4.5 销售过程的核算

主要内容主营业务收入的确认与计量主营业务成本的计算与结转销售费用的发生与归集主营业务税金的计算与缴纳主营业务利润或亏损的确定货款的收回一、主营业务收支的核算（一）账户设置一、主营业务收支的核算1．“主营业务收入”账户用途：核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。性质：损益类主营业务收入发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额企业实现的主营业务收入借贷该账户应按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。（一）账户设置一、主营业务收支的核算2．“应收账款”账户用途：核算企业因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务

单位收取货款的结算情况，代购买单位垫付的各种款项也在该

账户中核算。性质：资产类应收账款由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款已经收回的应收账款借贷尚未收回的应收款项（一）账户设置3．“应收票据”的账户一、主营业务收支的核算用途：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。性质：资产类应收票据企业收到的商业汇票票据到期收回的购货单位货款借贷尚未收回的票据应收款项（一）账户设置3．“应收票据”的账户一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）账户设置4.“预收账款”账户用途：核算企业因销售商品时，根据合同在发出商品前向购买

单位预先收取货款的情况。性质：负债类预收账款企业发出商品后，与购买单位的结算款项企业根据销售合同在发出商品前予先收取的款项借贷由购货单位补付的款项已预收但尚未发货的款项一、主营业务收支的核算（一）账户设置5.“主营业务成本”账户用途：核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转情况性质：损益类主营业务成本主营业务发生的实际成本期末转入到“本年利润”账户的主营业务成本借贷该账户应按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。

[例1]鹏达公司销售甲产品100件，每件售价400元，货款40000元，按销售额的13%计算收取增值税5200元，款项全部通过银行收讫。借：银行存款45200贷：主营业务收入

40000应交税费——应交增值税(销项税额)5200一、主营业务收支的核算（二）核算举例

[例2]鹏达公司向保昌公司出售乙产品300件，每件售价600元，产品已经发出。按销售额180000元的13%计算应收增值税(销项税额)23400元。款项尚未收到，但已收到有关凭证。

借：应收账款——保昌公司203400一、主营业务收支的核算（二）核算举例贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税(销项税额)23400借：应收票据208800贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税(销项税额)28800一、主营业务收支的核算（二）核算举例采取另一种赊销方式，即收到的购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。

【例3】正大工厂向鹏达公司购买B产品，预付款项1000000，货款已通过银行存款支付。

借：银行存款1000000贷：预收账款——正大工厂1000000一、主营业务收支的核算（二）核算举例

【例4】鹏达公司向正大工厂销售B产品70台，已发货，发票注明价款为2800000元，增值税额为364000元。原预收款不足，差额部分正大工厂用银行存款补付。借：预收账款——正大工厂1000000银行存款2164000一、主营业务收支的核算（二）核算举例贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）364000

[例5]期末，结转本期已售产品销售成本120000元，其中甲产品70000元、乙产品50000元。予以转账。

借：主营业务成本120000——甲产品70000——乙产品50000贷：库存商品

120000——甲产品

70000——乙产品

50000一、主营业务收支的核算（二）核算举例一、税金及附加和销售费用的核算

用途：核算企业在经营活动中国发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加，以及车船税、房产税、城镇土地使用税和印花税等。一、税金及附加和销售费用的核算（一）账户设置性质：属于损益类账户1.“税金及附加”账户税金及附加按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额期末转入“本年利润”账户的税金及附加借贷一、税金及附加和销售费用的核算2.“销售费用”账户性质：属于损益类账户销售费用保险费包装费展览费和广告费商品维修费预计产品质量保证损失运输费装卸费职工薪酬业务费折旧费（一）账户设置

用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用一、税金及附加和销售费用的核算2.“销售费用”账户（一）账户设置销售费用期间内发生的商品销售费用额期末结转到“本年利润”账户中的已发生的商品销售费用额借贷该账户应按照费用项目设置明细账户进行明细分类核算[例6]根据税法规定，按销售税金的一定比例计算鹏达公司本期应交纳城市维护建设税税款2000元，款项尚未支付。

借：税金及附加2000贷：应交税费——应交城建税2000一、税金及附加和销售费用的核算（二）核算举例税金及附加费用增加借方应交税费负债增加贷方[例7]计算出企业专设销售网点的销售人员工资40000元，暂未支付。一、税金及附加和销售费用的核算（二）核算举例

借：销售费用40000贷：应付职工薪酬40000销售费用增加费用借方应付职工薪酬增加负债贷方二、其他业务收支的核算销售材料二、其他业务收支的核算出租固定资产出租无形资产出租包装物1.“其他业务收入”账户性质：属于损益类账户其他业务收入出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料（一）账户设置二、其他业务收支的核算

用途：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。1.“其他业务收入”账户（一）账户设置二、其他业务收支的核算其他业务收入期末转入“本年利润”账户的其他业务收入额其他业务的收入额借贷“其他业务收入”账户按照其他业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。2.“其他业务成本”账户性质：属于损益类账户核算内容销售材料的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额（一）账户设置二、其他业务收支的核算用途：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。2.“其他业务成本”账户（一）账户设置二、其他业务收支的核算其他业务成本其他业务成本的发生额期末转入到“本年利润”账户的其他业务成本额借贷本账户应按照其他业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。

[例8]鹏达公司出售多余的甲种材料一批，共计100公斤，售价300元/公斤，共收货款30000元及增值税5100元。查核材料实际成本为280元/公斤。借：银行存款