审计法规与案例 课件 第2章 审计的一般原则与基本制度

第2章审计的一般原则与基本制度学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：掌握国家审计的一般原则与基本制度；掌握内部审计的一般原则与基本制度；理解社会审计的一般原则与基本制度。引例：小项目也有大文章（一）1.审计发现疑点现象：办事处在“龙家山庄”餐饮店签单频繁。菜单笔迹相似、无折痕、公章位置几乎一致。怀疑：可能存在在一叠崭新菜单上盖章后填空，实际用餐未发生的情况。2.深入调查线索关联方调查：“龙家山庄”经营者为龙某。合同疑点：办事处原主任田某与龙某签订《河道清淤工程合同》，合同价10万元。时间异常：年关将近（腊月十六）签订合同。内容缺失：合同中无河道宽度。金额巧合：约定不超过10万元，实际报账99980元，仅差20元。计算矛盾：108车运输费应为43200元，实际报账55200元。引例：小项目也有大文章（二）3.询问与核实相关人员态度：财政分局局长任某签“资料齐全”，表示只负责审核报账资料。验收人员改口：起初表示参与验收，被问及具体数据计算依据时，改口称未参与验收，只是在验收表上签字。现场走访：居民反映该项目并非龙某实施，龙某从未承接工程。4.真相浮出水面水务站站长供述：为了消化在龙家山庄的餐饮欠款，申请资金并编制报量单。组织委员确认：河道清淤工程实际未实施，系编制虚假资料套取资金，用于支付餐饮欠款。扩大审查范围：审计人员将时间延至2023年6月，发现另外2份与龙某签订的合同（河道清淤14.2万元、公路维修5.09万元），均未实施，均为套取资金支付欠款。引例：小项目也有大文章（三）5.审计结论与延伸资金用途：龙某承认签订合同是为了解决办事处消费欠款，并提供消费底单及购买烟酒茶记录。办公室突击：发现大量盖好章的菜单。办公室主任表示2021年2月至2023年1月产生费用65.94万元，欠款22.71万元。违规细节：在龙家山庄违规接待、违规用酒、违规购买高档烟酒送礼及垫付KTV娱乐消费，涉及前后三届科级干部10余人。思考题：

结合案例中审计人员在发现和揭露虚假项目过程中运用的方法和手段，分析这些做法如何体现了审计的一般原则与基本制度？如何在审计实践中应用这些原则确保审计的独立性、客观性和有效性？第1节国家审计的一般原则与基本制度一、审计署发布的一般准则与基本制度依据：《中华人民共和国国家审计准则》（简称《审计准则》）1.概述（国审第1～11条）目的：规范审计行为，保证审计质量，防范审计风险。功能：发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。依据：《审计法》《审计法实施条例》等。2.审计机关和审计人员（国审第12～25条）机关要求：具备法定职责权限，拥有胜任人员，建立质量控制制度，经费保障。人员要求：遵循法律法规和准则，坚守职业道德（依法、正直、客观、勤勉、保密），保持独立性。外部聘请：可聘请外部人员，但受过刑事处罚、行政拘留或独立性受损者不得聘请。一、审计署发布的一般准则与基本制度3.审计计划（国审第26～53条）编制原则：为政府工作服务，强调核心，有效利用资源，避免重复。编制步骤：调查审计需求，初步选择项目；进行可行性研究，确立优先级；评估资源，正式确定项目，形成年度计划。考量因素：国家地区财务情况、政府工作重点、上级要求等。一、审计署发布的一般准则与基本制度4.审计实施（国审第54～118条）——方案与证据（1）审计实施方案主要内容：审计目标、范围、内容、重点及措施（含应对措施）、工作要求（进度、分工）。特殊形式：跟踪审计需统筹安排；专项审计调查需列明调查要求。（2）审计证据定义：为审计结论提供合理基础的全部事实。特性要求：适当性（质量）：相关性和可靠性。充分性（数量）：证据数量足够。可靠性判断：外部来源优于内部来源；原件优于复制件。一、审计署发布的一般准则与基本制度4.审计实施（国审第54～118条）——记录与检查（3）审计记录调查了解记录：编制方案前的调查情况。审计工作底稿：记录每个事项的审计过程（步骤、证据来源）、结论、人员签名等。重要管理事项记录：影响独立性的情况、外部人员聘用、重大问题讨论过程、复核审理意见、未能遵守准则的原因等。（4）重大违法行为检查职业谨慎：审计人员应特别注意可能存在的重大违法行为。定义：违反法律法规、涉及金额较大、造成国家重大经济损失或对社会产生重大不良影响的行为。一、审计署发布的一般准则与基本制度5.审计报告（国审第119～196条）——形式与编审（1）形式和内容流程：审计组提交->审计机关审定->出具正式报告。要求：内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。要素：依据、基本情况、评价意见、以往决定执行情况、发现的问题及建议。（2）审计报告的编审起草前评价：审计目标实现情况、方案完成情况、证据充分适当性。提出意见：审计评价意见、处理处罚意见。一、审计署发布的一般准则与基本制度5.审计报告（国审第119～196条）——报告种类与公布（3）专题报告与综合报告适用情形：涉嫌重大违法犯罪、政策执行重大问题、经济/信息安全重大问题、影响群众利益重大问题。报告对象：本级政府、上一级审计机关。（4）审计结果公布公告制度：依法向社会公布基本情况、评价意见、主要问题、处理决定及整改情况。限制：涉及国家秘密、商业秘密、正在调查事项或法律规定不予公开的信息除外。一、审计署发布的一般准则与基本制度5.审计报告（国审第119～196条）——整改与质控（5）审计整改检查机制：督促被审计单位整改。检查内容：处理处罚决定执行情况、自行纠正事项措施、审计建议采纳情况、移送处理事项措施。（6）审计质量控制和责任制度建立：涵盖审计质量责任、职业道德、人力资源、业务执行和质量监控。目标：确保遵守法律法规和准则，结论恰当，处理合法。二、国务院发布的一般准则与基本制度（一）《全国人民代表大会常务委员会关于加强中央预算审查监督的决定》（2021年修订）1.提高思想认识，严格依法行政意义：贯彻依法治国方针，规范预算行为，发挥中央预算作用。要求：各部门要全面贯彻决定精神，加强中央预算管理，依法理财，从严治财。2.改进预算编制，加强资金管理细化规定：将宪法和预算法中有关预算审查监督的规定具体化。部门职责：财政部要改进工作作风；各部门要认真履行职责。3.自觉接受审查监督配合工作：自觉接受全国人大及其常委会审查监督；积极配合人大财经委和预算工委依法开展工作。二、国务院发布的一般准则与基本制度（二）《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（2020年修订）1.移送的一般规定标准：违法事实涉及金额、情节、后果涉嫌构成犯罪，依法需追究刑事责任的，必须向公安机关移送。知识产权案件：根据证据判断，需公安机关进一步获取证据的，应当移送。2.移送程序专案组：指定2名以上人员负责。审批：正职负责人或主持工作的负责人在接到报告3日内审批。时限：批准后24小时内移送；不批准需记录理由。材料：移送书、调查报告、物品清单、检验鉴定报告等。二、国务院发布的一般准则与基本制度（二）《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（续）3.公安机关的受理与立案审查时限：接受移送起3日内审查。立案决定：立案：书面通知移送机关。不立案：说明理由，书面通知并退回案卷。复议与监督：行政执法机关对不立案有异议，可提请复议（3日内）或建议人民检察院立案监督。公安机关复议后应在3日内作出决定。4.监督与处罚明确了对不按规定移送案件的处罚措施，以及公职人员涉嫌职务犯罪的处理流程。二、国务院发布的一般准则与基本制度（三）《财政违法行为处罚处分条例》（2011修订）1.职权范围实施主体：县级以上财政部门及审计机关。行政处分：对属于国家公务员的责任人员，由监察机关或任免机关给予处分。2.常见违法行为及处罚违规行为：违反规定设立/改变财政收入项目；违规征收已取消项目；缓收/不收；预算收入转预算外等。处罚措施：单位：责令改正，补收，限期退还，警告或通报批评。人员：警告、记过、记大过；情节严重的降级或撤职。二、国务院发布的一般准则与基本制度（四）《国务院关于加强审计工作的意见》——保障与监督1.发挥保障作用政策落实：监督重大项目实施、重点资金保障、简政放权。资金安全：严防贪污、浪费，确保公共资金安全高效。经济安全：关注债务、金融风险。深化改革：关注改革措施协调配合。2.强化监督作用依法行政：加大审计力度。廉政建设：查深查透查实重大违法违纪问题。履职尽责：深化经济责任审计，检查守法守纪尽责情况。二、国务院发布的一般准则与基本制度（四）《国务院关于加强审计工作的意见》——机制与整改3.完善审计工作机制接受监督：凡涉及公共资金/资产/资源的部门单位，必须自觉接受审计。数据提供：提供完整准确真实的电子数据。协助配合：有关部门要积极协助，并严格保密。4.狠抓问题整改责任制：被审计单位主要负责人是整改第一责任人。督促检查：政府每年专题研究整改工作，纳入督查督办。问责：整改情况作为考核奖惩依据；重大问题严肃追责。二、国务院发布的一般准则与基本制度（四）《国务院关于加强审计工作的意见》——能力与领导5.提升审计能力队伍建设：政治素质、业务素质、作风过硬。方式创新：优化资源配置，开展重大项目审计。信息化：推进信息共享，加大数据集中，构建国家审计数据系统。6.加强组织领导领导机制：地方政府主要负责人依法直接领导，定期听取汇报。维护独立性：保障依法审计、依法公告，不受干涉。严查拒不配合或打击报复行为。案例2-1：乱收费设立“小金库”案情简介背景：吉林省延边州财政局对某正县级事业单位进行会计监督检查。发现问题：擅自设立并收取“入编费”10余万元。以虚假业务发票列支套现，设立“小金库”。作案手段：单位下设编辑部，与私人图文工作室合作出版内刊，利用此关系套现。处理结果依据：《会计法》《财政违法行为处罚处分条例》。措施：责令改正，限期退还；无法退还的收缴国库。对单位罚款10000元，对直接责任人罚款3000元。案例2-1：乱收费设立“小金库”案例启示与反思问题根源：由财会人员经办，单位主要领导授意编辑部促成。改进措施：加强学习：提高领导干部和财会人员法纪意识。完善法规：加大惩罚力度。强化内控：推行财务公开、政务公开，建立相互监督和制衡机制。思考题：

根据上述案例，分析该单位设立“小金库”的行为违反了哪些法律法规？探讨如何通过加强内部控制和外部监督来预防此类违法违规行为？第2节内部审计的一般原则与基本制度一、内部审计基本准则依据：《第1101号——内部审计基本准则》（2023年修订）1.总则与一般准则制定目的：规范内部审计工作，保证内部审计质量，明确内部审计机构和人员的责任。机构设置：组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。章程规定：内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。独立性与客观性：内部审计机构和人员应当保持独立性和客观性。不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。职业道德与能力：遵守职业道德，保持应有的职业谨慎。具备相应的专业胜任能力，通过后续教育保持和提高。履行保密义务，对获取的信息保密。一、内部审计基本准则2.作业准则（核心流程）风险导向：以风险为基础组织实施业务，运用重要性原则合理确定审计重要性水平。计划制定：根据组织风险、管理需求和资源配置制定年度计划，报经党委（党组）、董事会或最高管理层批准。实施准备：制定项目审计方案，实施前送达审计通知书，做好准备工作。现场实施：深入了解情况，评估业务活动、内控和风险管理的适当性与有效性。关注舞弊风险。方法：审核、观察、访谈、调查、函证、计算和分析程序等。数字化与归档：注意数字化环境影响，记录审计过程和证据，及时归档。咨询服务：以适当方式提供咨询，助力改善组织业务活动、内控和风险管理。一、内部审计基本准则3.报告准则时效性：实施必要程序后，及时出具审计报告。质量要求：客观、完整、清晰，具有建设性并体现重要性原则。报告要素：审计概况、依据、发现、结论、意见和建议。遵循声明：应包含是否遵循准则的声明；若未遵循，需在报告中解释说明。4.内部管理准则领导机制：接受组织党委（党组）、董事会（或主要负责人）领导和监督，保持高效沟通。制度建设：制定审计工作手册，建立质量控制制度（指导、监督、分级复核、评估）。资源管理：编制中长期规划、年度计划、人力资源计划和财务预算。协调与整改：做好与外部审计的协调；跟踪问题落实，督促整改。责任主体：内部审计机构负责人对机构管理的适当性和有效性负主要责任。案例2-2：通用电气公司（GE）内部审计的目标和独特性1.独特的工作目标标新立异：“超越账本、深入业务”。审计分类：下属企业财务审计（审查是否符合总公司规定）。总公司一级审计（最具GE特色）。2.组织架构与人员管理的创新汇报关系：直接向总公司“三把手”报告，确立了意见的分量和权威性。人员选拔：不过多考虑原所学专业，更注重人的素质和才能。轮岗机制：平均每三个月接受新使命（新对象、新团队、新业务）。成效：提升了效率和效果，证明大型企业也能通过有效内审实现严格管控。案例2-2：通用电气公司（GE）内部审计的目标和独特性3.案例启示：强化内审职能的路径组织保障：赋予独立性，引进独立的审计委员会制度。制度约束：严格实行审计回避制度。控制系统：建立严密完善的控制系统和畅通的运行机制。工作重点：以促进管理、提高效益为重点。定位转变：定位为“服务”，帮助管理层实现经营目标。技术革新：研究新方法，采用新技术。发展趋势：由事后审计向事前审计、预防性审计发展，注重趋势和风险分析。思考题：

结合GE的内部审计实践，分析内部审计如何能够增强企业的管理和控制？探讨如何在其他企业中实施类似的内部审计机制以提升审计效率和效果？二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》1.定义与总则内部审计定义：对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。2.机构和人员管理领导体制：国家机关/事业单位：在本单位党组织、主要负责人直接领导下开展工作。国有企业：在党组织、董事会（或主要负责人）直接领导下开展工作。总审计师制度：国有企业应建立，协助管理内部审计工作。人员配备：严格录用标准，支持继续教育。负责人应具备审计、会计、经济、法律或管理背景。购买服务：除涉密事项外，可向社会购买服务，并对结果负责。保障机制：经费纳入预算，保障独立履职，对表现突出者给予表彰。二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》3.内部审计职责权限和程序政策与执行：贯彻落实国家重大政策措施情况；发展规划、战略决策、年度计划执行情况。财务与资产：财政财务收支；固定资产投资项目；境外机构、资产和经济活动。管理与效益：经济管理和效益情况；内部控制及风险管理。专项责任：自然资源资产管理和生态环境保护责任；内部管理领导人员经济责任审计。督促指导：督促落实整改；指导所属单位内部审计工作。核心权限：要求提供资料、参与会议、检查资料、临时制止严重违法违规行为等。系统管理：下属单位较多或垂直管理的单位，内审机构应指导监督全系统工作。二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》4.审计结果运用整改机制：被审计单位主要负责人是整改第一责任人；结果需书面告知内审机构。制度完善：针对典型性、普遍性问题，完善管理制度和内控措施。协同监督：与纪检监察、巡视巡察、组织人事协作（信息共享、结果共用、共同实施、共同问责）。考核依据：结果和整改情况作为考核、任免、奖惩干部的重要依据。移送处理：重大违纪违法问题线索，及时移送纪检监察或司法机关。外部利用：审计机关应有效利用内审结果，对已纠正问题不再在报告中反映。二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》5.指导和监督（审计机关职责）职责范围：起草法规、制定规划、推动制度建立、指导计划重点、监督质量、指导自律组织。方式手段：业务培训、交流研讨、分析备案资料（作为年度计划参考）、日常监督与专项检查。问题处理：发现制度或质量问题，督促整改；情节严重的通报批评并抄送主管部门。6.责任追究被审计单位责任：拒绝配合、提供虚假资料、整改不力等->责令改正，处理责任人。内审机构/人员责任：违规实施、隐瞒问题、造假、泄密、谋私->处理责任人；涉嫌犯罪移送司法。保护条款：内审人员受打击报复->及时保护，处理责任人。第3节社会审计的一般原则与基本制度一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》1.总则与定义制定目的：规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素。适用范围：确定《审计准则》《审阅准则》《其他鉴证业务准则》适用的鉴证业务类型。鉴证业务定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2.鉴证业务的目标（保证程度）合理保证：将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证：将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》3.业务承接与三方关系业务承接条件：符合独立性和专业胜任能力等职业道德规范。业务具备：适当的鉴证对象、适当的标准、能获取充分证据、结论以书面报告形式表述、具有合理的目的。需初步了解业务环境（约定事项、鉴证对象特征、预期使用者需求等）。三方关系：涉及注册会计师、责任方和预期使用者。其中责任方和预期使用者可能是同一方或不同方。4.鉴证对象与标准鉴证对象：财务与非财务业绩、物理特征、系统和过程、行为等（信息表现为报表、指标、说明文件等）。标准：用于评价或计量鉴证对象的基准（如会计准则或内部行为准则）。标准特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》5.证据（核心要求）总体要求：以职业怀疑态度计划和执行，确保信息无重大错报；及时记录计划、程序、证据及结论。职业怀疑态度：以质疑的思维方式评估证据有效性，对矛盾证据保持警觉；遇疑似伪造情况需进一步调查。充分性与适当性：充分性（数量）：与样本量有关。适当性（质量）：与证据质量有关。仅靠数量无法弥补质量缺陷。重要性与风险：需评估影响预期使用者决策的因素（数量和性质）。将鉴证业务风险降至可接受的低水平。一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》5.证据（收集与记录）收集程序：根据业务不同确定性质、时间和范围；若存在重大限制阻碍获取必要证据，不能提出无保留结论。记录要求：对运用职业判断的所有重大事项，记录推理过程和结论。在工作底稿中记录所有重大事项，以便其他专业人士理解。6.鉴证报告应当出具含有鉴证结论的书面报告，说明获取的保证。考虑其他报告责任及与治理层沟通。7.附则（特殊情况）某些符合定义但不必遵守本准则的业务（如仅供特定使用者、协议未确认为鉴证业务等）。二、《中国注册会计师审计准则第1101号——总体目标》1.注册会计师的总体目标获取合理保证：对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。发表审计意见：对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意见。出具报告与沟通：根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2.审计工作的基本要求职业道德：遵守相关要求，包括独立性。职业怀疑：认识到可能存在导致重大错报的情形。职业判断：在计划和实施审计时运用。审计证据和风险：获取充分、适当证据，将风险降至可接受低水平。遵守准则：遵守与审计工作相关的所有审计准则。案例2-3：华锐风电审计失败案——职业怀疑的缺失案情简介背景：华锐风电上市后面临多重风险（产能过剩、财务费用剧增），为掩饰业绩下滑，采取财务造假行为（虚增利润）。审计缺陷：利安达会计师事务所在审计2011年报表时：未能充分识别舞弊风险。未对销售与收款内控进行有效测试。在吊装单可靠性、合同执行、发货单、函证及截止性测试等方面程序不足。案例启示必须保持职业怀疑：了解被审计单位内外部环境，识别舞弊风险因素。严格执行程序：对销售与收款循环内控进行评价和测试；实质性测试中重点关注收入、应收账款等高风险领域。三、《中国注册会计师审计准则第1111号——业务约定条款》1.达成一致意见前提：注册会计师需确定审计的前提条件是否存在。记录形式：审计业务约定书或其他适当形式的书面协议。2.约定条款核心内容财务报表审计的目标与范围。注册会计师的责任、管理层的责任。财务报告编制基础。拟出具审计报告的预期形式和内容（及可能不同于预期的说明）。3.条款变更在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。案例2-4：面对“两套账”公司的处理策略问题背景两套账：企业设立“内账”（真实经营）和“外账”（虚假对外），违反《会计法》，增加错报风险。案例事实：大华事务所审计唐山龙信公司时发现其设立内外账及骗取汇票，要求整改被拒后中止审计。法律后果：因未出具报告，法院判决事务所退还审计费并解除合同。应对策略履行义务：不能仅以企业违法为由直接拒绝或拖延出具报告（除非解除约定）。具体评价：发现两套账后，评价其对报表的影响，与企业沟通并提整改建议。报告与解约：若拒绝整改，应出具反映实际问题的审计报告（如非无保留意见）；若严重影响审计进行，考虑解除合同。四、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》1.目的与作用提供达成总体目标结论的证据基础。证明按照审计准则和法律法规执行了审计工作。辅助项目组计划、执行、督导、复核审计工作。便于监管机构和注协实施执业质量检查。2.编制要求清晰度：使有经验的专业人士能了解审计程序的性质、时间、范围、结果、证据及结论。记录内容：测试的具体项目特征、执行/复核人员及日期、与管理层的讨论、重大事项及处理。特殊情况：偏离准则：记录替代程序及原因。期后事项：记录新程序、新证据、对报告的影响及变动时间人员。四、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》3.归档与保存归档期限：审计报告日后

60天内；若业务中止，中止后60天内。保存期限：至少保存

10年。修改规则：归档后不应删除或废弃；若需修改或增加，应记录理由、时间、人员及复核情况。业内观点：审计底稿的价值载体：底稿是审计程序和审计证据的载体，客观体现审计成果。质量标准：需按程序归档，体现逻辑性；索引全面，勾稽关系一目了然。五、《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》1.沟通对象确定被审计单位治理结构中的适当人员。若与下设组织（如审计委员会）沟通，需判断是否需与治理层整体沟通。2.沟通事项注册会计师与财务报表审计相关的责任。计划的审计范围和时间安排（含特别风险）。审计中发现的问题：对会计实务质量的看法。遇到的重大困难。已与管理层讨论的重大事项。要求提供的书面声明。独立性（针对上市实体）：声明独立性、沟通可能影响独立性的关系及防范措施。五、《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》3.沟通过程与记录形式：商定形式、时间。重大问题（特别是独立性）应书面沟通。评估：评估双向沟通是否充分；若不充分，评价其对风险评估和证据获取的影响。底稿：口头沟通需记录时间对象；书面沟通需保存副本。六、《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》1.初步业务活动针对客户关系和审计业务的接受与保持实施程序。评价遵守职业道德要求（包括独立性）的情况。就审计业务约定条款达成一致意见。2.制定策略与计划总体审计策略：明确审计范围、时间安排和工作方向（考虑业务特征、报告目标、资源配置）。具体审计计划：风险评估程序的性质、时间、范围。认定层次进一步审计程序的性质、时间、范围。其他必要的审计程序。更新与记录：审计过程中可根据需要更新修改，并形成工作底稿。七、《中国注册会计师审计准则第1401号——集团财务报表审计》1.责任与承接责任：集团项目合伙人负责指导、监督集团审计，并确定报告适宜性。承接：若因集团管理层限制导致无法获取充分证据（可能无法表示意见），新业务应拒绝，连续业务应解约或发表无法表示意见。2.了解与评估了解集团及其环境、组成部分及其环境。组成部分注册会计师：若计划利用其工作，需了解其职业道德（特别是独立性）。若不符合独立性要求，集团项目组应直接获取证据。3.重要性与应对确定集团财务报表整体的重要性及组成部分重要性。针对评估的风险设计应对措施；了解集团层面的控制和合并过程。七、《中国注册会计师审计准则第1401号——集团财务报表审计》4.合并过程与期后事项设计程序应对合并过程导致的风险。识别组成部分财务信息日与集团报告日之间的期后事项。延伸阅读：企业