上市公司会计舞弊识别与对策研究

第二章国内外研究分析2.1国外研究现状1.会计舞弊识别研究①Ngai在2011年研究了基于财务报告数据运用数据挖掘技术（DM）来识别存在虚假陈述的财报，主要采用了决策树和中枢神经网络两种方法，检验发现，基于财报数据的分析是可以初步判断企业实施舞弊的可能性的，并且指出权益乘数、总资产净利率，总资产营业收入比、总资产营运资产比和破产预测计分法（Z分数）是数据挖掘技术的重要指标，分别从杠杆、盈利能力、销售业绩情况、流动性和财务压力几个方面描述企业的经营情况。②Feruleva在2018年提出构建财务舞弊识别模型时，除了局限于可以标准化的财务数据，还应该考虑一些非财务数据，选取了公司的治理结构、企业价值、企业的激励机制和市场信息等非财务信息，并且运用俄罗斯的公司数据进行了实证分析检验，其有预测精度达到71%。③Collaris在2018年一个案例分析研究中也指出，过分强调财务数据和公开信息会造成偏见，历史信息往往具有滞后性，因此应该加入一些非财务指标来应对财务舞弊识别。2.会计舞弊治理研究①美国反舞弊委员会在1987年提出四层次反舞弊防范机制，该机制指导我们应该企业自身、第三方中介机构、政府职能监管和道德教育四个方面出发，建立多层次多维度的舞弊防范治理体系。并且该理论认为完善企业自身内部控制和公司治理以及设立外部审计能够有效的防范舞弊的产生。②Mansah在2012年研究上市公司审计人员在财务舞弊中的共谋行为中发现，除了公司治理中其他利益相关者实施的众多财务报表欺诈案件外，有23%的审计人员参与带了财务报表欺诈案件中，这也意味着国际会计准则委员会等国际报告机构需要在识别舞弊行为方面针对审计人员的职业准则方面设立更加具有效力的措施。③Curti和Filippo在2018年利用美国金融机构关于外国市场舞弊欺诈相关损失的监管上数据，发现政府监管不善的国家损失收回率比较低。对于结果我们可以认为国家的治理质量和企业层面的风险会导致舞弊欺诈行为的产生，因此国家政府层面的监管对舞弊欺诈起到关键的作用。2.2国内研究现状我国对于会计舞弊的研究起步较晚，但是随着各大会计舞弊案件的发生，我国也越来越重视，并且在舞弊的识别与治理方面都取得了一定的成果。1.会计舞弊的识别张丽红、徐惠珍在2010年运用实证研究的方法，从诸多会计舞弊的企业中选取了30个作为样本，并从盈利能力、资产管理效率、成长性、资本机构和流动性与偿债能力五个方面中选择了17个财务指标来分析这些企业的舞弊现象。会计舞弊危害重大，通过这些研究不仅有利于舞弊现象的识别，而且对投资者也是非常有利的。高雅和张曾莲在2017年选取了自2005年以来证监会公布的61家会计舞弊公司和61家同业对比公司，构建了财务舞弊识别模型，选取四个财务指标，分别为：资产收益率、现金流量利息保障倍数应收账款指数和自愿性信息披露质量指标。该识别模型的有效率达到了77.9%，，比其他的传统模型效果更佳。刘志洋、韩丽荣在2018年通过改善非财务数据指标和增加分类技术，提高了财务舞弊识别效率，将有效性提至85.7%，可谓意义重大，所以通过对财务指标和非财务指标进行整合分析，将大大有利于会计舞弊的识别。2.会计舞弊的治理殷骞在2017年提出要重视企业内部控制，内控的失效会给财务舞弊提供机会。朱琦栋在2017年提出两条治理建议，第一点要加大处罚力度，由于目前会计舞弊处罚力度还远远不够，这就导致很多人抱着侥幸心理，为了舞弊带来的利益作出错误的行为；第二点要充分发挥会计师事务所的作用，维护每一位会计师的荣誉与利益。刘彤彤、王素梅、莫羊君仪在2018年对舞弊治理提出了一些建设性意见，分为内部治理和外部治理，其中内部治理包括完善独立董事制度、加强企业员工诚信教育，外部治理包括加强立法、执法，加大注册会计师职业道德建设。伍玲春在2018年提出要想解决会计舞弊问题，应该减轻上市公司的会计舞弊压力及机会，即拓展中小企业的融资渠道和减少融资的成本，并且完善相关法律制度，加大执行，使工作人员增强道德意识，自觉抵制舞弊。2.3评述与借鉴通过国内外的研究分析，我们可以得出国外研究相对较早，各方面比国内趋于成熟。综合国内外。我们对于会计舞弊的研究大多是从动因、手段、识别与治理这几个方面展开，在每一个阶段都形成了一定的理论体系，很多方面都值得我们学习与借鉴。运用财务指标与非财务指标相结合来识别会计舞弊也是在下文中会借鉴到的，还有在舞弊治理方面，也会从内部和外部两方面入手，考虑多方面因素，提出完善的治理建议。第三章会计舞弊的概述及动因理论3.1会计舞弊的概述3.1.1会计舞弊的含义会计舞弊是指行为人为了获取不正当利益，有目的、有计划和有组织地违背会计的真实性原则，触犯国家法律法规和制度政策，从而导致会计信息失真的行为。会计舞弊应具有如下特征：1.会计舞弊是行为人有目的、有计划和有组织的故意行为，但由于过失、偏误而导致的会计信息不实则不属于会计舞弊。2．会计舞弊是违背了真实性原则，最终导致了会计信息失真的一种行为。3．会计舞弊行为违反了国家法律法规和规章规范，是与国家法律法规不相容的。3.1.2相关概念辨析在财务会计领域，我们很容易把会计差错、盈余管理和会计信息失真这几个概念混淆，所以本文在这里做了辨析，将会更有利于大家对本文研究对象的理解。1.会计差错会计差错指的是企业内部的财会人员在记录、计算、整理、编表以及制单等工作中，由于个人疏忽或专业知识不扎实等客观原因，产生了一种过失行为，最终导致了会计信息不实，需要注意的是会计差错是一种非故意行为，他不涉及主观因素，更不涉及任何不正当利益，它与会计舞弊既有联系又有一定区别。2.会计信息失真会计信息失真这一概念非常广泛，它是指企业由于各种原因，违背企业真实情况，使得会计信息不能如实反映会计对象，这种原因可能是主观原因也可能是客观原因，当出现会计失真便会对相关决策者作出决策产生不利影响，总之，会计失真具有意和无意之分，它和会计舞弊是包含与被包含的关系，会计舞弊属于会计失真中的故意性会计失真。3.盈余管理盈余管理是指企业管理当局在遵循会计准则的前提下，对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，最终达到主体自身利益最大化的行为。从长远的角度来看，盈余管理能够调节不同期间的会计信息，对于企业总的经营业绩和财务状况并不会造成影响。本质上讲，盈余管理并没有从实质上改变企业利润，它只是调节利润期间。盈余管理只要把握好尺度，便可以对企业发挥积极作用，但如果突破了法律的界限，就会变成会计舞弊。3.2会计舞弊的动因理论3.2.1冰山理论冰山理论认为人们对于会计舞弊行为的认识存在缺陷，只能看到冰山一角，也就是只看到了表面现象，并没有深入水下看到深层现象，而这一忽视可能会引发更大的危险。这种理论的支持者将这两种现象称为两种风险因素：结构因素和行为因素。冰山理论认为这两因素中行为因素更加危险，因为它充满了太多的不确定性，应该更加认真的对待，基于这方面就要求注册会计师既要关注公司结构还要关注公司的行为方面，对舞弊行为进行专业的分析。3.2.2三角理论三角理论最早是由美国内审之父LawrenceB•Sawyer提出来的，他认为舞弊产生的条件分别为异常需要、机会和合乎情理，后来美国注册审核师协会的发起人Albrecht在此基础之上，进一步发展了这一理论，他认为只有当压力、机会和借口三个因素同时存在时，才能导致会计舞弊现象的的发生，这一观点延传至今，经久不衰，很多学者在研究各种案例之时都会考虑这一理论。3.2.3“GONE”理论GONE理论是由Bologna等人在三角形理论的基础上进一步拓展而得出的，他认为舞弊行为的产生包含四个因素，分别为贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Deed）、暴露（Exposure）。GONE理论不仅继承了三角理论，还在其基础上增加了暴露因素，其认为正是因为对舞弊行为的处罚力度不足才导致了舞弊行为暴露。3.2.4会计舞弊风险因子理论会计舞弊风险因子理论是在GONE理论基础上进一步深入探索，得出的比较完的舞弊动因理论。这一理论包括一般舞弊因子和个别舞弊因子，前者具有一般性，而后者具有特殊性，该理论认为，当二者结合在一起的时候，就能够很大程度上增加舞弊发生的几率。第四章上市公司会计舞弊手段与识别4.1上市公司会计舞弊手段4.1.1利用收入、费用造假目前我国大多数公司存在着利用收入进行会计舞弊的行为。一方面把那些并未满足收入确认标准的收入却确认收入，主要表现为提前确认收入和不适当确认收入两种情况，前者是针对收入确认的进程，后者是针对收入确认的质量。另一方面伪造收入，主要包括伪造原始凭证和非经营收入虚构为营业收入。利用费用主要表现在两个方面，一方面是为了提高以后年度或者当期年度的利润而提前或者递延确认费用，另一方面是不恰当费用资本化，会计准则对资本化、费用化的条件已有明确规定，然而有些公司却无视此规定，将当期应该作为费用化的支出作为资本支出，在虚增资产和利润的同时，还向投资者传递虚假信息。4.1.2利用会计制度漏洞造假虽然企业会计政策的选择一直被要求符合我国企业会计准则的规定，但也有企业为了资金融通或提升股价等等，利用不当的会计政策进行舞弊。首先，它出现在长期股权投资的确认和计量中。我国企业会计准则对于长期股权投资的确认和计量规定很详细：投资方对被投资方具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法：相反，当投资方不具备时，应当采用成本法。但是，许多上市公司没有遵循公司会计准则的规定，当被投资企业盈利时，没有使用成本法反倒使用权益法核算，当被投资企业亏损时，没有使用权益法核算反倒用了成本法。其次是公允价值的适用。国际财务报告准则和美国会计准则更注重公允价值的应用，这充分体现了会计信息的公平性。我国新会计准则也在一些业务中引入了公允价值模型，如债务重组、金融工具和非货币性资产交换等。为了使我国企业会计准则与国际上接轨，引入公允价值计量模式就成了一个非常重要的方式，这也是新企业会计准则中的一项重大变革。但是公允价值的实现有一个前提，当这个前提无法满足时，就没办法产生公允的价格，这个前提就是要存在活跃的资本市场，然而我国在这方面还略有欠缺，市场监管存在漏洞，而且中介机构公信力也较差，这些问题的存在就为上市公司经营管理人员提供了舞弊的可能，使得他们有更大的利润操作空间。4.1.3利用关联交易造假关联交易，一般是指目标公司与存在关联关系的公司或个人（董事、股东及其亲属等等）之间进行的交易。上市公司可能会利用关联交易来掩盖亏损、虚构利润，而且这种行为在财务报表中并不会得到充分的披露。上市公司通常会利用以下几个手段进行关联交易造假：（1）利用托管经营进行利润操纵。比如，上市公司将自身的不良资产或者业务委托给关联公司，并且与关联公司签订协议，上市公司以此在这个过程中获得收益。这样做的结果不仅能够避免公司因不良资产而对经营利润造成损失，而且还能以此获得额外的利润，这是一种通过虚假利润而进行的会计舞弊行为。（2）关联公司间进行费用或债务分摊。母公司和子公司之间能够通过操纵费用来调节利润，实现利润最大化。比如，当某上市公司出现利润下降的情况时，母公司就可以降低子公司费用标准或者将子公司缴纳的一些费用退还或者主动承担子公司各种费用，最终就可以帮助子公司降低费用，提高利润。（3）关联交易非关联化。即先通过解除两个公司间的关联关系，然后再重新进行关联交易或者借助第三方实施交易。比如，上市公司将与其关联的公司股权转让给第三方，然后再与这个第三方进行交易，这种方法极为隐蔽，往往很难识别，这给相关机构进行审核增大了难度。4.1.4利用地方政府补助利用地方政府补助进行会计舞弊是指上市公司凭借地方政府的援助来操纵利润。由于利用上市公司募集资金将在一定程度上推动区域经济的发展，所以当上市公司面临指标争取难度大、资源紧张这些情况时，许多地方政府往往不忍让这些上市指标作废，于是便伸出援助之手。这样，地方政府的帮助就成了某些上市公司操纵利润，粉饰财务报表的重要手段。4.2上市公司会计舞弊的识别4.2.1经营运行能力通过对公司经营能力的调查，可以了解公司的资本运转情况和企业运营状况。而一个企业的营运能力与资金的运转是密切相关的，资金运转速度越快，企业的营运能力就越好，同样如果资金的周转比较好，那么企业自身的营运能力也比较强。而在资金占有率相同的条件下，如果资金周转频率越高，便代表企业的经营状况越好。但是如果发现企业财务应收款项数量很大，账目处于不断增收的状态，但却出现了资金停滞不前或者周转频率下降的情况，那么很有可能公司就存在会计舞弊问题。4.2.2财务情况一般来说企业的财务情况主要指的是企业偿债能力，主要体现在资产负债率和流动比率上，他们也是会计舞弊识别的重要指标。以前许多学者利用上市公司的财务指标来判断上市公司的会计舞弊行为，他们发现，如果企业的财务情况很糟糕，企业的经营管理者便会采取相应手段来改变这种情形。为了达到企业预期的经营业绩，改善企业财务状况就成了一个突破口，在这样一种情况下，就滋生了许多会计舞弊行为。4.2.3盈利能力一个公司的盈利能力主要体现在净资产收益率这一指标上，而一个公司的盈利能力决定了这个公司能否实现再融资。如果一个公司的盈利水平达不到预期，就会失去再融资的机会，这无疑会影响到公司经营管理者的利益。所以，有些上市公司就会利用会计舞弊使得公司盈利能力达到要求，以这种最快最便捷的方式实现再融资，所以上市公司的盈利能力是判断上市公司舞弊的一个重要方面。4.2.4内部治理结构内部治理结构主要包括公司内部股权结构、董事会和监事会制度。如果一个公司的内部治理很完善，将会有效的防止会计舞弊的发生，相反，如果一个公司内部治理陷入困境，结构不健全，就会为会计舞弊提供一定的机会，所以要想识别会计舞弊，就要关注企业内部治理。像是独立董事在董事会中的比例、监事会的规模和会议次数、独立董事和监事会的独立性等等，这都有可能影响企业内部控制体系，进而容易导致上市公司会计舞弊行为的产生。4.3会计舞弊经典案例分析4.3.1万福生科会计造假案例万福生科农业开发股份有限公司（简称“万福生科”）成立于2003年，公司主要业务是稻米精加工系列产品的研发、生产和销售。最初，万福在行业内的知名度和影响力都很低。在2011年9月，通过平安证券的保荐，万福生科成功登录创业板，随后，先后获得了“绿色先锋”“小米粒享有大价值”等诸多赞誉，公司的影响力与知名度也逐渐扩大，被评为“湖南省粮油加工重点企业”。但是在不到一年的时间里，万福生科就出现会计舞弊问题，因此受到证监会立案调查。2012年万福生科在半年度报告中虚增营业收入、营业成本以及净利润，于是在2012年11月遭到了深交所的公开谴责。2013年3月，万福生科发布自查公告，承认了在2008-2011年的财务数据存在虚假记载，虚增收入累计约7.4亿元，这也成为创业板造假第一股。2013年5月，万福生科相关人员以及其中介机构收到了证监会处罚。4.3.2昆明机床会计造假案例沈机集团昆明机床股份有限公司，是中国制造大型精密机床的骨干企业。2018年7月11日，“退市昆机”结束了在A股的最后一个交易日，将被上交所在两天后摘牌，届时将进入新三板。作为云南最老牌的装备制造企业、全省第二家上市公司，在上市的第25年成为云南退市第一股。据中国机床总公司数据显示，昆机在1993年大型卧式镗床销量占到了全国同规格产品市场的33%,坐标镗床更是占到了93%，同年10月，昆明机床厂改组为昆明机床股份有限公司，并在12月份，在港交所成功上市，次年1月登陆了上交所，成为了云南省第二家A股上市公司，同时也是云南省唯一一家同时在A股和H股上市的公司。但是随着机床行业长期供过于求，国内机床企业软弱无力，没有与外资企业竞争的实力，也难以适应这一趋势，逐渐显示出企业疲态，股价表现不佳。在2008年，经历了净利润达到历史最高的2.8亿以后，经营情况一直是直线下降，自2010年，昆明机床的落地铣镗床业务收入从2009年的近8亿元下降到不足6亿元，虽然在2011年略有一些增长，但在2012年减半至3亿元，净利润损失超过了7000万元。事情发展到了2017年11月15日，证监会向昆明机床出具了一份《行政处罚及市场禁入事先告知书》，一宗重大财务造假案件浮出了水面，在2013年至2015年期间，昆明机场分别利用少计提辞退福利和高管薪酬，跨期确认收入、虚计收入和虚增合同价格，虚增利润2960万元，虚增收入4.83亿元，并且年度报告中披露的存货数据也存在虚假记载。最终，董事长王兴、总经理常宝强、财务总监金晓峰分别被证监会处以30万元罚款；前任财务总监张泽顺、会计负责人李红宁分别被处以10万元罚款。此外，董事长王兴也被终生禁入证券市场，总经理常宝强、财务总监金晓峰被五年禁入证券市场。从此，昆明机床被钉在了中国财务造假历史的耻辱柱上，成为了会计舞弊中的经典案例。第五章上市公司会计舞弊的对策研究5.1改善上市公司内部治理5.1.1明确各职能机构的权力与职能《公司法》需要解决的核心问题之一就是由“所有权与控制权分离”而引发的的信息不对称问题。为避免公司内部为展现优秀业绩而刻意隐藏不利信息等做法，我认为需要更加明确公司内部各职能机构的职责和相互关系。公司内部是由股东大会来选举公司的董事、监事，董事会与监事会之间的关系是平行的，它们相互影响、相互制约，董事会负责聘请经理来管理公司事务，监事会对其进行监督，为保证整个过程公平、透明，应该做到以下两点：（1）股东规范董事选聘机制。为避免大股东暗地操纵董事选聘人选或董事与股东大会明显背离，股东应该严格规范董事的选聘机制，按照公司法和公司章程来选聘懂事，以防止内部控制情形的发生。（2）强化监事会的监督职能。监事会监督职能的有效行使，能够保证公司内部股东大会、董事会、经理层之间的权责关系明确。监事会应该实时关注公司的发展状况，一旦发生一些违法行为应该及时提议召开临时股东会议，进行相应处罚裁决。并且要想监事会更好的发挥监督职能，必须要确保监事会有一定的独立性与专门专业性。5.1.2完善股权制度我国上市公司中国有股大多掌握在多数大股东手中，其余股份则分散在各个中小投资者手中，国有股占有很大的比例，所以小股东的各项权利往往得不到保障，这不仅让小股东丧失话语权，而且也在一定程度上干预影响了董事会及经理层的工作，从而造成内部干扰。为了改变这一股独大的局面，我认为我国应该采取相应措施减少公司国有股持股比例，增强小股东的股权实力，提升他们在公司决策中的话语权，以促进形成多样化的意见，使得公司内部各项决策更加的合理化、创新化。同时也要大力鼓励流通股的加入，实现非流通股的流通，扩宽外部监督力量介入上市公司经营过程的渠道，以减少管理层进行会计舞弊的机会。5.1.3完善内部审计制度内部审计是公司经营的一个非常重要的环节，有利于审查公司内部是否存在舞弊现象，是公司内部最后一道关卡，也是保证公司不出现财务舞弊的一道屏障。加强公司内部审计应该从以下几个方面入手:（1）加强内部审计制度的法律法规建设。企业内部审计制度必须要有完善的法律法规作为支持，为企业的内部审计提供具体的系统性依据，使内部审计制度能够有据可依，因此，我国需要制定完善的法律法规，来保障内部审计制度的有效运行。（2）建立良好的内部审计环境。企业的管理层需要加强内部审计制度的重视，为审计工作的执行提供一个良好的环境。首先，公司管理层应该给予高度重视，并且以身作则，保证审计工作能够得到有效落实。其次，要保障内部审计部门的独立性和权威性，使得内部审计部门能够不受干涉的完成监督职能。（3）提高审计人员素质，加强队伍建设。内部审计工作涉及范围很广泛，对于工作人员各方面素质要求很高，不仅需要掌握一些财务会计知识，还要了解法律、税收、管理乃至企业的生产经营等等。除此之外，内部审计人员还需要有很高的职业道德修养，所以在选择人员方面要做到严格谨慎，定期要组织培训，这样才能保障企业内部审计工作的客观性和独立性。5.2强化上市公司外部治理5.2.1加强注册会计师独立性建设会计师事务所是公司治理的外部保障。但有一些事务所却失去了信誉，无视上市公司乃至助长了上市公司的会计舞弊。作为会计师事务所的核心资源，注册会计师主要是辨析上市公司财务信息的真伪，因此加强注册会计师独立性建设可以有效预防上市公司会计舞弊行为的发生，要加强注册会计师的独立性，就要不断增强注册会计师职业道德意识和法律责任意识这两个方面。第一，完善会计师事务所的审计机制，可以通过加大违法违纪的审计处罚力度和改变现行的聘用制度这两个方面来实现，这将对财务舞弊的防范和治理起到很大的作用，第二，完善注册会计师的审计监督制度，在提高财务报告的可行性以及防范和治理财务舞弊方面，注册会计师发挥着极为重要的作用。为了使注册会计师能真正发挥到监督作用，不仅要强化注册会计师审计的独立性，还要强化注册会计师审计的法制建设。5.2.2完善相关法律法规体系首先应该完善相关法律制度建设。目前针对会计舞弊行为的有关法律责任我国尚存在一些不完善的地方，使得实施舞弊者所受惩罚处于“造假成本”低于“造假收益”的状态，所以导致一些经营管理者无视法律继续造假。针对这种情况，必须要尽快采取措施，完善相关法律法规体系，严肃惩治造假团体，维护投资者的利益。其次尽快加强我国法务会计的培养。近年来，随着市场经济的快速发展，会计行为和法律法规知识结合的也日益紧密，法务会计这一角色也发挥着越来越重要的作用。财务信息真与假的划分，不能再由某些人随意作出评判，而应该由一些专业人员从专业的、法律的角度作出科学的鉴定。这些人就是法务会计师，他们不仅精通相关会计知识，而且也熟练掌握相关法律知识，他们对会计舞弊的治理起着重要的作用。目前上市公司各类会计舞弊行为越来越严重，极大地妨碍了证券市场的正常发展，为了避免这种现象的蔓延，最直接、最有效的方法就是加大对舞弊者法律责任的追究。5.2.3加强会计诚信文化建设首先，应该营造一个有利于会计诚信文化建设的良好氛围。会计诚信文化的建设需要全体会计人员乃至整个社会的积极配合、共同努力，所以，应该积极的采取各项措施，加强会计诚信文化的宣传，使其深入人心。如可以利用网络、举办会计文化节、正反案例宣传、等手段，吸引更多的人对会计的关注，扩大会计诚信文化建设的影响，推动会计工作的发展。其次，深化会计诚信文化教育培训。一是要加大高校对会计专业及相关专业学生的会计诚信文化教育，开设关于会计诚信文化方面的课程，使每一位未来的会计人员认识到会计诚信文化建设的必要性。二是加强会计人员会计诚信文化的培训，尽可能将会计诚信文化建设的概念、内容等等纳入到会计人员继续教育中去。三是将会计诚信文化建设加入到会计资格考试当中，通过这些行之有效的措施，减少会计舞弊的发生。最后，建立起会计人员诚信档案。会计人员的业务水平、诚信度、服务质量不仅直接影响着经营者、投资者、社会大众的切身利益，而且还影响整个社会经济秩序的发展。所以要建立起会计人员诚信档案，定期向社会公示会计人员不良行为记录、惩治结果等等，从而约束会计人员的舞弊行为，促进相关人员履行岗位职责，遵守职业道德，推动市场经济健康发展。结论与展望上市公司存在的会计舞弊行为，不仅严重损害了投资者的利益，还极大的阻碍了资本市场的有序运行。现在证监会虽然正在逐步加强对舞弊行为的监管，但是会计舞弊现象还是层出不穷，因此本文从会计舞弊的动因、手段、识别和治理几个方面展开研究，将会有很多现实意义。本文主要是采用理论与实例相结合的方法，通过一些基础理论和两大会计舞弊案例的分析，得出了以下结论：一是上市公司会计舞弊的手段多种多样，然而从上市公司内部的经营运行能力、财务情况、盈利能力以及内部治理结构等方面，是可以识别出重大的舞弊迹象的。通过这些方面的观察，也给投资者提供了提升自身识别舞弊能力的方向和方法指导。二是根据冰山理论、三角理论、“GONE”理论以及会计舞弊风险因子理论，我们发现会计舞弊是由多方面因素共同导致的，所以舞弊的治理仍然是漫长而艰难的，要想规避所有导致舞弊的因素是不现实的。本文结合相关理论从上市公司内部和外部两方面提出了建议。从内部而言，首先应该明确各职能机构的权利与职能，使得公司内部股东大会、董事会、监事会以及各经理层做到权责清晰，其次是要完善股权制度，控制好国有股比例，最后要完善内部审计制度，充分利用好最后一道屏障；从外部而言，要加强注册会计师的独立性建设、完善相关法律法规、加强会计诚信文化建设。最后本文也有很多的不足，这也是案例分析的主要弊端之一。案例分析的数量毕竟有限，这就没办法全面的分析各个上市公司的情况，提出的各项理论还是很有局限性。另外本文提出的的防范治理措施只是基于理论方面，它的实践还是需要社会各界得共同努力，解决上市公司会计舞弊问题是一个长期而艰巨的任务，需要每一位社会成员都予以重视！参考文献[1]闻珈豪.上市公司会计信息质量与提升对策——以康美药业为例[J].全国流通经济,2019(32):183-184.[2]施华.上市公司财务舞弊问题研究及监管对策——以近年经典案件为例[J].商业会计,2019(14):8-11.[3]潘威.上市公司财务舞弊行为国内外研究综述[J].山东纺织经济,2018(12):16-18.[4]施书怡.上市公司、审计师与监管机构财务舞弊的博弈研究[D].华中科技大学,2018.[5]周灵彬.基于“GONE”理论浅析我国上市公司会计舞弊动因[J].环渤海经济瞭望,2017(10):77.[6]丁丽阳.公司会计舞弊常用手段及其原因[J].全国流通经济,2017(21):85-86.[7]易园.基于舞弊GO