2025年高会历考试真题及答案

2025年高会历考试练习题及答案一、案例分析题（本题20分）甲集团是一家以高端装备制造为主业的大型国有控股企业，2024年实现营业收入850亿元，净利润42亿元，资产总额1200亿元，资产负债率58%。2025年初，集团召开战略与财务工作会议，重点讨论“十四五”战略深化落地、2025年预算编制及重大投资项目决策等事项。相关资料如下：资料一：战略分析与财务战略为应对全球制造业数字化转型浪潮，集团提出“智改数转”战略目标，计划3年内投入50亿元用于工业互联网平台建设、智能生产线改造及AI质检系统研发。外部环境分析显示：（1）国家出台《“十四五”智能制造发展规划》，明确对智能制造企业给予税收减免和专项补贴；（2）欧美主要经济体对高端装备进口设置技术壁垒，部分核心零部件依赖进口风险加剧；（3）行业内头部企业已启动5G+工业互联网试点，市场竞争从传统产能扩张转向数字化能力比拼；（4）原材料价格指数（PPI）近三年年均上涨3.2%，人工成本年均增长5%。内部资源评估显示：集团研发投入强度（研发费用/营业收入）为3.8%，低于行业标杆企业4.5%的水平；智能装备业务毛利率28%，高于传统装备业务15个百分点；现有数字化人才占比仅12%，远低于目标25%的要求。资料二：2025年预算编制集团拟采用“业财融合”滚动预算模式，以季度为周期动态调整。财务部门初步编制了2025年第一季度预算：营业收入220亿元（其中智能装备业务130亿元，传统装备业务90亿元），营业成本165亿元（毛利率25%），销售费用12亿元（占收入比5.45%），管理费用8亿元（占收入比3.64%），研发费用10亿元（占收入比4.55%）。但市场部门反馈，受下游新能源行业需求超预期增长影响，智能装备订单同比增加20%，预计第一季度智能装备业务收入可达到156亿元（原预算130亿元），传统装备业务收入因客户结构调整减少至81亿元（原预算90亿元）。资料三：重大投资项目决策集团拟投资15亿元建设“新能源装备智能制造基地”，项目期限5年，建成后预计年新增营业收入40亿元，年付现成本28亿元（含折旧前），设备残值率5%（按直线法折旧）。公司加权平均资本成本（WACC）为8%，企业所得税税率25%。经测算，项目初始投资中自有资金占40%，银行贷款占60%（年利率6%），贷款期限5年，按年付息到期还本。要求：1.根据资料一，运用PEST分析模型，指出集团面临的政治、经济、社会、技术环境因素（需对应分类）；结合SWOT分析，判断集团应选择的财务战略类型（扩张型/稳健型/防御型），并说明理由。2.根据资料二，计算市场部门调整后第一季度营业收入总额及综合毛利率（保留两位小数）；说明滚动预算的主要优点及预算调整需遵循的核心原则。3.根据资料三，计算项目年折旧额、年净利润、净现值（NPV）及内含报酬率（IRR）（计算结果保留两位小数）；判断项目是否可行并说明理由（已知：（P/A,8%,5）=3.9927，（P/F,8%,5）=0.6806；（P/A,12%,5）=3.6048，（P/A,14%,5）=3.4331）。答案：1.（1）PEST分析：-政治（P）：国家出台《“十四五”智能制造发展规划》，给予税收减免和专项补贴；欧美设置技术壁垒。-经济（E）：原材料价格指数（PPI）年均上涨3.2%，人工成本年均增长5%。-社会（S）：无直接相关社会因素（或可表述为“制造业数字化转型成为社会生产方式变革趋势”）。-技术（T）：行业内头部企业启动5G+工业互联网试点，市场竞争转向数字化能力比拼。（2）财务战略类型及理由：应选择扩张型财务战略。理由：集团面临外部机会（国家政策支持、智能制造需求增长）与威胁（进口风险、成本上升），内部优势（智能装备业务高毛利）与劣势（研发投入不足、数字化人才短缺）。为实现“智改数转”战略目标，需加大研发和资本投入（3年投入50亿元），通过扩张型财务战略（高负债、高投入）支撑业务转型，提升核心竞争力。2.（1）调整后营业收入总额=156+81=237（亿元）；调整后营业成本：原预算综合成本率=165/220=75%，假设成本与收入同比例变动（智能装备成本=156×（130/220×165/130）=156×（165/220）=156×0.75=117亿元；传统装备成本=81×（90/220×165/90）=81×0.75=60.75亿元），总营业成本=117+60.75=177.75（亿元）；综合毛利率=（237-177.75）/237×100%≈25.00%（或直接按原成本率75%计算，237×（1-75%）=59.25亿元，毛利率=59.25/237≈25.00%）。（2）滚动预算主要优点：通过动态调整，使预算与实际更匹配，增强预算灵活性；促进企业持续规划，避免年末“突击花钱”；强化业财协同，及时反映市场变化。预算调整核心原则：符合战略导向（调整需服务于企业整体战略）；基于重大变化（如市场环境、政策法规等不可预见因素）；严格审批程序（需经预算管理委员会审议批准）；保持预算刚性（非重大事项不得随意调整）。3.（1）年折旧额=15×（1-5%）/5=2.85（亿元）；年息税前利润（EBIT）=40-28-2.85=9.15（亿元）；年利息费用=15×60%×6%=0.54（亿元）；年利润总额=9.15-0.54=8.61（亿元）；年净利润=8.61×（1-25%）=6.4575（亿元）≈6.46（亿元）；（2）经营期现金净流量（NCF）=净利润+折旧=6.46+2.85=9.31（亿元）；终结期现金净流量=残值收入=15×5%=0.75（亿元）；净现值（NPV）=-15+9.31×（P/A,8%,5）+0.75×（P/F,8%,5）=-15+9.31×3.9927+0.75×0.6806≈-15+37.17+0.51≈22.68（亿元）；（3）内含报酬率（IRR）测算：当r=12%时，NPV=-15+9.31×3.6048+0.75×0.5674≈-15+33.56+0.43≈18.99（亿元）；当r=14%时，NPV=-15+9.31×3.4331+0.75×0.5194≈-15+32.06+0.39≈17.45（亿元）；（注：因题目给定系数可能简化，实际计算需更精确，此处假设IRR>14%，但根据常规项目，NPV>0时IRR>WACC=8%）（4）项目可行。理由：净现值（NPV）=22.68亿元>0，内含报酬率（IRR）>加权平均资本成本（8%），项目能为股东创造价值。二、案例分析题（本题15分）乙公司是甲集团下属全资子公司，主要从事工业机器人研发、生产与销售。2024年12月，乙公司发生以下经济业务：（1）12月5日，与客户签订为期3年的机器人维护服务合同，合同总价款600万元（不含税），约定每年末收取200万元。乙公司需提供日常巡检、故障维修及软件升级服务，其中软件升级需使用乙公司自主研发的专用系统，具有不可替代用途。（2）12月10日，将一台闲置的精密加工设备对外出租，租赁期2年，年租金80万元（不含税），设备账面价值300万元（原值500万元，已提折旧200万元），公允价值350万元。租赁期开始日为2025年1月1日，乙公司判断该租赁为经营租赁。（3）12月15日，收到政府拨付的“智能制造关键技术研发”专项补贴1200万元，用于补偿未来3年的研发费用。乙公司2024年已发生相关研发支出400万元（符合资本化条件），预计2025-2027年每年研发支出500万元（费用化）。（4）12月20日，向关联方丙公司销售一批机器人零部件，不含税售价500万元（成本400万元），丙公司已验收入库但尚未付款。乙公司与丙公司约定，若丙公司在6个月内未实现对外销售，可将未售出部分退回乙公司，退回概率经评估为30%。要求：1.根据资料（1），判断乙公司提供的维护服务属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；计算2024年应确认的收入金额（假设服务成本均衡发生）。2.根据资料（2），编制乙公司2024年与该设备租赁相关的会计分录（不考虑增值税）。3.根据资料（3），说明乙公司收到专项补贴的会计处理方法（总额法/净额法），并编制2024年相关会计分录（单位：万元）。4.根据资料（4），判断乙公司销售零部件是否满足收入确认条件；若满足，计算应确认的收入金额；若不满足，说明理由（不考虑增值税）。答案：1.（1）属于在某一时段内履行的履约义务。理由：客户在乙公司履约的同时即取得并消耗履约带来的经济利益（日常巡检、故障维修服务）；且软件升级服务具有不可替代用途，乙公司有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（合同约定每年末收取200万元），符合《企业会计准则第14号——收入》中时段履约义务的判定条件。（2）2024年应确认收入=600×（26/365）≈42.74万元（假设合同签订日为12月5日，当年履约天数为26天（12月5日-12月31日），按天数比例确认收入）；或若按直线法，2024年确认收入=600×（1/3）×（26/365）≈42.74万元（更严谨）。2.2024年12月10日，设备出租属于经营租赁，租赁期开始日为2025年1月1日，2024年无需确认租金收入，但需将设备转为“投资性房地产”（若以成本模式计量）或保持固定资产核算（若仍作为固定资产管理）。根据题意，乙公司判断为经营租赁，且设备为闲置资产，会计分录为：借：投资性房地产——原值500累计折旧200贷：固定资产——原值500投资性房地产累计折旧200（注：若企业对投资性房地产采用成本模式计量，需按此处理；若采用公允价值模式，需确认公允价值变动，但题目未提及，故按成本模式）3.（1）应采用总额法。理由：政府补贴用于补偿未来期间的研发费用，与资产无关，且乙公司选择总额法更符合“将补贴与研发费用分别确认”的原则（企业可自行选择总额法或净额法，但通常总额法更常见）。（2）2024年会计分录：收到补贴时：借：银行存款1200贷：递延收益12002024年已发生资本化研发支出400万元（计入“研发支出——资本化支出”），与补贴无关（补贴补偿未来费用化支出）；2024年不摊销递延收益（因补贴补偿2025-2027年费用化支出），故无其他分录。4.满足收入确认条件。理由：虽然存在退回条款（退回概率30%），但根据《企业会计准则第14号——收入》，企业应按预期有权收取的对价金额确认收入，即扣除预期退回金额后的净额。应确认收入=500×（1-30%）=350（万元）；同时确认预计负债（退回义务）=500×30%=150（万元）；结转成本=400×（1-30%）=280（万元）；确认应收退货成本=400×30%=120（万元）。三、案例分析题（本题15分）丙行政单位为省级教育科研机构，2024年发生以下经济业务（假设不考虑增值税）：（1）1月5日，收到财政部门批复的2024年部门预算：基本支出预算3000万元（其中人员经费2000万元，公用经费1000万元），项目支出预算2000万元（“重点实验室建设”项目）。（2）3月10日，通过财政直接支付方式购买专用实验设备，取得增值税普通发票注明价款500万元，设备已验收并交付使用。（3）6月15日，经批准将一台原值80万元、已提折旧60万元的旧设备对外捐赠，以银行存款支付运输费2万元。（4）12月31日，结转本年度财政拨款收支：财政拨款收入（基本支出）3000万元，（项目支出）2000万元；事业支出（基本支出）2800万元（其中人员经费1900万元，公用经费900万元），（项目支出）1800万元（“重点实验室建设”项目）。要求：1.根据资料（1），说明丙单位收到预算批复时是否需要进行预算会计账务处理；若需要，编制分录；若不需要，说明理由。2.根据资料（2），编制丙单位财务会计和预算会计的账务处理分录（单位：万元）。3.根据资料（3），编制丙单位财务会计和预算会计的账务处理分录（单位：万元）。4.根据资料（4），计算丙单位2024年末财政拨款结转和财政拨款结余的金额（区分基本支出和项目支出），并编制结转财政拨款收支的预算会计分录。答案：1.不需要进行账务处理。理由：行政单位收到财政部门批复的预算时，仅需在预算管理系统中登记，无需进行会计核算（预算会计在实际收支发生时确认）。2.（1）财务会计分录：借：固定资产500贷：财政拨款收入500（2）预算会计分录：借：事业支出——项目支出（重点实验室建设）500贷：财政拨款预算收入5003.（1）财务会计分录：借：资产处置费用22（账面价值20万元+运输费2万元）固定资产累计折旧60贷：固定资产80银行存款2（2）预算会计分录：借：其他支出2（运输费）贷：资金结存——货币资金24.（1）财政拨款结转（基本支出）=基本支出财政拨款收入-基本支出事业支出=3000-2800=200（万元）；财政拨款结转（项目支出）=项目支出财政拨款收入-项目支出事业支出=2000-1800=200（万元）；财政拨款结余：基本支出和项目支出均未完成年度预算，无结余（结余为已完成项目的剩余资金，本题项目未完工，故结余为0）。（2）预算会计结转分录：借：财政拨款预算收入——基本支出3000——项目支出2000贷：财政拨款结转——累计结转5000借：财政拨款结转——累计结转4600（2800+1800）贷：事业支出——基本支出2800——项目支出1800四、案例分析题（本题20分）丁公司是一家上市公司，2024年12月31日合并资产负债表显示：股本10亿元，资本公积5亿元，盈余公积3亿元，未分配利润7亿元，少数股东权益2亿元；总资产100亿元，总负债70亿元（其中流动负债40亿元，非流动负债30亿元）。2025年1月，丁公司发生以下交易：（1）1月10日，以发行1亿股普通股（每股面值1元，市价15元）为对价，收购戊公司80%股权。戊公司2024年12月31日可辨认净资产公允价值为18亿元（账面价值15亿元，差异源于一项未入账的专利技术，剩余使用年限10年，采用直线法摊销）。（2）1月15日，丁公司与子公司己公司（持股70%）发生内部交易：丁公司向己公司销售一批原材料，成本2000万元，售价3000万元（己公司当年未对外销售，全部形成期末存货）。（3）1月20日，丁公司将持有的庚公司（持股40%，采用权益法核算）20%股权对外转让，取得价款8000万元（转让后持股20%，仍具有重大影响）。转让时，庚公司可辨认净资产公允价值为5亿元，丁公司对庚公司长期股权投资账面价值为1.8亿元（其中投资成本1亿元，损益调整0.6亿元，其他综合收益0.2亿元）。要求：1.根据资料（1），计算丁公司收购戊公司的合并成本、商誉及少数股东权益（购买日）；编制合并日丁公司与戊公司的抵销分录（单位：亿元）。2.根据资料（2），编制丁公司2025年末合并财务报表中与该内部交易相关的抵销分录（不考虑所得税）。3.根据资料（3），计算丁公司转让庚公司股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录（单位：万元）。答案：1.（1）合并成本=1×15=15（亿元）；（2）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=15-18×80%=15-14.4=0.6（亿元）；（3）少数股东权益=18×20%=3.6（亿元）；（4）合并日抵销分录：借：股本（戊公司）X资本公积（戊公司）Y盈余公积（戊公司）Z未分配利润（戊公司）W无形资产（专利技术）3（18-15）贷：长期股权投资15少数股东权益3.6商誉0.6（注：因题目未提供戊公司具体所有者权益明细，以“X+Y+Z+W=15（账面价值）”列示，抵销时需将账面价值调整为公允价值，即补记无形资产3亿元）2.内部交易抵销分录：借：营业收入3000贷：营业成本2000存货1000（未实现内部销售损益）3.（1）转让部分股权应确认的投资收益=8000-（1.8×20%/40%）+0.2×20%/40%=8000-0.9+0.1=7100（万元）；（注：原持股40%，转让20%（即50%的股权），剩余20%。处置部分的账面价值=1.8×50%=0.9亿元；原确认的其他综合收益按比例结转=0.2×50%=0.1亿元，计入投资收益）（2）会计分录：借：银行存款8000贷：长期股权投资——投资成本5000（10000×50%）——损益调整3000（6000×50%）——其他综合收益1000（2000×50%）投资收益（8000-5000-3000-1000）=-1000（错误，正确计算应为：处置对价8000-处置部分账面价值0.9亿（9000万元）+结转其他综合收益0.1亿（1000万元）=8000-9000+1000=0？需重新计算）正确计算：原长期股权投资账面价值1.8亿元（40%），处置20%（即50%的份额），处置部分账面价值=1.8×（20%/40%）=0.9亿元；收到价款8000万元，差额=8000-9000=-1000万元（投资损失）；原其他综合收益0.2亿元，按处置比例结转50%，即0.1亿元，计入投资收益；因此，投资收益总额=-1000+1000=0（万元）。分录：借：银行存款8000投资收益1000贷：长期股权投资——投资成本5000（10000×50%）——损益调整3000（6000×50%）——其他综合收益1000（2000×50%）借：其他综合收益1000贷：投资收益1000五、案例分析题（本题15分）戊集团是一家跨国制造企业，2024年因内部控制缺陷引发重大财务错报，被监管部门警示。2025年，集团启动内部控制全面整改，重点关注销售与收款循环、采购与付款循环的风险防控。相关资料如下：销售与收款循环：（1）客户信用审批由销售部门负责人直接决定，未建立独立信用评估机制；（2）应收账款对账频率为每年1次，且由销