，例如可以分析内控的缺陷，将根据生产经营视频提取的信息与财务指标进行对比，考察财务业务数据的一致性，利用摄像头进行远程智能存货盘点等等。最后是音频信息，这类信息通常具有不少信息含量，例如，Campbelletal.（2019）发现，上市公司电话会议音频的语气会影响投资者的交易行为。在审计中，音频信息在访谈环节非常有用。此外，还可以根据对访谈录音进行智能分析，判断访谈对象的性格特征、访谈时的态度等等，据此判断访谈信息的可靠性，或者为进一步采取哪些措施获取进一步审计证据提供线索。4.3.2数据导入与处理进入到大数据时代后，虽然已经建立了非常多数量的数据库，但是如果要对如此庞大的数据进行合理的分析，还是应该将这些来自前端的数据导入到较为集中的主数据库，并且可以在初次导入的时候就做一些简单的筛选和处理工作。而这个流程与目前审计部门的数据导入及建立审计中间表的过程可以作为一组类比。4.3.3丰富审计数据分析方法通过自动算法作为辅助来进行数据分析。自动算法能够检查各种来源的数据，确定数据之间存在的可疑关联，为进一步检查差异、错误和欺诈行为提供线索，还能进一步减少误报和漏报的几率。对于税务部门和公共部门的相关审计工作等，自动算法技术都可以说是非常有效。通过自动算法来进行计算机审计能够有效减少传统审计过程中可能会发生的盲区。（1）自动算法分析。通过自动算法作为辅助来进行数据分析。自动算法能够检查各种来源的数据，确定数据之间存在的可疑关联，为进一步检查差异、错误和欺诈行为提供线索，还能进一步减少误报和漏报的几率。对于税务部门和公共部门的相关审计工作等，自动算法技术都可以说是非常有效。通过自动算法来进行计算机审计能够有效减少传统审计过程中可能会发生的盲区。（2）聚类分析。聚类分析是把类似的个体归类，使其形成一组，目的是使得同一类别间的差距尽可能地缩小，而不同类别间的距离尽可能的放大，如此一来，审计人员可以更明显的发现数据间产生的不良问题，或者是否存在故意粉饰报表等行为。在真实的财务报表中，几个重要项目所发生的变动具有一定规律性，如果其变动频率忽上忽下且极其不稳定，这就需要引起注意，因为财务数据可能存在相关审计问题，需要进行进一步重点审计，已排除是否有偷税瞒报等行为。（3）统计分析。统计是收集数据、整理数据、分析数据以及得出结论的一种方法。审计通过创建统计分析模型，使用回归分析、因子分析等，对数据进行分类和预测，通过分类挖掘对被审计单位的大量财务或业务历史数据进行预测分析，根据分析的预测值和审计值进行比较，能帮助审计人员从中发现审计疑点。（4）关联分析。数据关联分析适用于数据量非常巨大，人工无法进行分析的情况，将审计的内部数据与相关的外部数据，通过构建模型、运用相关的算术函数进行如多元回归分析等，找出内部数据与外部数据之间所产生的联系，从而找出存在疑点的项目，减轻审计人员的工作负担，也扩大了审计的范围。4.3.4资料审核与分析统计企业所提交的申报单证，并录入大数据系统。如进出口企业在进行申报时需要提交主要单证和随附单证，在对其进行审计时，需要统计进出口企业所提交的主要单证和随附单证，加强审计前各种基础资料的准备，收集整理历史审计报告及信息，审计部门整理的各环节可能出现的差错案例总结，分析该企业是否对进出口企业进行申报的审查。4.3.5可以帮助实现业务可视化由于数据库的相关数据都是实时共享，且都是公开透明化的，所以计算机审计部门可自行调出各种类型的数据，如横截面数据、时间序列数据等，在此基础上对数据进行分析，并作出相关的预测。但大数据平台还存在一个问题，就是对数据、计算机等专业人才的稀缺，导致平台持续的运营无法保证一直持续不间断。因此，与其他行业一样，各会计师事务所的审计部门也需要加强对大数据人才的内外部挖掘和培养。当然，目前看来，将大数据应用于审计工作是利大于弊的，数据的可视化可以让业务部门在全国企业数据互通基础上按各种维度提取业务数据、并且运用计算机技能，可以将各种类型的数据生成统计图或统计表，快速精准的定位业务问题，在很大程度上能够缓解目前审计人员的工作压力与负担，也能进一步发挥当下大数据多元化应用的优势。目前，已经有很多公司开发出可视化商业智能（BI）产品，无论是企业的生产部门，安监部门，还是管理部门，都在大量使用可视化技术。在审计报告阶段，也可以更多用图表的形式展示审计结果。运用可视化技术，审计报告就能做到多维，可以用动态图、立体图等形式展示更丰富的细节。如下图4.4所展示的，关彦庆、杨喜梅和博斌（2014）所制作的图形报表，报表中每一个方框的大小代表相应报表项目的金额，颜色代表增长率。与传统报表相比，利用BI等工具，画出的图形报表更精致更有直观，所见即所得。图4.44.4大数据改善审计问题的探究方向在审计数据分析结合到审计的实际工作中之后，审计部门的业务能力一定会有所提高，可以更加细致化地利用数据带来的便利进行更有效地监管，现代化审计工作的开展也逐渐开始依赖数据，要想强化对偷税漏税、粉饰报表等情况的审计更离不开数据，而大数据所能提供的数据实时共享也能够加强对此类案件的及时发现及时惩处。因此，不论是国家还是企业方面，都要对审计人员进行更高要求的培训，不仅是业务能力的培训，更需要的是大数据专业技术的培训。如今社会正在高速发展，审计人员一定要对社会有所关注，并善于分析局势，及时了解最新的资讯。同时，要善于利用大数据时代的信息技术，线上线下结合学习、多与经验丰富的审计师交流、多进行计算机审计模拟实训，从而提高自身的综合审计能力，完善自身的专业技术能力。第五章案例分析——聚焦某企业工程项目审计问题5.1工程项目费用审计现状5.1.1项目单位的管理意识不足内部审计的过程中，由于企业管理人员和技术人员相对较少，管理水平较为落后，不重视工作合同的管理以及内部效率的监测，导致整个工程效益受到严重的影响。在企业当中缺乏有效的监督和管理措施，内部审计人员的水平有限，相关职能部门人员，无法有效的参与到项目当中。就如中国石化天津液化天然气项目工程进度滞后的案例。中国石化天津液化天然气项目是国家“十二五”重点项目，计划2016年底建成投产。2014年7月，国家能源局核准批复项目总投资约152.98亿元。由于工程难度较大、拆迁及补偿量大、行政许可和备案手续较多等，截至2015年5月底，该项目整体形象进度仅完成14.6%，码头及接收站工程形象进度完成30.43%，输气管道工程仍处于前期准备阶段，尚未开工，预计无法如期建成投产。正是由于项目单位的管理意识不足，才会导致没有预先了解工程难度，筹备各项动工行政许可，才导致了项目的严重滞后。5.1.2收入和支出账务不清晰某些项目的单位财务会计没有进行单独设账，某些拆除旧的收入直接进入到项目当中，无法对项目资金进行清楚的反映。其次是违法现金管理规定的情况屡屡出现，在建设的过程中没有重视工程项目的付款收据和发票证明的管理。在建设时通过材料抵消项目，造成税款计算时产生影响。其中，陕西省柞水至山阳高速公路项目应开工未开工的案例，存在类似的问题。陕西省柞水至山阳高速公路是陕西省规划的一条省级高速公路，2010年10月、11月，陕西省发展改革委分别批复该项目的可行性研究和初步设计，建设单位为陕西省交通建设集团公司。项目总投资65.7亿元，其中项目资本金16.7亿元由建设单位筹措，其余资金通过银行贷款解决，项目工期4年。由于省交通建设集团公司一直未筹措到项目资金，截至2015年6月15日，该项目尚未开工。在案例中，收支账务没有透明化，导致资金迟迟没有到位，是导致项目未开工的主要原因。5.1.3不正视企业的审计财务审计项目的审计工作是非常重要的一种审计形式。但是由于重视程度不足，失去原有的效用，缺乏实际意义，造成人们有一种错误的理念就是，审计是检查错误，找到证据，造成审计单位无法积极的进行工作。在沟通的过程中，造成双边关系紧张，导致整个审计环境受到严重的影响，无法保证正常审计工作的进行。5.1.4缺乏最新的大数据审计技术伴随当前新产品和新技术的快速发展，传统的审计方法和审计技术无法符合当前的要求，产生了巨大的挑战和冲击。人性化的电子信息平台、快速发展的通信技术广泛的应用于社会生产和实践当中，单一的会计电算化无法与审计工作相融合，导致许多审计工作依然停留在人工审计的基础上，无法适应眼下的发展。5.1.5缺乏具备多元化知识的审计人员项目审计人员在专业知识水平以及分析判断的能力方面都会多多少少对审计的质量产生非常重要的影响。当前一些审计人员是由原来的会计岗位逐步转岗过来的，由于转岗时间不长，在审计方面的知识比较匮乏，不了解一些业务操作方法，导致审计工作开展的深度和广度受到影响。5.2工程项目费用审计具体案例介绍某项目建筑面积14000多平方米结算，施工方爆破上报结算金额为20437981元，爆破采用成本加酬金方式计算，机械打眼、爆破石方工程量为43264.7立方米，上报金额为10383210元，其中含减震打孔180米，金额1388880元，预裂爆破260平方米，金额844628元，大块石方需破碎锤破碎金额为323814元。审计过程中，经查阅，发现爆破项目河北定额有适合本项目的爆破定额子目，子目工作内容含减震措施、欲裂爆破、大石块破碎费用，而施工单位将一个项目分成四个项目计算上报，重叠计算，造成费用虚高，计算依据充分，工作内容描述清楚，施工单位完全赞同并接受，按定额相应子目计算的金额为2767452元，审减金额为7615758元。施工单位运输工程量按爆破石材实方的1.8倍计算，挖、运工程金额为9206963元。但河北省无相应的文件资料要求挖、外运石材按石方1.8倍计算，审计人员查阅河北、河北临近省、国标《GB50862-2013

爆破工程工程量计算规范》等定额资料，发现石材爆破后的虚方体积大体都在实方的1.5倍左右，地方定额编制基础同样也是是按国标来计算，肯定符合要求。最终与施工单位达成一致结果，依据国标《GB50862-2013

爆破工程工程量计算规范》折算系数1.54计算，审定金额为7661209元，审减1545755元。爆破和爆破后的石材外运最终审定金额为11276467元，审减金额为9161513元。5.3工程项目费用审计问题原因总结由以上案例可以得出：5.3.1从工程项目审计的现状看,因为项目前期的筹备工作不到位，导致部分实际工程量并没有事先考虑在预算内，存在漏项等问题；项目实施中缺乏专业技术人员，给项目的费用增加了不确定性，最终使得实际预算超过项目初期的的预想费用。

5.3.2工程项目审计涉及资金较大、环节多、专业性强等难点，工程项目审计人员必须具备多方面的专业知识，以及扎实的专业能力。但目前部分项目审计人员并未达到以上要求，项目单位也没有做到真正重视项目审计的重要性。

5.3.3审计监督的力度不够。由于项目前期的监督不够到位，而审计工作主要体现在项目后期，导致对项目每一阶段的审计真实性都产生了不利影响，在工程项目审计中，每个阶段都是环环相扣的，如果某一阶段的审计监管力度不足，则会导致后期项目的审计结果产生偏差，严重的可能会产生预算与实际情况严重不符的情况，最终导致项目因资金不足而搁置。5.4大数据解决项目中审计问题的对策对于各个工程项目企业的审计部门来说都应建立自己的数据库，既要对工程建设不同阶段的工程造价信息进行收集、加工、整理、并对造价数据进行不断充实。收集和积累丰富的历史数据，同时对数据进行共享、统计、分析、提取和利用，通过造价大数据库的建设，能够实现对于历史项目，在建项目和未来新建项目的预测和风险防范，同时基于造价大数据形成的工程项目指标可以提高决策准确性及效率。在大数据时代蓬勃发展的环境下，工程造价领域的数据的分析利用工作明显滞后，大量历史造价数据中本来含有大量的知识财富，但现阶段工程造价领域的知识价值的体现和运用仍主要依靠工程造价师的个人经验，具有很强的人为差异和局限性，大量的历史造价数据被闲置，其中的知识财富未被有效挖掘从而难以被利用，结合大数据时代信息化方法，针对工程造价行业需求的造价数据分析利用方法的研究与实现具有很强的理论和应用价值。为了消除造价师的经验主义，需要一套专业、合理、智能的大数据工程造价估算与审核系统，解决在造价预算不同阶段的滞后性，帮助相关工程单位准确的预算造价成本，从而减小不必要的经济损失。通过建立造价数据库，可以在决策阶段快速提取类似工程的各项指标、项目特征、工程量信息、查找工程定额以及人材机市场价格，从而快速高效的估算出拟建项目投资金额，为项目决策提供可靠的数据支撑。目前，已经有大数据应用于项目建设的实例出现，安徽省工程建设监管与信用管理平台的出现，这就是一个很好的例子。全省内外一共有1.2万家工程项目企业、4000多余个项目以及37万名已注册的中高级职称人员的数据上传至该平台，实现资源共享，且该平台会将企业的信用水平与其挂钩，加入该平台的企业可以利用共享的信息，减少不必要的失信情况，目前已经录入了6000多条信用记录。类似这样的大数据应用将会在工程项目行业越来越广泛地出现，相信有了大数据的技术支持，项目工程的审计也会从中受益，摆脱传统审计所存在的局限性。第六章完善民营企业审计问题的对策6.1传统解决途经6.1.1明确内部审计的目标要想确保企业内部审计的成效，就要明确审计目标，而民营企业在发展不同时期都有着不同的经济目标，所以审计工作的开展也要随着企业目标变化而开展不同形式和内容的审计工作。随着企业的发展壮大，企业的资金和规模也在增长，内部审计的职能需相应转变，在事前、事中和事后加强管理，便于企业的决策制定，增强服务职能。内部审计应根据不同的审计目标，执行不同的审计方法，取得不同的审计效果。6.1.2内部审计职能清晰化民营企业在刚成立时的内部结构通常都较为简单，审计部门组织架构及人员职能的设置相对单一。当企业管理模式趋于成熟，各部门和机构的影响力开始提升，对于企业不同部门管理的需求，在开展内部审计工作时应当充分考虑不同管理部门的需求情况，完善审计部门的组织架构，提升内部审计人员的业务水平，将信息化设备及审计方法应用到审计工作中，提高审计的质量。同时审计的独立性也必须要继续保持，确保内部审计人员与被监督对象不存在利益关系，这样审计的结果才会客观、有效和公正。6.1.3设置内审绩效体系完善审计制度的同时，也必须设置相应的绩效体系，民营企业开展内部审计不仅涉及到的各部门的利益，更关系到企业的发展，因此内审的绩效体系就显得尤为重要了。各部门需要主动配合审计工作的开展，审计人员也需要带着清晰的目标，对企业各项经济活动进行审查，进而保证企业的发展。6.1.4及时进行审计问题的整改内部审计的整改意见是指企业对内部审计报告中提出的问题、意见及建议予以纠正和采纳。企业应建立相应的整改机制，规范整改流程、整改标准，明确整改责任，强化审计整改工作的重要性。同时，建立健全员工及管理层考核机制，将整改落实情况和绩效考核挂钩，建立健全问责机制，以此提高审计问题整改的有效性和真实性。6.2新时代背景下的数字化解决途径6.2.1大数据分析拓宽审计的维度传统审计中，财务账本等单一的纸质载体是开展审计工作所必需的资料。而随着大数据逐渐成为提高审计效率和审计质量的新型工具，利用大数据技术可以弥补民营企业人员配备不足的问题，通过数据ETL等方法步骤快速发现问题疑点，不仅提高审计效率，更能实现多维度的综合分析。6.2.2大数据实现静态到动态的转变利用可视化软件，将数据导入其中，以维度去筛选度量，如下图6.1所示，可以将年份作为度量去筛选数据，去统计企业的销售合计、订单数以及金额合计，并且可以利用地图可视化工具，将每个地区的销售情况以气泡图的形式展示出来，数据不断发生变化，那么图例也会跟着变化，这就是一个动态的过程，如果将可视化软件用于审计，将每年的历史数据导入，再将年份作为切片器来筛选每年的具体数据，这样的动态审计可以填补传统审计中的灰色地带，真正做到完全审计。同时还可以利用词汇云，如下图6.2所示，将交易最多的城市以文字大小的形式表现出来，文字大小越大就说明该城市出现的频率也就越高，用于审计中就是将公司的名字导入其中，观察哪些企业涉及的交易频数越多，重点关注这些企业，可以提高审计效率。同时也可以利用饼图来观察各项指标的占比，同样将年份作为切片器，筛选各个年度的数据，找出每个年度出现频次都很高的目标，将其作为审计重点。图6.1图6.26.2.3大数据审计框架的搭建搭建如图6.3所示的大数据审计框架。大数据审计的核心组织是数据处理中心，24小时不间断地收集、整理、分析数据，反馈结果。以数据处理为中心，首先利用机器学习的方法，让计算机快速而又全面的了解会计审计行业的相关知识，并且学习历史审计数据，最终使得计算机产生一个相对客观的职业判断。储备了足够的知识和经验之后，计算机就可以开始执行审计业务。接着利用大数据进行分析，挑出异常值，完成风险评估。在内控测试阶段，可以基于社会网络分析等技术检测各个内控点，自动判断是否存在内控偏差。在细节测试阶段，由于计算机已经储备了历史数据，能够自动核对报表中的每一个项目，并收集前两个阶段所发现的可疑线索进行针对性检测。最后，计算机能够自动生成审计报告，不需要再人为编制审计报告，省事省力同时，也能保证报告的客观性和准确性。图6.36.2.4引入商业智能化软件来实现可视化传统审计中，审计人员只能得到一个Excel数据界面，很难快速找出数据中隐藏的规律和问题，即便是已经加工过的数据，也没有办法保证准确性和效率。而可视化界面可以直观地将数据形象地展示出来，便于审计师快速分析并得出结论。图6.4是一个气泡图的例子（陈伟，2019）。横轴是审计客户，纵轴是这些客户公司购买的股票的代码，图中每个点对应的就是每家客户购买的股票，气泡的大小代表投资收益的大小。从图中可以看出，有些公司投资的上市公司数量不多，但每项投资的收益都很可观，此时就要格外关注这些企业的股票业务了，看是否存在内幕交易等行为。实际上，在审计的全过程中，都可以基于BI等工具，自动将所有数据都以图表形式展现出来。图6.46.2.5大数据的利用