上市公司治理结构与会计信息质量关系的分析

PAGEPAGE14题目：上市公司治理结构与会计信息质量关系的分析目录论文摘要（中文） 5引言 6一、上市公司治理结构与会计信息质量概述 6（一）上市公司的界定 6（二）公司治理的内涵 6（三）会计信息的含义 6（四）会计信息可靠性的特征 6二、上市公司治理结构对会计信息质量的影响 6（一）治理结构对会计信息质量具有基础性 7（二）治理结构对会计信息质量具有保障性 7（三）治理结构对会计信息持量具有战略性 7（四）治理结构对会计信息质量具有相关性 7三、上市公司治理中会计信息质量不高的原因分析 7（一）财务原因 7（二）治理原因 8四、上市公司治理中提高会计信息质量的优化对策 10（一）提升会计人员的独立性 10（二）解决内部人控制的问题 10（三）强化会计人员监督职责 10（四）加强会计人员诚信建设 11（五）实行会计人员委派制度 11结论 12参考文献 13致谢 14

摘要本文对上市公司治理结构与会计信息质量的关系进行了研究，治理结构对会计信息质量具有基础性、保障性、战略性、相关性的作用。导致当前一些上市公司会计信息质量不高的原因，既有财务原因，也有治理原因，应当对此高度重视，并采取切实有效措施，特别是要在提升会计人员的独立性、解决内部人控制的问题、强化会计人员监督职责、加强会计人员诚信建设、实行会计人员委派制度等方面取得突破，最大限度提高会计信息质量。关键词：上市公司；治理结构；会计信息质量；关系

引言对于上市公司来说，提高会计信息质量，不仅是内部会计管理工作的要求，而且也是法律法规的要求，因而上市公司一定要高度重视会计信息质量问题，特别是要将治理结构与会计信息质量结合起来，采取更加多元化、更具战略性的措施，最大限度会计信息质量。尽管我国绝大多数上市公司尽管高度重视治理结构建设，而且也注重提升会计信息质量，但由于没有正确处理好治理结构与会计信息质量的关系，因而导致会计信息质量受到影响和制约，通过本研究可以从实践层面提出一些有针对性的解决对策，进而推动上市公司正确处理二者之间关系，解决会计信息质量不高的问题。一、上市公司治理结构与会计信息质量概述（一）上市公司的界定上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。（二）公司治理的内涵公司治理，从广义角度理解，是研究企业权力安排的一门科学。从狭义角度上理解，是居于企业所有权层次，研究如何授权给职业经理人并针对职业经理人履行职务行为行使监管职能的科学。（三）会计信息的含义会计信息是指通过会计核算实际记录或科学预测，反映会计主体过去、现在、将来有关资金运动状况的各种可为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。（四）会计信息可靠性的特征会计信息可靠性具有三个方面的重要特征：一是会计信息可靠性具有真实性的特点，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息，真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的可靠性就会削弱，严重的还会贻害社会，损害大众的利益。二是会计信息可靠性具有可验证性，是指不同的人员通过检查相同的证据、数据和记录，能够得出相同的或相近的结论。三是会计信息可靠性具有中立性的特点，会计信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的，在对外报送会计信息时必须避免偏见。二、上市公司治理结构对会计信息质量的影响（一）治理结构对会计信息质量具有基础性公司治理结构健全与否，对会计信息质量具有很重要的影响。从当前我国优质上市公司来看，“三会一层”体系比较完善的上市公司，普遍都高度重视会计信息质量，因而治理结构对会计信息质量具有重要的基础性作用，只有健全和完善的治理结构，才能为更好的开展会计核算工作奠定基础，进而确保会计信息质量。（二）治理结构对会计信息质量具有保障性对于任何上市公司来说，完善的治理结构对上市公司经营与管理具有重要的保障作用，因而对会计信息质量也同样具有保障作用。对于治理结构科学、完善、系统的上市公司来说，普遍都会充分发挥监事会的重要作用，并且强化会计独立性建设，内部控制与会计监督职能能够得到有效发挥，进而能够保证会计信息质量。（三）治理结构对会计信息持量具有战略性对于优秀的上市公司来说，会计信息质量不仅是社会责任，而且也会对公司的发展创造条件。因而治理结构比较完善的上市公司普遍重视会计信息质量，特别是随着ERP系统、大数据技术的广泛应用，上市公司会计信息在分析和决策方面具有很强的支撑作用，因而会对上市公司会计信息质量提出更高的要求，以确保上市公司战略决策需要。（四）治理结构对会计信息质量具有相关性从治理结构与会计信息质量的关系来看，二者具有很强的相关性，治理结构对会计信息质量具有基础性、保障性和战略性的作用，会计信息质量同样会对上市公司治理结构具有一定的影响，会计信息质量高也会提升上市公司治理能力，特别是会计信息质量的提升会对上市公司决策具有重要的指引性，因而二者的相关性较强。三、上市公司治理中会计信息质量不高的原因分析（一）财务原因1.会计人员普遍缺乏独立性。导致上市公司会计信息质量不高的原因，主要是我国一些上市公司会计人员的“独立性”还不强，特别是面对财务信息造假的时候，一些财务人员并没有很好的履行职责，没有很好的保持其自身的“中立”地位，而是随“大流”。这说明，会计人员缺乏“独立性”，就会使会计人员工作过程中受到很大的制约，这也可以说是很多会计人员出现“被动失信”的重要原因。当前我国有很多上市公司的会计人员缺乏职业素养和职业道德，特别是由于受制于上市公司经营管理人员，上市公司示意会计人员采取增加成本、减少税前利润的方式，从而减少上市公司所得税，很多会计人员并没有提出相应的意见和建议。2.企业存在内部人控制现象。一些上市公司经营者为了体现自己的经营业绩，实现自身效益的最大化，赢得上市公司所有者的信任，利用上市公司所有者对上市公司经营业绩“论英雄”的片面考核机制，伙同会计人员对财务报表进行造假，夸大上市公司的盈利水平而达到虚增利润的目的；还有一些会计人员为了自己能够在财务造假当中获取利益，特别是为了能够在业绩考核当中赢得上级组织的信任和好评，按照决策层、领导层和管理层的要求，利用职务之便，上市公司明明亏损却“虚报盈利”，按照他们的要求制作虚假财务报告，其目的是为了赢得决策层的肯定，以达到奖励和升迁的目的。3.财务监督职能的发挥受限。尽管在一些国有上市公司实行会计委派制，会计人员的任命、考核、培训、提拔等都由委派单位负责，但委派财务的编制却在国有上市公司，委派财务在工作中一方面受到委派单位管理，另一方面又受到所在国有上市公司的制约，导致工作中十分被动，特别是目前我国会计委派制还没有在我国所有上市公司当中实行，因而很多上市公司的会计人员缺乏有效的管理，导致会计人员诚信缺失。从总体上来看，我国上市公司财务监督体系仍然不够完善，特别是很多上市公司在财务监督方面十分薄弱，还没有建立比较完善的财务监督制度，而且会计人员也缺乏职业道德意识，在开展工作的过程中，不能很好的履行财务监督职责，导致财务监督工作“走过场”和“形式主义”。（二）治理原因1.董事会职能不健全。从根本上来说，要想使会计信息质量更具有成效，就必须有健全和完善的董事会，财务直接对董事会负责，因而必须健全和完善公司治理中的董事会架构。但从目前来看，我国很多上市公司包括上市公司，由于董事会职能不健全，直接导致会计人员无法独立负责的开展工作，普遍爱到管理人员的限制，而很多管理人员为了体现自己的业绩，因而会要求会计人员进行财务造假，这也是导致会计人员无法在公司治理中实现自身权利的重要因素。比如青岛银行还没有设置独立懂事，董事长由青岛市政府任命，而董事长实际上已经代替了董事会，而监事会更是形同虚设，根本无法与董事会并行独立行使监督权，因而也就失去了对董事会以及经理层的监督作用，这种严重弱化的董事会，根本无法催生出健全的财务制度。从总体上来看，当前影响会计信息质量的因素，最突出的就是当前很多上市公司，董事会职能不够健全，导致会计管理工作无法形成科学性和系统性的运行机制，必然会制约会计信息质量的提升。2.监督评价机制落后。从目前我国上市公司监事会成员来看，除了监事长之外，其余普遍都不具有法律、技术、财务等方面的专业技能，因而还不具备监督董事会和管理层所需要的能力和素质，这就使得很多上市公司的监事会流于形式，直接导致会计人员的稽核监督职能存在着不够独立的问题，导致内部审计不足，对内部控制的检查频率和深度不能与银行机构的风险程度相适应，审计面没有覆盖所有业务，发现的问题和提出的改进建议得不到执行，由于内部审计的作用没有发挥，内控的执行情况和缺陷就得不到及时反馈和纠正，财务信息质量必然会受到极大的影响。由于目前我国很多上市公司稽核监督职能不够独立，因而对内部审计也不够重视，内部审计信息化建设落后，内部审计工作的规范化、标准化、程序化建设还处于初级阶段，这就直接导致我国很多上市公司的会计人员在编制会计报表的过程中无法发挥积极作用，使很多会计人员缺乏积极性、主动性和创造性，甚至一些会计人员在发现会计信息质量问题的情况下也不进行处理，说明会计人员监督职能是否有效履行是财务信息管理工作的重要内容，但目前我国很多公司在这方面比较薄弱。3.内部控制环境不优。良好的内部控制生态环境，是确保会计信息质量的重要保障。但从目前我国上市公司管理层来看，很多上市公司的经营缺乏风险识别意识和控制分析能力；从经营理念来看，很多上市公司对内部控制的重要性认识不足，很多时候仍然将规模作为战略目标；从组织结构来看，很多上市公司没有建立起职责分离、岗位制约的组织结构，特别是由于“权力异化”，领导层“逆向”运作的问题时有发生，使很多内部控制变成了“走过场”。比如，从内部审计情况来看，目前我国上市公司内部审计手段主要是传统的手工现场审计，还没有建立“信息化”、“电子化”审计模式，特别是随着网上银行的快速发展，上市公司的业务方式正在发生变化，但很多上市公司在内部审计技术方面还比较落后，更多是通过传统的看报表、翻账簿、查凭证等传统技术手段进行内部审计，不仅工作效率低，而且发现问题也比较滞后，必然会导致会计信息质量不高，甚至对无法发现一些运用高科技手段的会计信息“造假”行为。4.权力制衡机制缺乏。从目前我国上市公司的整体情况来看，特别是从上市公司来看，“三会一层”已经比较完善，但深入分析一些上市公司的“三会一层”，普遍还没有建立比较完善的权力制衡机制，在会计业务处理和管理控制方面很多都没有“文件依据”，造成了会计人员职责权限上的混乱；高层管理者的权限过高，无法对其进行有效的监督和约束，丧失了权力的制约能力。比如，吉林银行的分支机构只设置一名会计人员对整个操作流程所涉及的不相容职能进行管理，这就丧失了相互的制约力；而在分支机构中，仅配有一个会计人员对各项业务进行管理，但这却并没有使其受到足够的监督与制约，而吉林省银行分支机构的负责人权限过高，容易导致监守自盗、相互包庇、违规操作等行为，极易引导会计信息“造假”，导致会计信息质量不高。四、上市公司治理中提高会计信息质量的优化对策（一）提升会计人员的独立性要想进一步提高会计信息质量，必须正确处理好公司治理结构与会计信息质量的关系，着眼于使会计人员能够更好的行使权利和履行义务，提升会计人员的独立性，使会计人员能够在公司治理中独立负责的开展工作。要确立上市公司财务部门的地位，加强经费保障，优化财务机构的独立性，使其直接对董事会负责，使财务部门能在独立超脱的原则下工作，确保财务工作不出现“边缘化”和“外部化”问题。进一步健全和完善公司治理结构，设置独立的监事会、审计委员会，并直接对股东以及投资者负责，切实起到监督作用。大力加强会计人员队伍建设，既要建立组织、岗位、人员相互匹配的机制，同时又要加快财务人才引进和培养，建立内部会计人员与经营管理人员交流制度、轮岗制度、锻炼制度，既有利于加强会计工作，又有利于优化公司治理结构，更有利于提高会计信息质量。（二）解决内部人控制的问题从公司治理的角度来看，上市公司在开展会计工作过程中，应明确划分职责权限，特别是着眼于“转授权”有据可依、有据可查的原则，进一步健全和完善科学、规范、合理、合法的“转授权”内部管理机制，将相应的权力授予相关部门，使各个部门都能够控制管理权限开展业务，特别是要加强对对上市公司管理人员、业务人员、执行人员决策和执行的约束，明确职责任务，最大限度的减少内部人员权力凌驾于财务部门和会计人员之上的问题。要大力加强上市公司高层管理人员的制约，进一步健全和完善“分工负责制”，着力解决高层管理人员权力过于集中的问题，特别是要规定重大财务事项、重大财务决策、重大财务资金使用等问题必须由集体研究决定，同时要发挥会计人员的监督职能，只有这样才能使财务在公司治理中发挥更大的作用。（三）强化会计人员监督职责提高上市公司会计信息质量，必须使会计人员正确行使权利和履行义务，应当进一步强化会计人员的监督职责，董事会和监事会应当赋予会计人员监督的职责，提高财务部门的独立性和权威性，以及时了解内部控制存在的漏洞，有效防范风险。比如，对于上市银行来说，由于其分支机构众多，因而要从完善和创新会计人员监督机制出发，进一步提升财务部门的独立性，着力强化稽核监督职能和作用，在各分支机构设立独立的财务部门，并作为总行的派出机构，直接对董事会负责，使所有的财务部门都能够独立开展工作。提高会计信息质量，还要把法律规制作为重中之重，进一步健全和完善《财务法》、《公司法》、《证券法》以及《财务准则》等一系列与会计信息相关的法律法规，探索建立会计信息失真“民事赔偿制度”，加大会计信息失真行为的成本，强化对会计人员从业的法律规制体系建设，使会计人员的违法、违规以及违背职业道德行为的成本远远大于其收益，能够有效的提升会计人员的诚信意识和诚信行为，真正将会计人员从业纳入到我国社会主义法律体系当中。（四）加强会计人员诚信建设要想进一步强化会计在公司治理中的角色定位，必须严打会计人员诚信缺失行为，要大力加强对会计人员从业行为的“事前”、“事中”、“事后”相结合的监督管理体系建设，定期开展会计人员资格认证和审查工作，完善会计人员从业水平和职业道德考核评价机制，建立“黑名单”制度，对于那些利用职务之便对会计信息进行造假的会计人员，要取消其从业资格，并加入“黑名单”并向外通报。加强对注册会计师的内部监督和外部监督，着力提升注册会计师的专业素质和职业素质，对于那些进行财务报表造假等失信行为的注册会计师要给予严厉惩处，严重的要给予经济、行政和法律制裁，只要严格执法，加大会计人员失信行为的打击力度，才能起到良好的震慑作用，使会计人员的诚信意识显著提高。（五）实行会计人员委派制度正确处理好公司治理与会计信息质量的关系，必须进一步创新公司治理与财务激励机制相结合的有效模式，积极探索实际会计委派制度，尽管目前我国已经在一些上市公司实行了会计委派制度，但范围过于狭窄，因而必须进行完善。我国应该积极探索实行会计委派制度，将会计人员的人权、财权、物权、事权统一纳入到具有综合财务事务所，会计人员直接对综合财务事务所负责，独立于上市公司之外，只有这样才能使会计人员独立负责的在上市公司开展财务工作。对于实行会计委派制来说，上市公司有良好的组织基础和治理条件，重要的是上市公司要切实将治理体系建设与会计管理工作紧密结合起来，着眼于提高上市公司会计信息质量，大力推动会计委派制的实施，通过大力实施会计委派制，可以有效解决“委托－代理”过程中管理层对会计人员的“控制”，使会计人员更加独立负责的开展工作，对于发现会计信息质量问题应当进行有效的监督，并提出整改意见，可以极大的提升会计信息质量。

结论通过对上市公司治理结构与会计信息质量进行深入的研究和分析，治理结构与会计信息质量具有十分重要的关系，治理结构对会计信息质量具有基础性、保障性、战略性和相关性的重要作用，但目前一些上市公司还没有正确处理好治理结构与会计信息质量的关系，导致治理结构与财务管理工作不能为会计信息质量提供支撑，需要引起重视，特别是要运用系统思维、整合意识和创新理念，积极推动公司治理与会计工作的深度融合，进而保证会计信息质量。这就需要上市公司在未来开展会计工作的过程中，要着眼于提高会计信息质量，正确处理好治理结构与会计信息质量的关系，重点要在提升会计人员的独立性、解决内部人控制的问题、强化会计人员监督职责、加强会计人员诚信建设、实行会计人员委派制度等方面狠下功夫，使上市公司会计信息质量得到显著提升。

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