2025年最近审计考试题及答案

2025年最近审计考试题及答案一、单项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.注册会计师在对甲公司2024年度财务报表审计时，发现其2024年12月31日资产负债表中“应收账款”项目列示金额为8000万元，而经函证确认的应收账款余额为7500万元，未回函的应收账款通过替代程序确认的金额为400万元。甲公司管理层解释差异500万元为未达账项，但未提供相关原始凭证。根据审计准则，该差异最可能影响的认定是（）。A.准确性、计价和分摊B.存在C.完整性D.权利和义务答案：A。解析：应收账款列示金额与实际确认金额的差异，涉及金额的准确性和是否需要计提坏账准备，属于准确性、计价和分摊认定。2.下列关于重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性可能为财务报表整体重要性的50%-75%B.确定重要性时需要考虑被审计单位的具体环境C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平可能低于财务报表整体重要性D.注册会计师应当在审计完成阶段确定重要性水平答案：D。解析：重要性水平应当在计划审计工作时确定，而非完成阶段。3.注册会计师在测试乙公司销售交易的内部控制时，从发运凭证中选取样本，追查至销售发票和主营业务收入明细账。该程序主要用于验证（）。A.发生认定B.完整性认定C.准确性认定D.截止认定答案：B。解析：从发运凭证追查至账簿记录，是为了确保所有已发货的交易均已记录，验证完整性认定。4.下列关于审计抽样的说法中，正确的是（）。A.变量抽样用于测试内部控制的有效性B.属性抽样用于细节测试C.非抽样风险可以通过扩大样本规模降低D.统计抽样能够客观计量抽样风险答案：D。解析：统计抽样通过概率论评价样本结果，能够客观计量抽样风险；变量抽样用于细节测试，属性抽样用于控制测试；非抽样风险与抽样无关，无法通过扩大样本规模降低。5.注册会计师在审计丙公司时，发现其2024年12月31日银行存款日记账余额为1200万元，银行对账单余额为1500万元，经调节后余额一致。但检查银行对账单时发现，12月30日有一笔500万元的大额转账，对方账户为关联方丁公司，丙公司未在财务报表附注中披露该关联方关系。该事项最可能影响的审计目标是（）。A.分类与可理解性B.准确性、计价和分摊C.完整性D.列报答案：D。解析：关联方关系及交易未披露，影响财务报表的列报认定。6.下列关于舞弊风险应对的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑B.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险C.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关D.发现管理层舞弊时，注册会计师应立即向监管机构报告答案：D。解析：发现管理层舞弊时，注册会计师应考虑是否向治理层报告，而非立即向监管机构报告（需根据法律法规判断）。7.注册会计师在对丁公司2024年度财务报表审计时，发现其2024年10月购入的一台生产设备未计提折旧，该设备原值500万元，预计使用年限5年，无残值。丁公司2024年利润总额为300万元。不考虑其他因素，该事项对财务报表的影响程度最可能（）。A.重大且广泛B.重大但不广泛C.不重大D.无法判断答案：B。解析：该设备2024年应计提折旧=500/5×3/12=25万元，占利润总额的8.33%（25/300），超过通常认定的重要性水平（如5%），但仅影响固定资产和利润表，属于重大但不广泛。8.下列关于审计证据的说法中，正确的是（）。A.外部证据的可靠性一定高于内部证据B.口头证据可以作为主要审计证据C.函证回函属于直接证据D.分析程序不适用于风险评估阶段答案：C。解析：函证回函是直接从第三方获取的证据，属于直接证据；外部证据的可靠性可能受被审计单位影响（如被篡改），不一定高于内部证据；口头证据需其他证据佐证，不能作为主要证据；分析程序广泛用于风险评估阶段。9.注册会计师在执行戊公司2024年度财务报表审计时，发现其将2025年1月5日实现的销售收入提前确认至2024年12月31日。该事项最可能违反的认定是（）。A.发生B.完整性C.截止D.准确性答案：C。解析：收入确认的时间错误，违反截止认定。10.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）。A.无法表示意见的审计报告中应提及审计范围受限的具体情况B.保留意见的审计报告中应说明未发现的错报对财务报表的影响C.带强调事项段的无保留意见审计报告表明财务报表存在重大错报D.否定意见的审计报告应在意见段前说明导致否定意见的事项答案：D。解析：否定意见的审计报告需在意见段前详细说明导致否定意见的事项；无法表示意见需说明无法获取充分、适当审计证据的情况，但不具体描述受限内容；保留意见需说明未调整错报的影响；强调事项段不影响已发表的审计意见，仅提醒报表使用者关注重大不确定事项。11.注册会计师在对己公司货币资金审计时，发现其存在多个未披露的银行账户，且部分账户资金用于支付管理层个人消费。该事项最可能表明（）。A.存在与侵占资产相关的舞弊风险B.内部控制设计合理但执行无效C.财务报表存在重大错报但不影响持续经营D.注册会计师无需修改审计计划答案：A。解析：管理层利用未披露账户支付个人消费，属于侵占资产的舞弊行为。12.下列关于控制测试的说法中，错误的是（）。A.控制测试的目的是评价内部控制的有效性B.仅当预期控制运行有效时，注册会计师才需要实施控制测试C.控制测试的范围与控制执行的频率呈反向变动关系D.重新执行是控制测试的常用方法之一答案：C。解析：控制执行频率越高，需要测试的样本量越大，控制测试范围与频率呈正向变动关系。13.注册会计师在对庚公司存货监盘时，发现部分存货存放在第三方仓库。下列做法中，错误的是（）。A.向第三方函证存货的数量和状况B.检查庚公司与第三方签订的仓储协议C.直接依赖管理层提供的第三方确认函作为审计证据D.考虑实施其他审计程序，如检查运输记录、期后收发货记录答案：C。解析：管理层提供的第三方确认函属于内部证据，可靠性较低，需直接向第三方函证。14.下列关于职业道德的说法中，正确的是（）。A.注册会计师可以在审计客户中拥有重大间接经济利益B.近亲属在审计客户中担任关键职位会产生密切关系威胁C.收费主要来源于某一客户不会影响独立性D.后任注册会计师无需与前任注册会计师沟通答案：B。解析：近亲属担任关键职位可能因密切关系影响独立性；注册会计师不得在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益；收费过度依赖某客户会产生自身利益威胁；后任需与前任沟通。15.注册会计师在评价辛公司持续经营能力时，发现其存在重大经营亏损、大量逾期债务且无法获得新融资。辛公司管理层未在财务报表中披露相关事项。注册会计师应发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：C。解析：管理层未披露持续经营重大不确定性，导致财务报表存在重大且广泛的错报，应发表否定意见。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题3分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.注册会计师在确定财务报表整体重要性时，需要考虑的因素包括（）。A.被审计单位的行业状况和法律环境B.财务报表使用者的需求C.被审计单位的所有权结构和融资方式D.基准的相对波动性答案：ABCD。解析：确定重要性需考虑被审计单位具体环境、财务报表使用者需求、基准选择（如收入、利润）及基准波动性等。2.下列各项中，属于风险评估程序的有（）。A.询问管理层和其他人员B.分析程序C.观察和检查D.重新执行答案：ABC。解析：风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查；重新执行属于控制测试程序。3.注册会计师在函证应收账款时，可能采取的措施包括（）。A.对金额重大的账户实施积极式函证B.对余额较小的账户实施消极式函证C.要求被询证者直接向会计师事务所回函D.对未回函的账户实施替代程序答案：ABCD。解析：函证方式的选择需考虑账户金额、重大性，积极式适用于重大或异常账户，消极式适用于风险较低的账户；回函需直接寄至事务所；未回函需实施替代程序。4.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿应记录审计过程中获取的所有信息B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内C.项目组内部复核应在审计报告出具前完成D.会计师事务所应自审计报告日起对工作底稿至少保存10年答案：BCD。解析：审计工作底稿应记录与形成审计结论相关的重要信息，而非所有信息；归档期限为60天内；内部复核需在报告前完成；保存期限至少10年。5.注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应考虑的因素包括（）。A.财务报表层次的重大错报风险B.认定层次的重大错报风险C.特别风险D.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险答案：ABCD。解析：重大错报风险包括财务报表层次和认定层次，特别风险（如舞弊导致的风险）及仅通过实质性程序无法应对的风险（如高度自动化控制）均需重点考虑。6.下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）。A.存货监盘可以证实存货的存在、完整性和计价认定B.对特殊类型存货（如艺术品），注册会计师可利用专家工作C.监盘的时间应与管理层盘点时间一致D.存货盘点表需经参与盘点的人员签字确认答案：BCD。解析：存货监盘主要证实存在认定，完整性和计价需结合其他程序；特殊存货需专家协助；监盘时间与盘点时间一致；盘点表需签字确认。7.注册会计师在应对管理层凌驾于控制之上的风险时，应实施的程序包括（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录和其他调整B.复核会计估计是否存在偏向C.评价超出正常经营过程的重大交易的商业理由D.检查所有大额交易的原始凭证答案：ABC。解析：应对管理层凌驾风险的程序包括测试分录和调整、复核会计估计偏向、评价重大交易的商业理由；无需检查所有大额交易，而是重点关注异常或复杂交易。8.下列关于审计证据充分性的说法中，正确的有（）。A.重大错报风险越高，需要的审计证据越多B.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少C.样本规模越大，审计证据的充分性越有保障D.仅获取大量证据即可弥补证据质量的缺陷答案：ABC。解析：充分性受重大错报风险、证据质量影响，质量高可减少数量；样本规模影响充分性；质量缺陷无法通过数量弥补。9.注册会计师在确定是否利用内部审计工作时，应考虑的因素包括（）。A.内部审计的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计工作的范围D.内部审计是否采用系统、规范化的方法答案：ABCD。解析：利用内部审计需评价其客观性、专业能力、工作范围及方法的规范性。10.下列关于非无保留意见审计报告的说法中，正确的有（）。A.保留意见适用于错报重大但不广泛或审计范围受限重大但不广泛B.否定意见适用于错报重大且广泛C.无法表示意见适用于审计范围受限重大且广泛D.非无保留意见的审计报告应在事项段说明导致意见的事项答案：ABCD。解析：保留意见针对重大但不广泛的错报或受限；否定意见针对重大且广泛的错报；无法表示意见针对重大且广泛的受限；所有非无保留意见均需在事项段说明原因。三、简答题（本题型共5小题，每小题8分，共40分）1.简述注册会计师在风险评估阶段应当实施的具体程序。答案：注册会计师在风险评估阶段应实施以下程序：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员（如治理层、内部审计人员），了解被审计单位及其环境；（2）实施分析程序，对财务数据和非财务数据进行比较和分析，识别异常关系或波动；（3）观察和检查，包括观察经营活动、检查文件记录、查看内部控制手册、实地查看生产经营场所等；（4）其他程序，如询问外部专家、查阅外部信息（行业报告、监管资料）等。通过以上程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。2.注册会计师对甲公司应收账款实施函证时，部分客户未回函。请说明注册会计师应实施的替代审计程序及注意事项。答案：替代程序包括：（1）检查期后收款记录，查看应收账款是否在资产负债表日后收回，核对银行进账单、收款凭证等；（2）检查销售合同、订单、发运凭证、销售发票等原始单据，验证交易的真实性和金额准确性；（3）检查被审计单位与客户的往来函件（如对账单、催款记录），确认债权债务关系；（4）对于关联方交易，需额外检查关联方关系的披露及交易的商业合理性。注意事项：替代程序的可靠性需高于函证时，应获取足够的佐证证据；若未回函的应收账款金额重大且替代程序无法获取充分证据，应考虑发表非无保留意见；需关注替代程序中发现的异常（如发运凭证缺失、合同条款矛盾），可能表明存在舞弊或错报。3.注册会计师在对乙公司2024年度财务报表审计时，发现其存货存放在多个地点。请说明注册会计师应如何规划存货监盘程序。答案：（1）制定监盘计划前，需了解存货的存放地点（包括第三方仓库），通过检查仓库清单、租赁合同等获取完整的存放地点信息，防止遗漏重要地点；（2）评估不同存放地点存货的重大错报风险，对金额重大、风险较高的地点（如主仓库、高价值存货存放地）实施直接监盘，对风险较低的地点可考虑采用其他审计程序（如函证、利用内部审计工作）；（3）对于在途存货，应检查运输单据、采购合同，确认存货的所有权和数量；（4）对于第三方保管的存货，需向第三方函证存货的数量和状况，或实施现场监盘（如可行）；（5）监盘过程中，应关注存货的状况（如毁损、过时），并记录存货的盘点结果，与账面记录核对；（6）对盘点日与资产负债表日之间的存货变动，实施截止测试，确保变动已正确记录。4.管理层凌驾于控制之上是特别风险，注册会计师应如何应对该风险？答案：应对措施包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当，重点关注异常分录（如期末编制、缺乏支持文件）、跨部门或跨项目的分录；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，例如管理层是否频繁变更会计估计方法以达到特定目标；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务报表作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为，需检查交易的合同条款、审批记录、资金流向等；（4）关注管理层在财务报告过程中对会计政策的选择和运用，是否存在通过变更会计政策操纵利润的情况；（5）保持职业怀疑，在整个审计过程中对管理层提供的解释和证据保持质疑，尤其是涉及主观判断的领域。5.简述审计报告中“强调事项段”和“其他事项段”的区别及适用情形。答案：区别：（1）内容不同：强调事项段提及已在财务报表中恰当列报或披露的重大事项；其他事项段提及未在财务报表中列报或披露的事项。（2）目的不同：强调事项段旨在提醒报表使用者关注财务报表中已披露的重大不确定事项（如持续经营重大不确定性已披露）；其他事项段旨在沟通与报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关的事项（如上期财务报表由其他事务所审计）。适用情形：强调事项段适用于：（1）存在对财务报表使用者理解财务报表至关重要的重大不确定事项（如未决诉讼结果存在重大不确定性，但已充分披露）；（2）法律法规要求增加强调事项段的情形。其他事项段适用于：（1）管理层未在财务报表中披露，但注册会计师认为与使用者理解审计工作相关的事项（如审计范围受到限制但已解决）；（2）上期财务报表由其他注册会计师审计，且本期发表非无保留意见时需说明；（3）法律法规要求沟通的其他事项（如补充信息未在财务报表中列报）。四、综合题（本题型共1题，共50分）甲公司是一家主板上市公司，主要从事电子产品制造与销售，2024年财务报表审计项目组在审计过程中注意到以下情况：资料一：甲公司2024年营业收入为8亿元，较2023年增长30%（行业平均增长率为10%）。管理层解释增长原因是推出了新型智能手表，市场反响良好。项目组发现，甲公司2024年12月确认了一笔2亿元的销售合同，客户为新成立的丙公司，合同约定丙公司需在2025年3月前支付货款，否则甲公司需回购商品。资料二：甲公司2024年末存货余额为2.5亿元，其中库存商品余额1.8亿元（主要为新型智能手表）。项目组实施存货监盘时发现，部分智能手表存在屏幕划痕，管理层解释为运输过程中轻微损伤，不影响使用，未计提存货跌价准备。经市场调研，同类有瑕疵的智能手表售价较正常产品低40%。资料三：甲公司2024年末应付账款余额为1.2亿元，项目组对大额应付账款实施函证，其中对丁公司（供应商）的函证未回函（余额8000万元）。甲公司提供了与丁公司的采购合同及入库单，但未提供发票。经检查，丁公司为甲公司实际控制人控制的关联方。资料四：甲公司2024年12月31日银行存款日记账余额为5000万元，银行对账单余额为3000万元，差异2000万元为银行已付、企业未付的贷款利息。项目组发现，甲公司未在财务报表中披露该笔贷款的担保条款（以公司核心专利质押）。要求：1.针对资料一，指出甲公司可能存在的重大错报风险，并说明理由及应实施的进一步审计程序。2.针对资料二，指出存货可能存在的认定错报，并说明应实施的审计程序。3.针对资料三，指出应付账款可能存在的认定错报，并说明应实施的替代程序。4.针对资料四，指出银行存款及相关披露可能存在的认定错报，并说明注册会计师应采取的措施。5.综合上述情况，判断甲公司2024年度财务报表整体是否存在重大错报，若存在，指出应发表的审计意见类型。答案：1.资料一的重大错报风险及程序：（1）风险：营业收入的“发生”和“截止”认定可能存在错报。理由：甲公司收入增长率远高于行业平均水平，且12月与新客户丙公司的销售合同包含回购条款（可能为融资交易而非真实销售），可能存在提前确认收入或虚构收入的风险。（2）进一步审计程序：①检查销售合同条款，关注回购条款的具体内容（如回购价格、时间），判断是否符合收入确认条件（根据收入准则，若客户不具有控制商品的能力，甲公司需将其作为融资交易处理）；②函证丙公司，确认交易的真实性、条款及是否存在口头协议；③检查期后收款情况，若丙公司未按期付款且甲公司回购商品，需冲回已确认的收入；④分析甲公司与丙公司的交易是否具有商业实质（如丙公司的经营范围、资金实力）。2.资料二的存货错报及程序：（1）认定：存货的“准确性、计价和分摊”认定存在错报。理由：部分智能手表存在瑕疵，市场售价大幅低于正常产品，甲公司未计提跌价准备，导致存货账面价值高估。（2）审计程序：①获取甲公司存货跌价准备的计算表，检查其是否考虑了瑕疵品的可变现净值（可变现净值=估计售价-估计销售费用）；②实施市场调研，